第八章 财务预算

三、滚动预算
滚动预算是在定期预算的基础上发展起来的一种 预算方法，它是指随着时间推移和预算的执行， 其预算时间不断延伸，预算内容不断补充，整个 预算处于滚动状态的一种预算方法。
滚动预算编制方式的基本原理是使预算期永远保 持一个固定期间，如一年，每过1个月，立即在期 末增列一个月的预算，逐期往后滚动。因而在任 何一个时期都使预算保持12个月的时间跨度，故 亦称“连续预算”或“永续预算”。
10 .现金预算
1 .销售预算
［例7—7］假定东方公司生产销售甲、乙两种产品，预 计2001年各种产品销售量及售价资料如表7—9所示。 预计销售环节税金为销售收入的5％。预算期初应收 账款余额为195 600元，预算期已全部回收。预算期 销售情况为现销占60％，赊销占40％。现编制东方公 司销售预算，如表7—9所示。
7.综合以上各项预算，进行试算平衡，编制预计财务报
第二节 财务预算的编制方法
一、弹性预算 二、零基预算 三、滚动预算
一、弹性预算
（一）弹性预算的概念
弹性预算又称变动预算，是指以业务量、成本和利润之间的依存关系 为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应 多种情况预算的一种方法。弹性预算是在固定预算方法的基础上发展 起来的一种预算方法，这种方法有效地克服了固定预算方法的缺陷， 根据不同业务量水平计算出了相应的预算额，从而在实际业务量发生 后，可将实际结果与之相适应的预算数进行对比，以揭示生产经营过 程中的问题，增强了预算的适应性。
首先，全额保证工资、差旅费和办公费开支的需要，即
100 000＋50 000＋5 000＝150 000(元) 其次，将尚可分配的15万元资金(即30－15)按成本收益率的比例 分配给广告费和培训费。
广告费资金＝15×20÷（20＋10）＝10（万元) 培训费资金＝15×l0÷（20＋10）＝5(万元)
2 .生产预算
［例7—8］东方公司2001年甲、乙产品 年初、年末存货资料如表7—10所示。 根据有关资料编制东方公司的生产预算， 如表7—10所示。
3 .直接材料消耗及采购预算
［例7—9］假定东方公司生产甲、 乙产品只需A种原材料，A材料年初、 年末存货资料如表7—11所示。预算 期初应付账款余额为125 000元，预 算期内已全部偿还。预算期材料采购 的货款有50％在本期内付清，另外50 ％在下期内支付。现编制东方公司的 直接材料消耗及采购预算，如表7— 11所示
二、零基预算
零基预算全称为“以零为基础编制计划和预算的方法”， 是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生 的费用项目或费用数额，所有的预算支出均以零为出发点， 根据实际需要，逐项审议预算期内各项费用的内容和开支 标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种 方法。
零基预算的优点是：既能压缩费用支出，又能将有限的 资金用在最需要的地方，不受前期预算的影响，能促进各 部门精打细算、合理使用资金。但这种预算入法对一切支
二、预计财务报表的编制
（一）预计损益表 （二）预计资产负债表
［例7—17］假定东方公司预算期所得税率为33％，现 编制东方公司预计损益表，如表7—18
（二）预计资产负债表
[例7—18］假定东方公司基期期末资产负债表各项目数 据如表7—19所示，预算期土地、普通股股本、长期 借款三项目没有发生变化。现编制东方公司预计资产 负债表，如表7—19所示。
百度文库动预算的特点
滚动预算是在定期预算的基础上发展起来的，其优点主要 表现在：
（1）及时性。滚动预算能根据前期预算执行情况，结合 多种因素的变动影响，及时调整和修订近期预算，从而使 预算更加切合实际，充分发挥预算的指导和控制作用。
（2）连续性。滚动预算不受会计年度限制，能够连续不 断的规划未来的经营活动，不会造成人为的间断。
6 .产品生产成本预算
［例7—12］现分别编制东方公司甲、乙产 品生产成本预算如表7—14、表7—15所示。
7 .销售及管理费用预算
［例7—13］假定销售及管理费用预算金额中，除折旧 费外都需要使用现金支付。现编制东方公司销售及管 理费用预算，如表7—16
8 .利息费用预算
［例7—14］东方公司发行有一项长期债券，期限为5年， 年利率为4％，债券面值总额为100 000元，每年付息 一次，年利息额为4 000元
［例7—2］高发公司2001年制造费用弹性预算指标（部 分）如表7—2所示，其中较大的混合成本项目已经过 分解。直接人工工时的有效变动范围为1 400～2 200 小时。要求采用公式法推算出直接人工工时为2 088 小时，该公司2001年制造费用预算数额。
２列表法
列表法是在确定的业务量范围内，划分若干个不 同的水平，然后分别计算各项预算成本，汇总列入一 个预算表格。在应用列表法时，业务量之间的间隔应 根据实际情况确定。间隔较大，水平级别就少一些， 可简化编制工作，但太大了就会失去弹性预算的优点； 间隔较小，用以控制成本较为准确，但会增加编制的 工作量。 ［例7—3］高发公司直接人工工时的有效变动范围及制 造费用各项目a和b值的资料如表7—2所示。根据资 料采用列表法推算出按10％为业务量间距时，该公司 2001年制造费用预算数额如表7—3所示。
财务预算在企业经营管理和实现目标利润中发挥着重大
1. 2. 3. 4.
