东北财经大学版《高级财务会计》课件
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高级财务会计(课件)
三、购买法与股权联合法的比较
（一）两种方法各自的合理性
（二）两种方法对财务信息的不同影响
2004.4
（一）两种方法各自的合理性
购买法的合理性
股权联合法的合理性
2004.4
（二）两种方法对财务信息的不同影响
对合并当年财务会计信息的主要影响
对合并以后各年财务会计信息的主要影响
2004.4
第三节 合并会计报表的涵义
2004.4
教学目标
通过本课程的教与学，使学生掌握各有 关专题的基本理论与基本方法，完整把握财 务会计学科体系，关注会计前沿的发展动态， 提高从事实务工作的能力。
2004.4
预修课程基本要求
中级财务会计
2004.4
课程结构
本课程教学由以下几部分组成：
课前准备
♣阅读教学计划相关问题； ♣阅读教材中相关章节及补充材料； ♣复习上一次课程讲授内容。 ♣讲授基本原理与方法； ♣讨论重点、难点问题； ♣习题与案例解析
一、合并会计报表的特点 二、合并会计报表与投资的关系 三、合并会计报表与企业合并方式的关系 四、合并会计报表的种类 五、合并会计报表的局限性
2004.4
一、合并会计报表的特点
（一）合并会计报表的定义 （二）合并会计报表的特点 合并会计报表与个别会计报表相比 合并会计报表与汇总会计报表相比
资本公积与留存收益的调整 2004.4
（三）股权联合法下基本账务处理
控股合并时实施合并企业：
借：长期股权投资 借：合并费用 贷：股本 贷：银行存款等 贷：留存收益
2004.4 借或贷：资本公积
[换入股本金额] [实际发生的费用] [换出股本金额] [支付的合并费用] [按入股比例计算的被并方 留存收益账面价值] [差额]
高级财务会计PPT
高级财务会计高级财务会计的定位与特征大专院校会计专业的核心课程立足于中级财务会计，是中级会计知识的延伸与补充主要阐述中级财务会计之外的具体会计准则的理论与应用适合在校学生、校外会计人员以及备考CPA等各类相关人员学习本课程计划章节5章520节205个知识点5参考教材：东北财经大学出版社《高级财务会计》2018第5版01020304企业合并合并报表外币业务租赁业务✓同一控制✓非同一控制✓吸收合并✓新设合并✓控股合并✓合并资产负债表✓合并利润表✓合并现金流量表✓合并所有者权益变动表✓外币业务核算✓外币报表折算✓融资租赁✓经营租赁05股份支付✓以权益结算的股份支付✓以现金结算的股份支付•本课程主要内容谢谢聆听！声明：本课件部分用图来自互联网。
第一章企业合并知识点本章知识点1.企业合并概述2.同一控制下企业合并3.非同一控制下企业合并3本章分10个知识点阐述（具体见下页）10主要参考文献：1.《企业会计准则第20号——企业合并》财政部（2006）2.《高级财务会计》（刘永泽傅荣主编）东北财经大学出版社2016第5版3.《CPA 会计》中国财政经济出版社2018年3月第一章企业合并知识点知识点1企业合并的涵义2企业合并的分类3同一控制下与非同一控制下企业合并的比较4企业合并会计处理框架5同一控制下企业合并会计处理方法6非同一控制下企业合并会计处理方法7举例——企业合并会计核算方法8多次交易实现企业合并的会计处理方法9举例——多次交企业合并会计处理方法10企业合并中的所得税问题谢谢聆听！声明：本课件部分用图来自互联网。
企业合并的涵义两种解释公司法的解释企业合并企业会计准则的解释企业合并——公司法的定义•企业合并也成为公司合并，是指两个或两个以上的公司依照公司法规定的条件和程序，通过订立合并协议，共同组成一个公司的法律行为。
这里的公司均指一个法律主体•依据公司法，企业合并是指两个或两个以上独立的法律主体合并形成一个法律主体的法律行为。
高级财务会计第一章总论PPT课件
应用的挑战
公允价值的应用需要依靠市场价格、 估值模型和主观判断，存在一定的不 确定性和风险。因此，企业需要建立 完善的内部控制和估值系统，以确保 公允价值的准确性和可靠性。
财务报告的透明度和可理解性提高
透明度的定义
透明度是指财务报告的信息披露是否充分、完整、清晰和及时。
提高透明度的措施
企业需要加强内部控制和风险管理，提高财务报告的信息披露质量和透明度。同时，企业需要采 用通俗易懂的语言和清晰的格式，以提高财务报告的可理解性。
02
可理解性原则要求企业提供的财务报表和其他财务报告应当 清晰明了，易于理解，便于信息使用者理解和使用。
03
可理解性原则要求企业提供的财务信息应当使用易于理解的 语言和表述方式，避免使用过于专业化和难以理解的术语和 表达方式。
实质重于形式原则
实质重于形式原则要求企业应当按照 交易或事项的经济实质进行会计处理， 而不是仅仅按照其法律形式。
对投资者的影响
透明度和可理解性的提高有助于投资者更好地了解企业的财务状况、经营成果和未来发展前景， 从而做出更加明智的投资决策。
风险管理在高级财务会计中的重要性提升
风险的定义
风险管理的重要性
风险是指未来可能对企业的经营、财 务状况和声誉造成不利影响的事件或 情况。
随着经济全球化和金融市场的不断发 展，企业面临的风险日益复杂和多样 化。因此，风险管理在高级财务会计 中的重要性不断提升，成为企业战略 管理的重要组成部分。
实质重于形式原则要求企业应当在财 务报表中真实反映交易或事项的经济 实质，以确保会计信息的质量。
实质重于形式原则要求企业在会计处 理时应当深入了解交易或事项的经济 实质，并在此基础上进行会计处理。
重要性原则
3高级财务会计(第三章 合并财务报表(上)endPPT课件
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第一节 合并财务报表含义
一、合并财务报表的概念及特点
（一）合并财务报表的定义 （二）合并财务报表的特点
东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计
3
一、合并财务报表的概念及特点
（一）合并财务报表的定义
合并财务报表是指反映母公司和其全部子 公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果 和现金流量情况的财务报表。
☞股权取得日后的合并报表
（二）按反映的具体内容不同进行的分类
