千户集团税收风险分析应对工作指引——关联交易篇

附件7

千户集团税收风险分析应对工作指引

——关联交易篇

目录

一、事项概述 (3)

（一）事项定义 (3)

（二）事项类别 (4)

二、事项税收风险概述 (5)

（一）涉及的主要风险 (5)

1.国际税收风险 (5)

2.国内税收风险 (6)

（二）涉及的主要税种及主要税收政策 (8)

三、事项风险核查基本流程及方法 (9)

（一）采集信息 (9)

（二）风险分析 (11)

（三）风险应对 (11)

四、事项主要涉税风险应对策略 (12)

（一）关联交易规模及盈利表现异常 (12)

1.风险点描述 (12)

2.涉及税种 (13)

3.主要数据及其来源 (13)

4.核查路径 (14)

5.应对策略 (14)

（二）大额境外关联支付异常 (17)

1.风险点描述 (17)

2.涉及税种 (18)

3.主要数据及其来源 (18)

4.核查路径 (18)

5.应对策略 (18)

（三）职能定位与利润表现不符 (20)

1.风险点描述 (20)

2.涉及税种 (21)

3.主要数据及其来源 (21)

4.核查路径 (22)

5.应对策略 (22)

一、事项概述

（一）事项定义

本指引中的关联交易，是指企业与其关联方之间的业务往来。

关联方是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：

在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系;

直接或者间接地同为第三者控制;

在利益上具有相关联的其他关系。

企业与其关联方之间的关联交易，应该贯彻独立交易原则。独立交易原则亦称“公平交易原则”，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。独立交易原则目前已被世界大多数国家接受和采纳，成为税务机关处理交易的指导原则。

在程序法方面，我国税收征管法规定，企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。

在实体法方面，我国企业所得税法规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入

或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。增值税暂行条例规定，纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。其它实体法当中亦有相同或类似的规定。

（二）事项类别

一般来说，关联交易包括以下主要类型：

1.有形资产的转让，包括商品、产品、房屋建筑物、交通工具、机器设备、工具，以及其他有形资产的转让；

2.无形资产的转让，包括土地使用权、版权(著作权)、专利、专有技术、商誉、品牌、商标、客户名单、营销渠道、牌号、商业秘密等特许权，以及工业品外观设计或者实用新型等工业产权的转让；

3.融通资金，包括各类长短期资金拆借和担保、各类应计息预付款和延期收付款，以及集团资金池等业务。集团资金池业务是指集团内各公司将资金汇总到资金池账户，由集团统一调度的资金借贷业务；

4.提供劳务，包括市场调查、营销策划、代理、设计、咨询、行政事务、技术服务、合约研发、维修、法律、财务管理、审计、招聘、培训、集中采购，以及其他劳务的提供;

5.股权转让；

6.其他交易类型。

二、事项税收风险概述

（一）涉及的主要风险

关联交易事项涉及的税收风险，如果按境内境外分，可分为国际税收风险与国内税收风险，如果按税种分，可分为企业所得税、个人所得税等所得税风险，增值税、营业税、消费税等流转税风险，土地增值税、印花税等财产行为税收风险。本指引采第一种分类方法，将税种类风险融合到上述分类当中。

1、国际税收风险

主要是指关联企业及其关联方利用各国税制差别，通过不同类型的关联交易，经由不符合独立交易原则的税收筹划，将利润转移至境外，侵蚀我国税基，并因此减少在我国的税收，造成我国税收风险。

主要有以下类型：

（1）转让定价

（2）资本弱化

（3）成本分摊协议

（4）受控外国公司

（5）其它不具合理商业目的的安排

鉴于上述国际税收风险的防范，已有《特别纳税调整实施办法（试行）》详细规范，本指引不再赘述，并请关注该实施办法的最新修订。

2、国内税收风险

（1）利用关联交易享受各种税收优惠政策逃避国内税收

①利用税收优惠，逃避增值税和企业所得税

国家从扶持特定产业发展的角度出发，制定了一系列税收优惠政策，如高新技术企业、软件企业、文化企业、动漫企业、节能减排企业、西部大开发等，这些优惠政策为一些企业实施避税筹划提供了空间。如软件企业、动漫企业享受增值税税负超过3%即征即退的税收优惠政策，一些集团内通过内部税收筹划，人为压低销售给软件、动漫企业的材料、设备、劳务等的关联交易价格，将应税增值额转移到软件企业或动漫企业，从而利用增值税税负超3%办理退税而达到避税目的，同时集团整体少缴了企业所得税。

②通过转让定价，逃避土地增值税

土地增值税是房地产经营企业的特有税种，产业的上下游企业都不存在土地增值税，因此，一些纳税人，尤其是土地增值税适用税率高的企业，通过抬高或压低关联交易价格，扩大房地产企业的开发成本，减少经营收入，向上下游关联企业转移土地增值额，以逃避土地增值税。

③通过转让定价，少缴营业税

还有一些纳税人通过压低销售给关联方的应税劳务、无形资产或者不动产的价格，在其关联方享受企业所得税税收优惠的前提下，少缴了营业税。