企业涉税会计核算61页PPT
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税务会计PPT 第四章 企业所得税的会计核算
• 应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏 损
第二节 企业所得税应纳税额的计算
• （一）收入总额 • 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入为收入总额。其中， 货币形式包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投 资以及债务的豁免等；非货币形式包括固定资产、生物资产、无形资产、股 权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务，以及有关权益等。非 货币形式取得的收入应当按照公允价值，即市场价格确定收入额。
三
（一）征税对象
企业所得税的征税对象和税率
企业所得税的征收对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。其中的所得包括销售货物所得、提 供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得，以及利息所得、租金所得、特许权使用费
所得、接受捐赠所得和其他所得。
第二节 企业所得税应纳税额的计算
• 5. 利息收入 • 利息收入是指企业将资金提供他人使用用但不构成 权益性投资 ，或者因他人占用本企止资金取得的 收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款 利息等收入。利息收入是指按照合同约定的债务人 应付利息的日期确定收入的实现。 • 6. 租金收入
• 7. 特许权使用费收入 • 特许权使用费收入是指企业提供专用权、非 专利技术、商标权、著作权以及其他特许权 的使用权取得的收入。特许权使用费收入是 指按照合同约定的特许权使用人应付特许权 使用费的日期确认收入的实现。 • 8. 接受捐赠收入
三
（二）税率
企业所得税的征税对象和税率
1.我国企业所得税税率的确定原则 （1）保证国家财政收入。
（2）加强宏观调控的力度。
（3）保持利益格局不做大的调整。 （4）与周边国家税率保持基本平衡。
第十章 企业所得税的核算 《税务会计》PPT课件
形成暂时性差异300万元。但是，如果该无形资产的确认不是在合并交易时产生，同时在确认时不影响损益、不影响
应纳税所得额，则不需确认300万元的暂时性差异。
• （2）使用寿命不确定的无形资产。
• （3）无形资产减值准备。
➢ 3．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及企业持有的可供出售金融资产。
【例10—3】2011年9月10日，某公司自公开市场取得一项基金投资，支付价款1 000万元，作为可供出售金融资产核
算。2011年12月31日，该投资的市价为1 500万元。按照会计准则规定，该项金融资产在会计期末账面价值为1500
万元，但其计税基础等于取得时的成本1 000万元，产生了500万元的暂时性差异。
➢ 4．其他资产。
• （1）投资性房地产。
【例10—4】某公司2007年12月建成一套房屋，成本为600万元，预计使用年限20年，按照年限平均法计提折旧，预
计净残值为零。2011年1月1日，公司将其对外出租，成为投资性房地产。该公司采用公允价值模式对该投资性房地产
进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同，该投资性房地产在2011年12月31日
0 0 25 0
➢ （1）2007年资产负债表日：
账面价值=实际成本-会计折旧=600 000-120 000=480 000（元）
计税基础=实际成本-税法规定的折旧额=600 000-240 000=360 000（元）
账面价值大于计税基础，两者之间产生120 000元的应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债为30 000元（120
贷：固定资产减值准备
500 000
2011年12月31日，该项固定资产的账面价值调整为550万元。其计税基础为480万元（750-750×20%-（750-
企业涉税会计核算-课件 (一)
企业涉税会计核算-课件 (一)在企业的运营过程中，缴纳税款是一个必不可少的环节。
涉税会计核算是企业必须掌握的知识，它包括了企业的税务政策、税务合规性分析、纳税申报、税收筹划等方面。
下面，我们来深入了解企业涉税会计核算。
一、企业涉税会计核算的意义企业涉税会计核算是企业管理中不可或缺的一部分。