☞合并资产负债表 ☞合并利润表 ☞合并所有者权益变动表 ☞合并现金流量表
东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计
10
第二节 合并范围
含义：
是指纳入合并报表的企业范围
合 并 范 围
确定基础：
控制
具体界定：
母公司的全部子公司
正确界定合并范围的意义：
（一）统一会计政策
（二）统一会计期间
（三）提供必备的资料
注意：
还要将母公司单独报表中以成本法 反映的数据，改成按权益法进行调整。
也可以将此项工作在后面将要提到 的工作底稿中进行。
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17
三、合并会计报表的编制程序
开设工作底稿
将单独报表数据过入工作底稿 加计合计数
注意：无论是否是期中的合
并，期初至今的动态报表也需 要编制——因为：在同一控制 之下，应将企业之间的控股合 并视为企业之间权益之联合。
（一）同一控制下企业合并的合并日，什么情况下 需要编制合并财务报表？
（二）应该编制哪些合并财务报表？ （三）合并日合并财务报表应注意什么问题？
东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计
第一节 合并财务报表含义
一、合并财务报表的概念及特点
（一）合并财务报表的定义 （二）合并财务报表的特点
东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计
3
一、合并财务报表的概念及特点
（一）合并财务报表的定义
合并财务报表是指反映母公司和其全部子 公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果 和现金流量情况的财务报表。
☞股权取得日后的合并报表
（二）按反映的具体内容不同进行的分类
☞合并资产负债表 ☞合并利润表 ☞合并所有者权益变动表 ☞合并现金流量表
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10
第二节 合并范围
含义：
是指纳入合并报表的企业范围
合 并 范 围
确定基础：
控制
具体界定：
母公司的全部子公司
正确界定合并范围的意义：
（一）统一会计政策
（二）统一会计期间
（三）提供必备的资料
注意：
还要将母公司单独报表中以成本法 反映的数据，改成按权益法进行调整。
也可以将此项工作在后面将要提到 的工作底稿中进行。
东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计
17
三、合并会计报表的编制程序
开设工作底稿
将单独报表数据过入工作底稿 加计合计数
注意：无论是否是期中的合
并，期初至今的动态报表也需 要编制——因为：在同一控制 之下，应将企业之间的控股合 并视为企业之间权益之联合。
（一）同一控制下企业合并的合并日，什么情况下 需要编制合并财务报表？
（二）应该编制哪些合并财务报表？ （三）合并日合并财务报表应注意什么问题？
东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计
高级财务会计课件.ppt
第一章 财务报表调整
第一节 会计政策、会计估计变更和差错更正
一、会计政策变更 (一)会计政策的概念
❖ 1. 会计政策涉及会计原则、会计基础和会计处理方法 ❖ 2. 企业应在会计准则及应用指南规定的会计政策范围内选
择适用的会计政策 ❖ 3. 企业所采用的会计政策是企业进行会计核算的基础 ❖ 4. 会计政策应当保持前后各期的一致性 ❖ 5. 具体准则及其应用指南未作规定的，应依据基本准则确
(一)会计估计的概念
企业为了定期、及时地提供有用的会计信息，将延续不断的经营 活动划分为一定的会计期间，如年度、季度、月度，并在权责发 生制的基础上对企业的财务状况和经营成果进行定期确认、计量 和报告。为此，企业需要对其结果不确定的交易或事项，以最近 可利用的信息为基础所做出判断，这种行为称为会计估计。会计 估计具有以下特点。 1. 会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响 2. 会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基础 3. 进行合理的会计估计并不会削弱会计核算的可靠性
❖ 学习目标
通过对本章的学习，了解财务报表附注的作用；掌握财务报表附 注中或有事项、关联方披露和分部报告等包含的内容；在此基础 上了解相关准则在实务中的具体应用。
第二章 财务报表附注
第一节 或有事项披露
一、与或有事项相关的概念
我国《企业会计准则第13号——或有事项》规定：或有事项，是 指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生 或不发生才能决定的不确定事项。
(二)资产负债表日后非调整事项的会计处理
第一章 财务报表调整
四、资产负债表日后事项的披露
企业应当在报表附注中披露下列与资产负债表日后事项有关的 信息。 (1) 财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。按照有关 法律、行政法规等规定，企业所有者或其他方面有权对报出的 财务报告进行修改的，应当披露这一情况。 (2) 每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，其 对财务状况和经营成果的影响做出估计的，应当说明原因。 (3) 企业在资产负债表日后取得了影响资产负债表日存在情况 的新的或进一步的证据，应当调整与之相关的披露信息。
高级财务会计全部课件
国家级重点学科 东北财经大学会计学
高级财务会计
（第四版）
东北财经大学会计学院 高级财务会计课程组
2014年
完整编辑ppt
1
教学目标
通过本课程教学，使学生：
• 掌握各有关专题的基本理论与方法 • 关注会计前沿的发展动态 • 完整把握财务会计学科体系 • 提高从事实务工作的能力
高级财务会计课程组 完整编辑ppt
➢交易:公允价值 ➢重组事项:账面价值
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10 10