财务预算编制的步骤
1. 2.根据销售预算确定的预计销售量，结合产成品的期初
结存量和预计期末结存量编制生产预算； 3.根据生产预算确定的预计生产量，先分别编制直接材
料消耗及采购预算、直接人工预算和制造费用预算， 然后汇总编制产品生产成本预算 4.根据销售预算编制销售及管理费用预算 5.根据销售预算和生产预算估计所需要的固定资产投资， 编制资本支出预算 6.根据执行以上各项预算所产生和必需的现金流量，编
表7—11中：②＝294600×50％＝147 300 ③＝①＋②
4 .直接人工预算
［例7—10］假定东方公司期初期末在产品数量没有变 动；其他直接支出已被并入直接人工成本统一核算， 不分别反映直接工资与其他直接支出。现编制东方公 司直接人工成本预算，如表7-12所示。
5 .制造费用预算
［例7—11］假定变动（或固定）制造费用总额按预计 直接人工工时总数进行分配。制造费用预算金额中， 除折旧费用外都需要使用现金支付。现编制东方公司 制造费用预算，如表7—13所示。
第八章 财务预算
学习目的与要求
财务预算是财务管理的一个重要环节，也是企业 全面预算的核心内容。通过本章的学习，应达到 以下要求：
1.理解财务预算的含义及主要内容，了解财务预 算的作用；
2.理解并能熟练运用财务预算的各种编制方法， 重点掌握弹性预算法和零基预算法的运用；
3.掌握各项日常业务预算及特种决策预算的编制 内容及方法，并能根据日常业务预算和特种决策 预算的编制结果，进行现金预算
（二）弹性成本费用预算的编制
1.公式法 2.列表法
1.公式法
在成本习性分析的基础上，可将任何成本费 用近似地表示为Y＝a+bx（a为固定成本，b为单 位变动成本，x为多种业务量，如产销量、直接人 工工时等，y为成本总额），公式法只需列出各项 成本费用的a和b，即可推算出业务量在允许范围
例7—1］高发公司生产甲产品，2000年7—12月份发 生的制造费用（维修费）如表7—1所示。要求采用高 低点法将制造费用（维修费）分解为固定成本和变动
（2）逐季滚动方式。逐季滚动方式是指在预算编制过程 中，以季度为预算编制和滚动单位，每过一个季度调整一 次预算的方法。例如在2007年的预算执行过程中，需要在 第一季度末根据当季预算执行情况，修订第二季度至第四 季度的预算，同时补充下一年第一季度的预算。以此类推。
在以季度为单位的2007年年初的滚动预算中，可以对第 一季度中三个月的预算进行详细编制，后三个季度预算则 可以粗略估计；待第一季度结束时，再根据第一季度预算 的实际执行情况，详细编制第二季度预算，同时调整后三、 四季度预算，并补充2008年第一季度预算。
（3）完整性和稳定性突出。滚动预算有助于管理人员从 整体上把握企业的总体规划和近期目标，为管理决策提供 有效依据。
滚动预算编制方式最大的缺点就是工作量大，成本较高。
滚动预算的方式
（1）逐月滚动方式。逐月滚动是指在预算编制过程中， 以月份作为预算编制和滚动的单位，每过一个月调整一次 预算的方式，使预算编制期总保持在12个月的跨度。
出均以零为起点进行分析，因此编制预算的工作相当繁重。
某公司采用零基预算法编制下年度的营业费用预算，有关资料及 预算编制的基本程序如下： （1）该公司销售部门根据下半年 企业的总体目标及本部门的具体任务，经认真分析，确认该部 门在预算期内将发生如下费用：工资10万元、差旅费5万元、办 公费1元、广告费15万元、培训费1万元。 （2）讨论后认为， 工资、差旅费和办公费均为预算期内该部门最低费用支出，应 全额保证， 广告费和培训费则根据企业的财务状况的情况增减。 另外，对广告货和培训费进行成本－效益分析后得知：1元广告 费可以带来20元利润，而1元培训费只可带来10元利润。 （3） 假定该公司计划在下年度为营业费用支出30万元么，其资金的 分配应当是：
第三节 现金预算与预计财务 报表的编制
一、现金预算的编制 二、预计财务报表的编制
一、现金预算编制
现金预算亦称现金收支预算，它是以日 常业务预算和专门决策预算为基础编制 的反映企业预算期间现金收支情况的预 算。
（二）现金预算编制举例 1 .销售预算 2 .生产预算 3 .直接材料消耗及采购预算 4 .直接人工预算 5 .制造费用预算 6 .产品生产成本预算 7 .销售及管理费用预算 8 .利息费用预算 9 .资本支出预算
第一节 财务预算概述 第二节 财务预算的编制方法 第三节 现金预算与预计财务报表的编制
第一节 财务预算概述
财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计 财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预 算的总称。具体包括现金预算、财务费用预算、预计利润 表、预计利润分配表和预计资产负债表等内容。
9 .资本支出预算
［例7—15］为开发新产品C，东方公司决定于 2001年购置不需安装的新机器一台，价值30 000元
10 .现金预算
［例7—16］假定东方公司期初现金余额为8 756元，需 要保留的期末现金余额为11 000元；银行借款按“每 期期初借入、期末归还”来预计利息，年利息率为3％。 现编制东方公司现金预算，如表7—17所示