只有做好涉税会计核算，企业才能更好地了解自己的财务状况，制定更好的税务策略，避免财务风险和税务风险，保证企业的合法合规经营。
二、涉税会计核算的基本流程1.了解国家税收政策：企业首先要了解国家税收政策，对不同税收类型进行分类、分析，并根据国家税收政策制定相应策略。
2.掌握税务规定：企业还需要详细了解税务规定，包括各种税收分类标准、应纳税款计算、税收优惠政策等，从而根据企业实际情况,制定更具有实际意义的税务策略。
3.纳税申报：按照税务规定，企业需要每个月按时进行纳税申报工作，保证申报的真实性和合法性。
4.税收筹划：税收筹划是企业涉税会计核算中的一个重要环节，通过合理的税收筹划，降低企业税收负担，提高企业经济效益。
三、企业涉税会计核算的关键环节1.账务处理企业会计核算需要首先建立完备的会计制度，以保证账务的准确性和及时性。
并对各种企业收支进行分类、登记，确保原始账务的完整性，减少财务风险的产生。
2.进项和销项核算进项和销项核算非常重要，是企业涉税会计核算中的关键环节。
进项是指企业购进的物品和服务，销项是指企业销售的物品和服务。
准确掌握进销项的金额,能够帮助企业减少税务风险，更好地进行税收筹划,从而降低企业负担。
3.合规性分析合规性分析是判断企业会计核算是否合法和正确的关键。
企业应该严格按照国家的税务规定和政策要求，进行合规性分析,确保企业在涉税环节中规范合法。
避免发生因税务问题而导致的经济损失。
四、涉税会计核算的重要性企业涉税会计核算是现代企业管理的关键核心之一，它涉及到企业的税务政策、税务合规性分析、纳税申报、税收筹划等方面，对于企业的财务管理至关重要。
税法概述(PPT 61页)
一、税收概述（P1） 二、税法的定义（p2） 三、税收与税法的关系 四、税法的作用（P3） 五、税收法律关系（P7-9） 六、税法的分类（P18） 七、税法的原则（P6）
税收概述
• 税收的定义（P1）：
– 税收是政府为了满足社会公众的需要，凭借政 治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形 式；
• 税收的特征（P2）：
– 本课程所指的税法是广义的概念。
税法与税收的关系
• 税法是税收的法律表现形式，税收以税法的法 律形式加以确定，税法是税收的法律保障。
• 税收是税法规范的具体内容，税法制定、实施 的目的是为了保证税收的实现。
税法的作用（P3）
• 税法是国家组织财政收入的法律保障； • 税法是国家宏观调控经济的法律手段； • 税法对维护经济秩序有重要作用； • 税法可以有效地保护纳税人的合法权益； • 税法是维护国家权益，促进国际经济交往的可
• 本章学习要求 第一节 税法的概念 第二节 税收实体法的构成要素 第三节 我国现行税法体系与税收管理体制
本章学习要求
1.掌握税法的法律级次 2.掌握税收的基本特征 3.掌握税收法律关系的构成 4.掌握税收实体法的构成要素 5.掌握我国现行税法体系 6.掌握我国现行税收收入的划分
第一节 税法的概念
扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或 个人 – 纳税单位：申报缴纳税款的单位，是纳税人 的有效集合
课税对象（P10）
• 课税对象又称征税对象，是税法中规定的征税的 目的物，是国家据以征税的依据：包括流转额、 所得额、财产、资源、特定性为五大类。
具体的划分 税目
征税主体 征税
课税对象
纳税 纳税主体
计算应纳 税额的标准
税款的 经济来源
税收概述
• 税收的定义（P1）：
– 税收是政府为了满足社会公众的需要，凭借政 治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形 式；
• 税收的特征（P2）：
– 本课程所指的税法是广义的概念。
税法与税收的关系
• 税法是税收的法律表现形式，税收以税法的法 律形式加以确定，税法是税收的法律保障。
• 税收是税法规范的具体内容，税法制定、实施 的目的是为了保证税收的实现。
税法的作用（P3）
• 税法是国家组织财政收入的法律保障； • 税法是国家宏观调控经济的法律手段； • 税法对维护经济秩序有重要作用； • 税法可以有效地保护纳税人的合法权益； • 税法是维护国家权益，促进国际经济交往的可
• 本章学习要求 第一节 税法的概念 第二节 税收实体法的构成要素 第三节 我国现行税法体系与税收管理体制
本章学习要求
1.掌握税法的法律级次 2.掌握税收的基本特征 3.掌握税收法律关系的构成 4.掌握税收实体法的构成要素 5.掌握我国现行税法体系 6.掌握我国现行税收收入的划分
第一节 税法的概念
扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或 个人 – 纳税单位：申报缴纳税款的单位，是纳税人 的有效集合