二、企业合并的类型
（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类 （二）按合并后主体的法律形式不同进行分类 （三）按涉及行业的不同进行分类
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11 11
（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类
第九章 清算会计 第十章 特殊行业会计
第八章 分部报告
高级财务会计课程组 完整编辑ppt
特 殊 业 务
特 殊 行 业
4 4
课程定位
• 对于本科阶段的学习来讲： ——“高级财务会计”课程是
“中级财务会计”课程的延伸；
• 对于研究生阶段的学习来讲： ——“高级财务会计”课程是
“会计准则研究”课程的基础。
股本
银行存款等
银行存款等
[支付的合并费用]
高级财务会计课程组
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[取得股权]
[支付的合并对价]
[支付的合并费用]
24 24
确认与计量企业合并的账务处理中的关键问题
➢合并方合并日 购买方购买日
如何确认与计量取得的净资产或股权
➢支付的合并对价应如何计量？
➢两者如果有差异，应如何处理？
高级财务会计
（第四版）
东北财经大学会计学院 高级财务会计课程组
2014年
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1
教学目标
通过本课程教学，使学生：
• 掌握各有关专题的基本理论与方法 • 关注会计前沿的发展动态 • 完整把握财务会计学科体系 • 提高从事实务工作的能力
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➢交易:公允价值 ➢重组事项:账面价值
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10 10
二、企业合并的类型
（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类 （二）按合并后主体的法律形式不同进行分类 （三）按涉及行业的不同进行分类
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11 11
（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类
第九章 清算会计 第十章 特殊行业会计
第八章 分部报告
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特 殊 业 务
特 殊 行 业
4 4
课程定位
• 对于本科阶段的学习来讲： ——“高级财务会计”课程是
“中级财务会计”课程的延伸；
• 对于研究生阶段的学习来讲： ——“高级财务会计”课程是
“会计准则研究”课程的基础。
股本
银行存款等
银行存款等
[支付的合并费用]
高级财务会计课程组
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[取得股权]
[支付的合并对价]
[支付的合并费用]
24 24
确认与计量企业合并的账务处理中的关键问题
➢合并方合并日 购买方购买日
如何确认与计量取得的净资产或股权
➢支付的合并对价应如何计量？
➢两者如果有差异，应如何处理？
东北财大-高级财务会计-债务重组-课件
二、不同方式的债务重组具体会计核算：
• 2、以固定资产清偿债务：
• 债权人的核算:
• （1）、以固定资产的公允价值入账；
• （2）、抵偿债权后注销债权的账面价值；（债权的账面余 额-计提的坏账准备）
• （3）、固定资产的公允价值与债权的账面价值之间的差额 为重组损失，计入营业外支出；
• （4）、固定资产公允价值-应收债权的账面价值：
• 2、确实债务人应享有的股本面值（或实收资本）；
• 3、债权人应享有的股本的面值与公允价值之间的差额为资本溢 价，计入“资本公积”中；
• 4、债务的账面价值与债权人应享有的股本的公允价值之间的差 额，为债务重组利得或损失，计入“营业外收入或支出”。
• 借：应付账款（债务账面价值）
• 贷：股本或实收资本（债权人应享有的股本面值）
• 例如B公司欠A公司款项20万元，双方达成重组协议A公司免除本 金10万元，并展期3年，如果在展期期间B公司一但实现利润，则 A公司要加收10万元本金的5%的利息。B公司预计在展期的第二 年和第三年很可能公司会实现利润。
• 债权人的核算：
• （1）以收到的金融资产以公允价值入账；
• （2）注销应收债权的账面价值；
• （3）金融资产的公允价值-应收债权的账面价值以非现金资产抵
结果>0的—偿—债其务差例额题即三为.债do务c重组损失— 结果<0的——表明原多计提了坏账准备—
—计入“营业外支出”
—冲销多计提的坏账准备
借：交易性金融资产（公允价值）
二、不同方式的债务重组具体会计核算：
• （一）以低于债务原账面价值的现金清偿债务：
• 债务人的核算：
• 核算原则：
• 1、注销原债务账面价值；
高级财务会计51702PPT课件
.
17
4。两类合并的法律结果比较
➢合并后主体为一个法律主体
不形成母子公司 关系的企业合并
合并方取得净资产
➢合并后主体仍为多个法律主体
吸收合并 新设合并
形成母子公司关 系的企业合并
合并方取得股权
控股合并
企业合并的第二种分类方法
.
18
（二）按合并后主体的法律形式不同进行分类
企业合并
吸收合并 新设合并 控股合并
A（母公司）
非暂时性 A控制B、C在12个月以上
B（子公司） C+B +
C （子公司）
B、C合并，属于同一控制下的企业合并
.
13
1.两类合并的概念比较
非同一控制下的企业合并
【例】
参与合并的各方在合并前后不 属于同一方或相同的多方最终控制。
A（母公司）
B（母公司）
A、B分别控制C、D
C+CD（子公司）
➢非同一控制下的企业合并，由于参与合并各方在合并前、后不属于同一方 或相同的多方最终控制，这种合并实质上是一种交易——购买方购买被购买 方控制权的交易。正因为如此，相应的会计处理中需要遵循交易规则，使用 自愿交易的双方都能够接受的价值——公允价值。
.
