第三章负债

通过本章学习，要求大家掌握流动负债的确认和计量,即短期借款、应付票据、应付和预收款项、应付职工薪酬、应付利息、应交税费、其他应付款等的确认与计量；掌握长期负债主要是长期借款及长期应付款的核算。

第一节负债概述

一、负债的概念和特征

负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。未来发生的交易或者事项形成的义务不属于现时义务，不应当确认为负债。

根据上述定义，负债具有如下一些基本特征：

1 负债是基于企业过去的交易或事项而形成的一种义务

负债大多是企业过去的交易形成的一种义务，例如企业从银行取得的借款或向其他企业赊购的材料等。这些经济业务已经发生，且导致企业负债增加。凡不是已经发生的交易，而是将要发生的交易可能引起的债务，会计上不确认为负债。例如，企业与其他企业签订赊购合同。但购货业务尚未发生，则不构成企业目前的负债。

2 负债是企业承担的现时义务

由于具有约束力的合同或法定要求的义务在法律上可能是强制执行的，如收到货物而发生的应付账款，即属此类。另外，义务还可能产生于正常的业务活动、习惯以及为了保持良好的业务关系或公平处事的愿望。例如，产品担保义务，也就包括在负债之中。如果只是一项非强制性的可有可无的义务，如企业正在筹划的对慈善机构的捐赠，则不应包括在负债之中。

3 负债是企业在将来要以转移资产或提供劳务等方式清偿的义务

负债是企业将来要放弃的经济利益，它需要通过转让企业所拥有的货币资产、产品或提供劳务等形式偿还。有时，现有负债还可以通过举借新的负债或转化为所有者权益的方式来了结，但最终仍然导致企业资产的流出。

4 负债只有在偿还或债权人放弃债权或情况发生特殊变化后才会消失

负债是一项强制性义务，不能无条件取消。负债一般属于法律、合同或类似文件的要求，只有这些合同文件取消时，负债才可能消失。

二、负债的分类

小企业的负债按照其流动性，可分为流动负债和非流动负债。

将负债分为流动负债和长期负债主要是为了便于分析企业的财务状况和偿债能力。企业负债的大小及其结构影响着企业的财务状况和偿债能力。它不论对企业还是企业的债权人来说都是重要的。在对企业偿债能力的判断方面，不同的债权人对企业的偿债能力有不同的关注，短期债权人关注的是企业在一年内或一个营业周期内，必须偿还的债务是多少，企业在同一期内拥有的可用于偿还流动负债的流动资产是多少。长期债权人所关注的，则是企业从长远来看的获利能力和经济效益，因为企业即使当期拥有雄厚的财力，并不等于说若干年后长期债务到期时，企业就有了可靠的偿还保证。长期债权人要从企业长期负债的多少与企业拥有的全部资产结构和未来的获利能力，做出企业对长期负债偿还能力的判断。

作为企业的投资者和管理者，则关心企业财务状况的一切方面，既要保证企业有足够的偿还短期债务的能力，又要保证企业从长远来看有较强的获利能力，以便有能力偿还长期债务。企业的管理者要想合理调度资金，安排企业顺利偿还各种债务，就必须明确把握

偿还期限及方式不同的负债的多少及所占比例的大小。负债若按偿还期限及方式不同进行分类，企业的管理者也就可以根据企业整体发展战略，合理调整各种负债。

三、负债的确认

一项会计义务是否确认为负债除符合负债的定义外，必须符合以下两个条件：

1 与该义务有关的经济利益很可能流出企业

负债对企业来说是一项强制性的责任，这种强制性通常源于法律、合同或其他类似文件要求。如果是一项非强制性的可有可无的责任，则不能形成一项负债。

2 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量

负债是一项能用货币计量或确切估计的债务，大多数负债通常都有一个到期要偿还的可确定的金额。有的负债可能一时没有确切的金额，但通过合理估计后，就可以确定一个比较正确和客观的金额。

第二节流动负债

小企业的流动负债，是指预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。小企业的流动负债包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。各项流动负债应当按照其实际发生额入账。

小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入。

一、短期借款

短期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期为1年以内的借款，是企业为了维持正常生产经营活动而借入的或为抵偿某项债务而借入的款项。企业取得短期借款资金即构成企业负债。偿还借款时，企业除归还本金外，还要支付一定数额的利息。

短期借款的会计核算主要涉及三个方面：第一，取得短期借款的处理;第二，短期借款利息的处理;第三，归还短期借款本金及利息的处理。

为了核算短期借款业务，企业应当设置“短期借款”账户。该账户属于负债类账户，用于核算企业借入期限在1年以内的各种借款。该账户贷方登记借入的各种短期借款，借方登记企业归还的短期借款数额，期末余额在贷方，表明企业尚未归还的短期借款。

企业从银行或其他融机构等借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。偿还短期借款时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。企业取得借款时，借记“银行存款”，贷记“短期借款”。对于短期借款的利息，企业应当按照应计的金额，借记“财务费用”，贷记“应付利息”。

【例3-1】中胜公司2×12年1月12日向银行借款10 000元，期限为6个月，年利率12%，到期一次还本付息。相关账务处理如下：

①取得借款

借：银行存款10 000

贷：短期借款10 000

②每月计算利息

应付利息=10 000×12%÷12=100元

借：财务费用100

贷：应付利息100

③到期一次还本付息

借：短期借款10 000

应付利息600

贷：银行存款10 600

二、应付票据

应付票据是指小企业因购买材料、商品和接受劳务等日常生产经营活动开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。企业应设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日期、到期日、票面余额、交易合同号和收款人姓名或单位名称及付款日期和金额等资料。到期结清时，应予以注销。

商业汇票付款期不超过六个月，作为流动负债管理和核算，并按面值入账。

小企业开出承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等，借记“材料采购”或“在途物资”、“库存商品”等科目，贷记“应付票据”科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的账务处理。

支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。支付票款，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。

银行承兑汇票到期，小企业无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。

“应付票据”科目期末贷方余额，反映小企业开出、承兑的尚未到期的商业汇票的票面金额。

【例3-2】中胜公司2×12年1月7日购入一批材料，货款50 000元，增值税8 500元，企业开出承兑期为3个月不带息商业承兑汇票。材料未达，相关账务处理如下：

①企业开出承兑汇票

借：在途物资50 000

应交税费——应交增值税（进项税额）8 500

贷：应付票据58 500

②票据到期付款

借：应付票据58 500

贷：银行存款58 500

③若到期企业无力支付票据款项

借：应付票据58 500

贷：应付账款58 500

三、应付账款

应付账款是指小企业因购买材料、商品和接受劳务等日常生产经营活动应支付的款项。这笔款项在未支付前构成企业的一项负债。

小企业购入材料、商品等未验收入库，货款尚未支付，应当根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借记“在途物资”科目，按照可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照应付的价款，贷记“应付账款”科目。接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，应当根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付账款”科目。

偿付应付账款，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。小企业确实无法偿付的应付账款，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。“应付账款”科目期末贷方余额，反映小企业尚未支付的应付账款。

【例3-3】中胜公司2×12年2月3日购买华佳公司一批材料，货款10 000元，增值税1 700元。材料尚未运达，款项尚未支付。相关账务处理如下：