课税对象（P10）
• 课税对象又称征税对象，是税法中规定的征税的 目的物，是国家据以征税的依据：包括流转额、 所得额、财产、资源、特定性为五大类。
具体的划分 税目
征税主体 征税
课税对象
纳税 纳税主体
计算应纳 税额的标准
税款的 经济来源
企业涉税会计核算
企业涉税会计核算企业涉税会计核算第一节企业涉税会计要紧会计科目的设置一、“应交税费”科目注意：教育费附加不再通过“其他应交款”科目核算，而是通过“应交税费”科目核算，矿产资源补偿费也要通过“应交税费”科目来核算。
增值税在本科目下设三个二级科目，其他各税种各设一个二级科目。
(一)“应交增值税”明细科目(把握)1—5是设在借方的五个栏目，6—9是设在贷方的四个栏目。
1.“进项税额”专栏，注意退货时只能在借方用红字冲减。
例题：某企业办理退货，将不含税价款为1000元的物资退回供货商。
借：银行存款1170应交税费-应交增值税(进项税额)170 (红字)贷：原材料10002.“已交税金”专栏，企业当月缴纳本月增值税。
例题：有一企业每10天预缴一次增值税，1月11日预缴增值税200000元。
借：应交税费-应交增值税(已交税金)200000贷：银行存款2000003.“减免税款”专栏，反映企业按规定减免的增值税款。
企业按规定直截了当减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目。
账务处理：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税(销项税额)借：应交税费-应交增值税(减免税款)贷：营业外收入-政府补助4.“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映生产企业出口产品按规定运算的应免抵的税额。
生产企业以自产的物资出口，在实行“免抵退”税方法的条件下，出口物资的销项税免征，进项税先用内销物资的销项税抵扣，未抵扣完的再申报办理退税。
因此出口物资所享受的实质上的退税款由抵减的进项税和收到的退税款两部分组成。
能够按批准的应免抵税额、应退税额进行会计处理，也能够按当期《生产企业出口物资“免、抵、退”税汇总申报表》上的申报数分别三种情形进行会计处理：核算抵减税额时作如下账务处理：借：应交税费-应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)贷：应交税费-应交增值税(出口退税)具体应退税额和应抵减的税额运算看第七章的运算公式。
5.“转出未交增值税”专栏，核算企业月终转出应缴未缴的增值税。
企业涉税会计核算ppt课件
31
五、递延所得税负债（掌握）
（一）这是企业的一项负债。反映企业 根据新准则确定的（以后）应纳税暂时性 差异产生的所得税负债。如固定资产折旧 方法的不同所导致的会计账面与税法计税 基础的差异。 原理是现在先不用缴税，以后再缴。相 当于先（合法）欠着税务局的税款，以后 再还，可简化理解为：现在先纳税调减， 以后再做纳税调增的暂时性差异。
（2）非房地产开发企业转让自有房地产 借：固定资产清理 贷：应交税费－应交土地增值税
8
（七）应缴房产税、土地使用税和车船税 1、按规定计算预提应交税额时 借：管理费用 贷：应交税费－应交XX税 2、缴税时 借：应交税费－应交XX税 贷：银行存款
9
【注意】 （1）这三个税再加一个印花税，均是 借记“管理费用”，只是印花税一次征收， 不需预提，在实际缴税时做账，故不通过 “应交税费”核算。
24
【注意】 用以后年度税前利润弥补亏损少缴的所 得税应当通过“递延所得税资产”科目核 算。 所得税费用按会计原则核算，“应交税 费－应交所得税”按税法原则计算。
25
（二）主要帐务处理：
1.确定或增加递延所得税资产时 借：递延所得税资产 贷：所得税费用—递延所得税费用 （资本公积—其他资本公积）
（2）车船税直接计入“管理费用”科目， 而车辆购置税也是一次征收，在上缴税款 时，直接计入所购车辆的成本，即“固定 资产”科目。
10
（八）应缴个人所得税
1、按规定计算的应代扣代交的职工个人所 得税 借：应付职工薪酬 贷：应交税费－应交个人所得税 2、缴纳个人所得税时 借：应交税费－应交个人所得税 贷：银行存款
22
什么是可抵扣暂时性差异？ 【例子】会计上当期计提了资产减值准 备100万，税法标准只允许计提80万。之间 的差异就是可抵扣暂时性差异。 所以，可抵扣暂时性差异的本质就是说 当期税法上不允许会计扣除，允许以后在税 前扣除。 可抵扣暂时性差异包含的范围，会计上 多计提了费用或少确认了收入。
最新企业所得税的会计核算PPT(1)教学讲义PPT
亡阴之汗：病情危重，面色潮红，高热烦渴，汗出如油，热而粘手，脉细 数。
亡阳之汗：病情危重面色苍白，身凉肢厥，大汗淋漓，汗稀而冷，脉微欲 绝。