16
3。两类合并的合并对价的形式比较
两类合并，合并方的合并对价都有可能是： ➢付出现金或非现金资产 ➢发生或承担负债 ➢发行权益性证券
♣讲授主要知识点； ♣讨论重点、难点问题； ♣习题与案例解析
♣个人作业 ♣小组作业
.
6
教材及主要参考资料
主要教材：
刘永泽、傅荣编著：《高级财务会计》 （东北财经大学出版社，2009年6月第2版）
高级财务会计课件[可修改版ppt]
![高级财务会计课件[可修改版ppt]](https://img.taocdn.com/s3/m/9baaf0fe0066f5335b812146.png)
第一节 企业合并的含义与分类 第二节 企业合并会计处理方法概要 第三节 同一控制下企业合并的会计处理 第四节 非同一控制下企业合并的会计处理 第五节 企业合并的披露
核心知识点：
对企业合并的确认、计量
第一节 企业合并的含义与分类
一、企业合并的含义 二、企业合并的分类
主要知识点
什么是企业合并？ 企业合并有哪几种分类方法？ 如何理解各类企业合并的实质？
高级财务会计课件
教学目标
通过本课程教学，使学生： 掌握各有关专题的基本理论与方法 关注会计前沿的发展动态 完整把握财务会计学科体系 提高从事实务工作的能力
课程简介
预修课程：
基础会计 中级财务会计
涉及专题：
特殊业务 特殊呈报 特殊行业
内容体系
特 殊 业 务
第一章 企特业殊合呈并报会计
结果2： 控股合并
会 计 方 法
合并时的处理： 购买法、权益结合法
控
制
长期 股权 投资
共同控制、 重大影响、 非控、非共控、非重大影响
投资后的处理： 成本法、权益法
（三）按涉及行业的不同进行分类
企业合并
横向合并 纵向合并 混合合并
第二节 企业合并的会计处理方法概要
一、企业合并会计的主要内容 二、权益结合法与购买法的基本内容 三、权益结合法与购买法的财务影响比较
1.两类合并的概念比较
（1）同一控制下的企业合并
【例】
参与合并的企业在合并前后均 受同一方或相同的多方最终控 制且该控制并非暂时性的。
同一控制
A（母公司）
B、C同为A 的子公司
非暂时性 A控制B、C在12个月以上
B（子公司） C+B +
C （子公司）
核心知识点：
对企业合并的确认、计量
第一节 企业合并的含义与分类
一、企业合并的含义 二、企业合并的分类
主要知识点
什么是企业合并？ 企业合并有哪几种分类方法？ 如何理解各类企业合并的实质？
高级财务会计课件
教学目标
通过本课程教学，使学生： 掌握各有关专题的基本理论与方法 关注会计前沿的发展动态 完整把握财务会计学科体系 提高从事实务工作的能力
课程简介
预修课程：
基础会计 中级财务会计
涉及专题：
特殊业务 特殊呈报 特殊行业
内容体系
特 殊 业 务
第一章 企特业殊合呈并报会计
结果2： 控股合并
会 计 方 法
合并时的处理： 购买法、权益结合法
控
制
长期 股权 投资
共同控制、 重大影响、 非控、非共控、非重大影响
投资后的处理： 成本法、权益法
（三）按涉及行业的不同进行分类
企业合并
横向合并 纵向合并 混合合并
第二节 企业合并的会计处理方法概要
一、企业合并会计的主要内容 二、权益结合法与购买法的基本内容 三、权益结合法与购买法的财务影响比较
1.两类合并的概念比较
（1）同一控制下的企业合并
【例】
参与合并的企业在合并前后均 受同一方或相同的多方最终控 制且该控制并非暂时性的。
同一控制
A（母公司）
B、C同为A 的子公司
非暂时性 A控制B、C在12个月以上
B（子公司） C+B +
C （子公司）
高级财务会计-第一章 总论+第二章 企业合并会计
2007.3 东北财经大学会计学系列教材 级财务会计 高 28
3.两类合并的合并对价的形式比较
二者支付的合并对价没有太大的差别，都 包括以下几种形式：
付出资产 发生或承担负债
发行权益性证券
但同一控制下的企业合并支付的合并对价 应按照账面价值计量，而非同一控制下的企 业合并所支付的对价则应以公允价值计量。
2007.3 东北财经大学会计学系列教材 级财务会计 高 29
4.两类合并的法律结果比较
无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的 企业合并，从合并后主体的法律意义上分类，都有可能 产生两种结果：
2007.3
东北财经大学会计学系列教材 级财务会计
高
2
课程简介
预修课程： 基础会计、中级财务会计
“高级财务会计”课程是在“中级财务会计”课程 的基础上，对一些特殊行业、特殊业务、特殊呈报 的会计问题进行研究的一门会计学专业必修课程。 高级财务会计所涉及的内容，往往属于国际会计领 域前沿性问题或国内经济生活中企业正在面临的新 问题。
正在面临的新问题。
2007.3
东北财经大学会计学系列教材 级财务会计
高
12
第二节 高级财务会计的理论基 础
一、高级财务会计理论基础的特征 “以四项会计假设为核心的会计理论体系”和 “以会计目标为核心的体系”，其中高级财务会计 更适合于后者。 二、客观经济环境的变化造成的会计假设松 动，是 高级财务会计学形成的理论基础 三、会计原则的强化和延伸使新会计业务有了固定 的处理方式，并使高级财务会计单独成科
东北财经大学会计学系列教材
高级财务会计
教材主编 刘永泽 傅 荣
东北财经大学出版社 2009年出版
2007.3
3.两类合并的合并对价的形式比较
二者支付的合并对价没有太大的差别，都 包括以下几种形式：
付出资产 发生或承担负债
发行权益性证券
但同一控制下的企业合并支付的合并对价 应按照账面价值计量，而非同一控制下的企 业合并所支付的对价则应以公允价值计量。
2007.3 东北财经大学会计学系列教材 级财务会计 高 29
4.两类合并的法律结果比较
无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的 企业合并，从合并后主体的法律意义上分类，都有可能 产生两种结果：
