财务会计的理论结构

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为了实现这些目的应该提供什么信息？

基本准则四十四条规定，财务会计报告是指企业对外提
供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间
的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务 会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当 包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。
一、财务会计概念框架概述

美国FASB提出：财务会计和报告概念框架 （Conceptual framework for Financial Accounting and
Reporting）是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻
辑一致的体系，这些目标和基本概念可用来引导前后一 致的会计准则，并对财务会计和报告的性质、作用和局
限性作出规定。
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一、财务会计概念框架概述

美国财务会计准则委员会（FASB）: 财务会计概念公 告（SFAC）1-7号。

国际财务会计准则委员会（IAS）：编报财务报表的
框架。

英国会计准则委员会：财务报告的原则公告

美国FASB的SFACs被公认为是概念框架的基础。
第二层次
会计要素 会计确认
第三层次
会计计量 财务报告
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二、财务会计概念框架的作用

概念框架对准则制定和会计实际工作有重要的指导 作用：

根据概念框架指定具体准则，可保持各具体会计准
则内在逻辑的一致性，避免不同准则间的矛盾或冲 突，保证会计准则体系的完整性和缜密性。
工作业绩。

会计信息应以反映经营业绩及其评价为中心，更加重视 会计信息的可靠性。

根据受托责任观，企业对外提供的财务报告能够缓解由
于投资人和管理者之间客观存在信息不对称而导致的道 德风险。
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道德风险产生于企业所有权和经营权的分离。公司的管 理者和其他内部人员比外部投资者掌握了更多的有关公 司当前状况及未来前景的信息，他们可以利用这个信息 优势，以牺牲投资人利益为代价谋求其自身利益最大化。
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二、财务会计概念框架的作用

根据概念框架评估已发布的会计准则，可以对原有 准则做出修订和完善，对新会计准则的制定指明方
向，而且还能够弥补现有准则中的不足，对重大会
计问题的解决提供理论上的支持。

指导会计准则制定机构发展新的会计准则。

在缺乏会计准则的领域内起到基本规范作用。
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专题一 财务会计概念框架
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提示：会计循环示意图
电 算 化 数 据 库 经 济 活 动 原 始 凭 证
记 帐 凭 证 收 款 凭 证 付 款 凭 证 转 帐 凭 证 总 帐
帐 簿 明 细 帐 日 记 帐
财 务 报 告 利 润 表 资 产 负 债 表 现 金 流 量 表
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为了减少或降低道德风险问题，投资人和管理当局之间 要通过合约确定管理当局的责任和义务。

在经理人的雇佣合同中，通常是将净利润看作是衡量经 理人业绩的主要指标，由此强化了会计信息对道德风险 的抑制作用。
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决策有用论（信息观）
这种观点认为，当大量的理性投资者在一个有序运作的 证券市场上作出相互影响的决策时，这一市场就会变得 有效。会计在有效证券市场的环境中采取的措施是充分 披露，即提供大量信息以帮助投资者对企业未来状况作 出正确的预测和决策。因此被称为决策有用性观。
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三、概念框架——财务报告目标
财务报告目标 财务报告目标
会计假设 会计信息质量要求 会计要素 会计确认 谁是会计信息使用者？ 提供会计信息的目的？ 为了满足这些目的应该提供什 么信息？
提供会计信息的利益导向？
会计计量 财务报告
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上市公司的财务报告需要提供所有者权益变动表。
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提供会计信息的利益导向
– – –
受托责任观 决策有用观 投资者保护观
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受托责任论（历史观）
企业管理者是资本提供人（股东和债权人）授权控制其
部分财务资源的受托人。在这个意义上，财务报表就是
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一、财务会计概念框架概述
中国会计法规层次
会计法律 国家会计规范
会计类行政法规
会计类行政规章
法规性 会计规范
地方会计规范
会计类地方行政法规
会计类地方行政规章

会计准则属于会计类部门行政规章的范畴。
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一、财务会计概念框架概述

财政部发布的《企业会计准则》，包括1个基本准 则和41个具体准则。

基本准则代表了中国的财务会计概念框架。
概念框架可以分为三个层次：
–
会计目标和基本假设
–
–
会计信息质量与会计要素
会计确认、计量和报告
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一、财务会计概念框架概述
财务报告目标
第一层次
会计假设 会计信息质量要求

谁是会计信息使用者？提供会计信息的目的？
基本准则第四条规定：“财务会计报告的目标是向财务
会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金 流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行 情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。

财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有 关部门和社会公众等。”

财务会计概念框架，也称财务会计概念结构，是由若干 说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的
理论体系，是指导和评价会计准则的理论依据。

目前，我国正处在实现会计准则与国际会计准则趋同和 等效的重要时期，构建和完善财务会计概念框架是其中
一个重要步骤。
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一、财务会计概念框架概述
呈报给资本提供人以便于其评价管理当局履行受托责任 情况的文件。

这种观点是基于两权分离的现代产权模式，从出资人的
角度来考虑会计信息的价值，认为经营者是出资人的受 托人，承担资源保值增值的受托责任，因此财务报告的
目标是反映受托者对受托责任的履行情况。
ห้องสมุดไป่ตู้15
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出于受托责任观，按照历史成本计量的会计数据能在较 大程度上满足不同资本提供人评价受托人工作所形成的