4、战汗：
病势沉重时，先见全身战栗抖动，而后汗出——邪正相争，病变发展的转折 点。
汗出热退，脉静身凉——邪去正复。 汗出身热不减，烦躁不安，脉来疾急——邪胜正衰之危候。
1.发病情况；2.病变过程；3.诊治经过；4.现在症状。
四、既往史：1.既往健康状况；2.既往患病情况。 五、个人生活史：主要包括生活经历、精神情志、生活起居、饮食嗜
好、婚姻生育史等。
六、家族史：对遗传性、传染性疾病尤为主要。
三、问现在症
一、问寒热
寒热是阴阳盛衰的表现，即寒为阴象，热为阳征。 (一) 恶寒发热：表证寒热的表现
所得税会计处理方法
所得税会计处理方法概述 应付税款法 纳税影响会计法
债务法 递延法
纳税调整项目及其会计核算
视同销售的纳税调整与会计核算 各种准备的纳税调整与会计核算
坏账准备的所得税处理 其他减值准备的所得税处理
债务重组的纳税调整与会计核算
其他减值准备的所得税处理 债务人以非现金资产清偿债务 以债务转换为资本方式进行的债务重组 以修改其他条件进行的债务重组
(二) 但寒不热：里寒证
外感寒邪 (直中)
阳气被遏
1、新病恶寒——实证，病程短，起病急。 突然恶寒，四肢不温，腹部冷痛，喜温拒按，泄泻。 咳喘痰鸣，痰液稀白，关节拒急疼痛，喜温。
2、久病恶寒——虚证，病程长，起病缓。 经常畏寒肢冷，得温可缓，神疲乏力，舌淡，脉沉迟 无力等 ，为阳气亏虚，温煦无能。
气郁发热：情志抑郁易怒，微热。
(四) 寒热往来：恶寒与发热交替发作（界限清楚）
亡阳之汗：病情危重面色苍白，身凉肢厥，大汗淋漓，汗稀而冷，脉微欲 绝。
4、战汗：
病势沉重时，先见全身战栗抖动，而后汗出——邪正相争，病变发展的转折 点。
汗出热退，脉静身凉——邪去正复。 汗出身热不减，烦躁不安，脉来疾急——邪胜正衰之危候。
1.发病情况；2.病变过程；3.诊治经过；4.现在症状。
四、既往史：1.既往健康状况；2.既往患病情况。 五、个人生活史：主要包括生活经历、精神情志、生活起居、饮食嗜
好、婚姻生育史等。
六、家族史：对遗传性、传染性疾病尤为主要。
三、问现在症
一、问寒热
寒热是阴阳盛衰的表现，即寒为阴象，热为阳征。 (一) 恶寒发热：表证寒热的表现
所得税会计处理方法
所得税会计处理方法概述 应付税款法 纳税影响会计法
债务法 递延法
纳税调整项目及其会计核算
视同销售的纳税调整与会计核算 各种准备的纳税调整与会计核算
坏账准备的所得税处理 其他减值准备的所得税处理
债务重组的纳税调整与会计核算
其他减值准备的所得税处理 债务人以非现金资产清偿债务 以债务转换为资本方式进行的债务重组 以修改其他条件进行的债务重组
(二) 但寒不热：里寒证
外感寒邪 (直中)
阳气被遏
1、新病恶寒——实证，病程短，起病急。 突然恶寒，四肢不温，腹部冷痛，喜温拒按，泄泻。 咳喘痰鸣，痰液稀白，关节拒急疼痛，喜温。
2、久病恶寒——虚证，病程长，起病缓。 经常畏寒肢冷，得温可缓，神疲乏力，舌淡，脉沉迟 无力等 ，为阳气亏虚，温煦无能。
气郁发热：情志抑郁易怒，微热。
(四) 寒热往来：恶寒与发热交替发作（界限清楚）
第六章 企业涉税会计核算
例：某商贸公司为增值税一般纳税人，2003年 例：某商贸公司为增值税一般纳税人，2003年1 月8日上缴2002年12月应纳增值税额148 000元， 日上缴2002年12月应纳增值税额148 000元， 则正确的会计处理为（ ）。 A、借：应交税费——应交增值税（已交税 、借：应交税费——应交增值税（已交税 金） 148 000 贷：银行存款 148 000 B、借：应交税费——未交增值税 148 000 、借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——应交增值税（转出未 贷：应交税费——应交增值税（转出未 交增值税）148 交增值税）148 000 C、借：以前年度损益调整 148 000 贷：银行存款 148 000 D、借：应交税费——未交增值税 148 000 、借：应交税费——未交增值税 贷：银行存款 148 000
（3）减免税款：反映企业按规定减免的增值税款。 账务处理：企业按规定直接减免的增值税额借记本科 目，贷记“营业外收入” 目，贷记“营业外收入”科目 （4）出口抵减内销产品应纳税额 ：反映出口企业销售 出口货物后，向税务机关办理免、抵、退税申报， 按规定计算的应免抵税额。账务处理在“ 按规定计算的应免抵税额。账务处理在“出口退税 政策与账务处理” 政策与账务处理”专题中讲 （5）转出未交增值税：核算企业月终转出应缴未缴的 增值税 例：某企业增值税账户贷方的销项税额为30 000元，借 例：某企业增值税账户贷方的销项税额为30 000元，借 方的进项税额为17 000元，月末账务处理为： 方的进项税额为17 000元，月末账务处理为： 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）13 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）13 000 贷：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——未交增值税 13 000