2007.3
东北财经大学会计学系列教材 级财务会计
高
2
课程简介
预修课程： 基础会计、中级财务会计
“高级财务会计”课程是在“中级财务会计”课程 的基础上，对一些特殊行业、特殊业务、特殊呈报 的会计问题进行研究的一门会计学专业必修课程。 高级财务会计所涉及的内容，往往属于国际会计领 域前沿性问题或国内经济生活中企业正在面临的新 问题。
正在面临的新问题。
2007.3
东北财经大学会计学系列教材 级财务会计
高
12
第二节 高级财务会计的理论基 础
一、高级财务会计理论基础的特征 “以四项会计假设为核心的会计理论体系”和 “以会计目标为核心的体系”，其中高级财务会计 更适合于后者。 二、客观经济环境的变化造成的会计假设松 动，是 高级财务会计学形成的理论基础 三、会计原则的强化和延伸使新会计业务有了固定 的处理方式，并使高级财务会计单独成科
东北财经大学会计学系列教材
高级财务会计
教材主编 刘永泽 傅 荣
东北财经大学出版社 2009年出版
2007.3
《高级财务会计》授课课件
五、独资企业的解散和清算 1、独资企业的解散
2、独资企业的清算
第二节 合伙企业会计
一、合伙企业概述 1、合伙企业的概念
2007年6月1日：《中华人民共和国合伙企业法》
（1）普通合伙企业 （2）有限合伙企业 2、合伙企业的特征 3、合伙协议
第二节 高级财务会计的理论基础
一、高级财务会计理论研究的逻辑特征 1、中级财务会计理论研究的逻辑特征
2、高级财务会计理论研究的逻辑特征
二、高级财务会计的理论基础 1、企业面临的客观经济环境的变化对原有财务会计假 设产生冲击 2、会计信息质量要求在新的经济环境中被强化和延伸， 导致高级财务会计单独成为一门学科
（2）分次分配清算法
有时候合伙企业的整个清算程序会延续好几个月甚至更 长时间，在这种情况下，要等所有的资产变现后再向债务 人和合伙人分配资产就会显得不大现实。因此，就有必要 分次分批进行资产变现和债务清偿，并在所有债务清偿完 毕后，分次向合伙人分配剩余现金。 A、安全清偿表
例12-14
借：合伙人往来
贷：损益汇总 合伙人从合伙企业取用产品或商品 借：合伙人往来 贷：库存商品
应交税金——应交增值税（销项税额）
二、合伙企业的设立与经营 1、合伙企业的设立 （1）出资方式 货币、实物资产、知识产权、土地使用权、其他财产权 利、劳务 （2）会计处理 2、合伙人往来
3、合伙企业经营成果的分配
表2-13 简化的资产负债表
资产 金额 负债合伙人资本 金额
现金
30000
负债
高级财务会计powerpoint24页.ppt
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例3-5：借：长期股权投资 i 370 700 贷：股本 900 000 资本公积 189 000 盈余公积 155 700 未分配利润 126 000 借：股本 600 000 资本公积 610 000 盈余公积 173 000 未分配利润 140 000 货：长期股权投资 l 370 700 少数股东权益 152 300
返回
高级财务会计产生的基础
会计主体假设的松动 持续经营假设和会计分期假设的松动 货币计量假设的松动
返回
第二章 企业合并
企业合并概述 购买法 权益结合法 购买法与权益结合法的比较
继续
企业合并概述
企业合并的定义 企业合并的动机 企业合并的分类 企业合并的会计问题
企业合并定义、动机、分类及会计处理
定义：企业合并是指两个或两个以上的企业联合，或一家企业通过购买权益性证券、资产、签订协议或其他方式取得对另一家或几家企业的控制权的行为 动机：1、规模效应2、节约成本3、税收优惠4、提升价值 分类：1、按法律形式：吸收合并、创立合并、控股合并2、按合并性质：购买、股权联合3、按合并所涉及行业：横向合并、纵向合并、混合合并 会计处理：1、合并过程的会计处理：购买法、权益结合法2、合并以后的会计处理：合并会计报表
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第二节 购买法
购买法的基本原理： 购买成本的确定 可辨认净资产公允价值的确定 商誉的处理 购买法应用举例
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购买法的基本原理
购买法要求按公允价值反映被购买企业的资产负债表项目，并将公允价值体现在购买企业的帐户和合并后的资产负债表中，所取得的净资产的公允价值与购买价值的差额表现为购买时所发生的商誉
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第四节 购买法与权益结合法的比较
两种方法在操作过程中的差异 两种方法对报表的影响
例3-5：借：长期股权投资 i 370 700 贷：股本 900 000 资本公积 189 000 盈余公积 155 700 未分配利润 126 000 借：股本 600 000 资本公积 610 000 盈余公积 173 000 未分配利润 140 000 货：长期股权投资 l 370 700 少数股东权益 152 300
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高级财务会计产生的基础
会计主体假设的松动 持续经营假设和会计分期假设的松动 货币计量假设的松动
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第二章 企业合并
企业合并概述 购买法 权益结合法 购买法与权益结合法的比较
继续
企业合并概述
企业合并的定义 企业合并的动机 企业合并的分类 企业合并的会计问题
企业合并定义、动机、分类及会计处理
定义：企业合并是指两个或两个以上的企业联合，或一家企业通过购买权益性证券、资产、签订协议或其他方式取得对另一家或几家企业的控制权的行为 动机：1、规模效应2、节约成本3、税收优惠4、提升价值 分类：1、按法律形式：吸收合并、创立合并、控股合并2、按合并性质：购买、股权联合3、按合并所涉及行业：横向合并、纵向合并、混合合并 会计处理：1、合并过程的会计处理：购买法、权益结合法2、合并以后的会计处理：合并会计报表
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第二节 购买法
购买法的基本原理： 购买成本的确定 可辨认净资产公允价值的确定 商誉的处理 购买法应用举例
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购买法的基本原理
购买法要求按公允价值反映被购买企业的资产负债表项目，并将公允价值体现在购买企业的帐户和合并后的资产负债表中，所取得的净资产的公允价值与购买价值的差额表现为购买时所发生的商誉
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第四节 购买法与权益结合法的比较
两种方法在操作过程中的差异 两种方法对报表的影响
东北财经大学版《高级财务会计》课件
体的角度看，合并前2个主体，合并后1个主体。
二、企业合并的类型
（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类 （二）按合并后主体的法律形式不同进行分类 （三）按涉及行业的不同进行分类
20
（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类
企业合并
同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并
（1）该交易或事项是否导致报告主体变化：由多个主体变成一个主体 由于控制权转移而引起
（2）被控制方或被合并方必须构成业务
业务：企业内部某些生产经营活动或资产负债 的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产 出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的 收入
板材加工车间
理解企业合并的定义
• 企业合并在于合并前后财务报告主体的变化：即由合 并前相互独立的多个主体变成合并后单一报告主体；
A（母公司）
B（母公司）
A、B分别控制C、D
C+CD（子公司）
D （子公司）
C、D合并，属于非同一控制下的企业合并
25
关键词
➢控制
定义 “控制”关系的认定 投资单位拥有被投资单位半数以上的表决权但不能控 制被投资单位的情形
潜在表决权
➢合并日与购买日
实际取得控制权之日 “交易日”与“购买日”有何区别？
直接控制、间接控制、最终控制
• 多层控制
P企业
60%
20%
A1a
40%
80% A1b
60%
22% 100% A1c
33%
B2a
B2b
B2c
假设：B2a合并B2b?B2c合并B2d?
40% A1 d
90% B2d
1.两类合并的概念比较
二、企业合并的类型
（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类 （二）按合并后主体的法律形式不同进行分类 （三）按涉及行业的不同进行分类
20
（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类
企业合并
同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并
（1）该交易或事项是否导致报告主体变化：由多个主体变成一个主体 由于控制权转移而引起
（2）被控制方或被合并方必须构成业务
业务：企业内部某些生产经营活动或资产负债 的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产 出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的 收入
板材加工车间
理解企业合并的定义
• 企业合并在于合并前后财务报告主体的变化：即由合 并前相互独立的多个主体变成合并后单一报告主体；
A（母公司）
B（母公司）
A、B分别控制C、D
C+CD（子公司）
D （子公司）
C、D合并，属于非同一控制下的企业合并
25
关键词
➢控制
定义 “控制”关系的认定 投资单位拥有被投资单位半数以上的表决权但不能控 制被投资单位的情形
潜在表决权
➢合并日与购买日
实际取得控制权之日 “交易日”与“购买日”有何区别？
直接控制、间接控制、最终控制
• 多层控制
P企业
60%
20%
A1a
40%
80% A1b
60%
22% 100% A1c
33%
B2a
B2b
B2c
假设：B2a合并B2b?B2c合并B2d?
40% A1 d
90% B2d
1.两类合并的概念比较
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• 合并的方式或途径：由原来彼此独立的若干企业联合 起来（权益联合）；或一家企业通过支付现金等对价 购得权益性证券、资产、通过签订协议或任何其他方 式对一家或几家其他企业的净资产（股权）进行直接 或间接控制。
权益联合（吸收合并，换股）
•A + B = A
甲 乙 丙丁
增发股票
甲 乙丙 丁
合并前两个主体，合并后变成一个独立法人主体
• 古永锵此前曾表示，“优酷如果不加速摊销内容成本就基本接近盈利。” • “优酷和土豆在采购上有相当高的重叠度，两家合并后，采购的成本几乎可以节省一
半。”上述不愿具名的投资人士分析道，“此前，两家在广告竞争上存在互相压价的现 象，这个现象如今也可以缓解，配合广告每年上涨的速度，新公司的广告价格至少有 10%-15%的提升空间
独立的非法人会
计主体
+
既是独立的法人主体也 是独立的报告主体
企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成
一个报告主体的交易或事项。
➢会计主体 ➢形成一个法人会计主体 ➢或形成一个非法人事项:一个主体内部的财务活动
交易：买卖关系 事项：非买卖关系
3个关键词（1）单独的企业；（2）报告主体；（3）交易或事项
企业合并的动机
• ★追求成本优势：企业通过合并的形式取得所需设备，其花费往往比自行添置 设备要少，在通货膨胀时期尤其如此。
• ★降低风险：购买已经建立的生销线，与开发新的产品产销线相比，所承受的 风险通常较小；当采用多元化经营战略时，其经营风险大为降低。实施多元化 战略的一个非常重要的途径就是企业合并
核心知识点：
对企业合并的确认、计量
高级财务会计课程组
9
第一节 企业合并概述
一、企业合并的含义 二、企业合并的类型
主要知识点
什么是企业合并？ 企业合并有哪几种分类方法？
如何理解各类企业合并的实质？
高级财务会计课程组
10
一、企业合并的含义
CAS20第三条： 涉及业务的合并 比照本准则规定 处理。
CAS20第二条
合并前A由甲和乙控制，B由丙和丁控制；A合并B，合并后，A存续， A由甲、乙、丙、丁控制。合并前后控制权发生变化。
• ★避免被收购：市场经济竞争激烈，企业要避免被淘汰被收购的境地，就要扩 大规模增强实力，一个行之有效的办法就是企业联合、企业合并。
• ★获取无形资产：增强研发能力、获取先进技术等都可以通过企业合并的方式 • ★降低竞争程度 • 注意：企业合并可能导致垄断
问题
• 什么是企业合并？ • 企业合并的方式有哪些？ • 企业合并带来的会计问题有哪些？ • 企业合并的会计方法有哪些？ • 不同的合并会计方法对企业财务报表的影响？ •
第一章 企业合并会计
第一节 企业合并概述 第二节 企业合并会计处理的基本方法 第三节 同一控制下企业合并的会计处理 第四节 非同一控制下企业合并的会计处理 第五节 分步实现企业合并的会计处理
核心知识点：
对企业合并的确认、计量
高级财务会计课程组
8
第一章 企业合并会计
第一节 企业合并概述 第二节 企业合并会计处理的基本方法 第三节 同一控制下企业合并的会计处理 第四节 非同一控制下企业合并的会计处理 第五节 分步实现企业合并的会计处理
• 业界普遍对并购案持肯定态度。在并购之前，优酷和土豆的资金压力都非常巨大。优酷 网虽然一直保持视频领域第一的宝座，但是上市巨额融资，并未实质性提高它的盈利水 平。
• DCCI互联网数据中心创始人胡延平认为，“此次合并，弱化竞争结合强化合作意义大于 合并，有利于降低双方成本， 尤其是视频版权采购成本，提升视频广告价格和营收。两 家今年营收都将倍增， 合计可接近30亿元左右。”
（1）该交易或事项是否导致报告主体变化：由多个主体变成一个主体 由于控制权转移而引起
（2）被控制方或被合并方必须构成业务
业务：企业内部某些生产经营活动或资产负债 的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产 出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的 收入
板材加工车间
理解企业合并的定义
• 企业合并在于合并前后财务报告主体的变化：即由合 并前相互独立的多个主体变成合并后单一报告主体；
• ★缩短经营的滞延时间：要扩大生产规模，基本上有两条路可走，一是自行添 置生产设备，增加相应的生产、经营和管理人员；另外一条路是通过合并来扩 大生产规模。问题是自行添置生产设备等要有一个生产建设期，并且可能要获 得政府的批准才能进行建设或生产，这都是要花费代价有时还是很大的代价。 机会稍纵即逝。要把握机会，就要尽量缩短建设周期。怎么办？合并。
高级财务会计课程组
11
企业合并的含义（续）
IFRS NO.3（国际会计报告准则第3号） 企业合并是将单独的主体或业务集合为一个报告主体。几乎所有
企业合并的结果都是一个主体（即购买方）获得一个或多个其他 业务（即被购方）的控制权
企业合并的界定
• 一项交易或事项能否界定为企业合并？必须同时具备 两个条件才能认定为企业合并：
东北财经大学版《高级财务会计》课件
第一章
企业合并会计
高级财务会计课程组
2
业内评价
• 优酷和土豆一直都是的竞争对手。从激烈的版权之争开始，到自制剧与流量的抢夺，优 酷和土豆的“视界大战”一直持续到今天。人们常说：“冤家路窄”，可是他们却打成 了一家人，“优酷土豆”则是这场“视界大战”的战果。谈起优酷和土豆的合并，业界 普遍对并购案持肯定态度。在并购之前，优酷和土豆的资金压力都非常巨大。根据易观 国际的统计数据显示，2011年第四季度，中国视频市场份额分布中，优酷位列第一，占 据21.8%，土豆位列第二，占据13.7%。两家网站之前在广告业务、版权购买、用户吸 纳诸方面有着激烈的竞争。此次优酷土豆合并是两家公司考虑现状的决定。合并之前， 优酷的资金相对宽裕，土豆的资金相对紧缩。合并之后，土豆在解决资金燃眉之急的同 时，优酷也可以扩大自己的市场规模。就日常经营而言，两家并为一家，不会再在广告 招商中互相拆台、恶性竞争，而是可以站在同一战壕里与客户谈条件；也不会再在版权 竞价中你死我活、哄抬物价，而是可以通过规模优势来讨价还价，并且花一份钱就解决 两家的版权问题。如此一来，新的优酷土豆公司将在开源和节流两方面都有作为，财务 报表自会有所改善。
权益联合（吸收合并，换股）
•A + B = A
甲 乙 丙丁
增发股票
甲 乙丙 丁
合并前两个主体，合并后变成一个独立法人主体
• 古永锵此前曾表示，“优酷如果不加速摊销内容成本就基本接近盈利。” • “优酷和土豆在采购上有相当高的重叠度，两家合并后，采购的成本几乎可以节省一
半。”上述不愿具名的投资人士分析道，“此前，两家在广告竞争上存在互相压价的现 象，这个现象如今也可以缓解，配合广告每年上涨的速度，新公司的广告价格至少有 10%-15%的提升空间
独立的非法人会
计主体
+
既是独立的法人主体也 是独立的报告主体
企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成
一个报告主体的交易或事项。
➢会计主体 ➢形成一个法人会计主体 ➢或形成一个非法人事项:一个主体内部的财务活动
交易：买卖关系 事项：非买卖关系
3个关键词（1）单独的企业；（2）报告主体；（3）交易或事项
企业合并的动机
• ★追求成本优势：企业通过合并的形式取得所需设备，其花费往往比自行添置 设备要少，在通货膨胀时期尤其如此。
• ★降低风险：购买已经建立的生销线，与开发新的产品产销线相比，所承受的 风险通常较小；当采用多元化经营战略时，其经营风险大为降低。实施多元化 战略的一个非常重要的途径就是企业合并
核心知识点：
对企业合并的确认、计量
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9
第一节 企业合并概述
一、企业合并的含义 二、企业合并的类型
主要知识点
什么是企业合并？ 企业合并有哪几种分类方法？
如何理解各类企业合并的实质？
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10
一、企业合并的含义
CAS20第三条： 涉及业务的合并 比照本准则规定 处理。
CAS20第二条
合并前A由甲和乙控制，B由丙和丁控制；A合并B，合并后，A存续， A由甲、乙、丙、丁控制。合并前后控制权发生变化。
• ★避免被收购：市场经济竞争激烈，企业要避免被淘汰被收购的境地，就要扩 大规模增强实力，一个行之有效的办法就是企业联合、企业合并。
• ★获取无形资产：增强研发能力、获取先进技术等都可以通过企业合并的方式 • ★降低竞争程度 • 注意：企业合并可能导致垄断
问题
• 什么是企业合并？ • 企业合并的方式有哪些？ • 企业合并带来的会计问题有哪些？ • 企业合并的会计方法有哪些？ • 不同的合并会计方法对企业财务报表的影响？ •
第一章 企业合并会计
第一节 企业合并概述 第二节 企业合并会计处理的基本方法 第三节 同一控制下企业合并的会计处理 第四节 非同一控制下企业合并的会计处理 第五节 分步实现企业合并的会计处理
核心知识点：
对企业合并的确认、计量
高级财务会计课程组
8
第一章 企业合并会计
第一节 企业合并概述 第二节 企业合并会计处理的基本方法 第三节 同一控制下企业合并的会计处理 第四节 非同一控制下企业合并的会计处理 第五节 分步实现企业合并的会计处理
• 业界普遍对并购案持肯定态度。在并购之前，优酷和土豆的资金压力都非常巨大。优酷 网虽然一直保持视频领域第一的宝座，但是上市巨额融资，并未实质性提高它的盈利水 平。
• DCCI互联网数据中心创始人胡延平认为，“此次合并，弱化竞争结合强化合作意义大于 合并，有利于降低双方成本， 尤其是视频版权采购成本，提升视频广告价格和营收。两 家今年营收都将倍增， 合计可接近30亿元左右。”
（1）该交易或事项是否导致报告主体变化：由多个主体变成一个主体 由于控制权转移而引起
（2）被控制方或被合并方必须构成业务
业务：企业内部某些生产经营活动或资产负债 的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产 出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的 收入
板材加工车间
理解企业合并的定义
• 企业合并在于合并前后财务报告主体的变化：即由合 并前相互独立的多个主体变成合并后单一报告主体；
• ★缩短经营的滞延时间：要扩大生产规模，基本上有两条路可走，一是自行添 置生产设备，增加相应的生产、经营和管理人员；另外一条路是通过合并来扩 大生产规模。问题是自行添置生产设备等要有一个生产建设期，并且可能要获 得政府的批准才能进行建设或生产，这都是要花费代价有时还是很大的代价。 机会稍纵即逝。要把握机会，就要尽量缩短建设周期。怎么办？合并。
高级财务会计课程组
11
企业合并的含义（续）
IFRS NO.3（国际会计报告准则第3号） 企业合并是将单独的主体或业务集合为一个报告主体。几乎所有
企业合并的结果都是一个主体（即购买方）获得一个或多个其他 业务（即被购方）的控制权
企业合并的界定
• 一项交易或事项能否界定为企业合并？必须同时具备 两个条件才能认定为企业合并：
东北财经大学版《高级财务会计》课件
第一章
企业合并会计
高级财务会计课程组
2
业内评价
• 优酷和土豆一直都是的竞争对手。从激烈的版权之争开始，到自制剧与流量的抢夺，优 酷和土豆的“视界大战”一直持续到今天。人们常说：“冤家路窄”，可是他们却打成 了一家人，“优酷土豆”则是这场“视界大战”的战果。谈起优酷和土豆的合并，业界 普遍对并购案持肯定态度。在并购之前，优酷和土豆的资金压力都非常巨大。根据易观 国际的统计数据显示，2011年第四季度，中国视频市场份额分布中，优酷位列第一，占 据21.8%，土豆位列第二，占据13.7%。两家网站之前在广告业务、版权购买、用户吸 纳诸方面有着激烈的竞争。此次优酷土豆合并是两家公司考虑现状的决定。合并之前， 优酷的资金相对宽裕，土豆的资金相对紧缩。合并之后，土豆在解决资金燃眉之急的同 时，优酷也可以扩大自己的市场规模。就日常经营而言，两家并为一家，不会再在广告 招商中互相拆台、恶性竞争，而是可以站在同一战壕里与客户谈条件；也不会再在版权 竞价中你死我活、哄抬物价，而是可以通过规模优势来讨价还价，并且花一份钱就解决 两家的版权问题。如此一来，新的优酷土豆公司将在开源和节流两方面都有作为，财务 报表自会有所改善。