第五章-企业所得税的会计核算PPT课件
20Байду номын сангаас
例题分析
❖ 假定甲企业适用的所得税税率为25%，2010年 利润总额为750万元。该企业当年会计与税收之 间差异包括以下事项：
❖ （1）国债利息收入50万元 ❖ （2）税款滞纳金60万元 ❖ （3）交易性金融资产公允价值增加60万元 ❖ （4）提取存货跌价准备200万元 ❖ （5）因售后服务预计费用100万元 ❖ 要求（1）：计算确定应纳税所得额及应交所
负债
将来流出的 将来不能 未来抵扣金 可抵扣暂时性
金额
抵税的金 额
差异（递延所
额
得税资产）
应纳税暂时性 差异（递延所 得税负债）
30
❖ 特殊项目： ❖ 1、结转以后扣除的广告费 ❖ 2、可抵扣的亏损 ❖ 提示：不是所有的暂时性差异都是由资产、负债
的帐面价值与计税基础不同造成的
31
5.3 资产负债表债务法
❖ 暂时性差异=资产或负债的账面价值-资产或负债 的计税基础
28
应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异
应纳税暂时性差异：在确定未来收回资产或清偿负 债的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性 差异，按应纳税暂时性差异确认递延所得税负债。 可抵扣暂时性差异：在确定未来收回资产或清偿负 债的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣的暂时性差 异，按可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产。
❖ 2009年起新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税 的企业，其企业所得税由国家税务局管理；应缴纳 营业税的企业，其企业所得税由地方税务局管理。
❖ 同时，2009年起下列新增企业的所得税征管范围实 行以下规定：
❖ （一）企业所得税全额为中央收入的企业和在国家 税务局缴纳营业税的企业，其企业所得税由国家税 务局管理。
例题分析
❖ 假定甲企业适用的所得税税率为25%，2010年 利润总额为750万元。该企业当年会计与税收之 间差异包括以下事项：
❖ （1）国债利息收入50万元 ❖ （2）税款滞纳金60万元 ❖ （3）交易性金融资产公允价值增加60万元 ❖ （4）提取存货跌价准备200万元 ❖ （5）因售后服务预计费用100万元 ❖ 要求（1）：计算确定应纳税所得额及应交所
负债
将来流出的 将来不能 未来抵扣金 可抵扣暂时性
金额
抵税的金 额
差异（递延所
额
得税资产）
应纳税暂时性 差异（递延所 得税负债）
30
❖ 特殊项目： ❖ 1、结转以后扣除的广告费 ❖ 2、可抵扣的亏损 ❖ 提示：不是所有的暂时性差异都是由资产、负债
的帐面价值与计税基础不同造成的
31
5.3 资产负债表债务法
❖ 暂时性差异=资产或负债的账面价值-资产或负债 的计税基础
28
应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异
应纳税暂时性差异：在确定未来收回资产或清偿负 债的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性 差异，按应纳税暂时性差异确认递延所得税负债。 可抵扣暂时性差异：在确定未来收回资产或清偿负 债的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣的暂时性差 异，按可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产。
❖ 2009年起新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税 的企业，其企业所得税由国家税务局管理；应缴纳 营业税的企业，其企业所得税由地方税务局管理。
❖ 同时，2009年起下列新增企业的所得税征管范围实 行以下规定：
❖ （一）企业所得税全额为中央收入的企业和在国家 税务局缴纳营业税的企业，其企业所得税由国家税 务局管理。
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3
2、出售不动产，计算应交营业税时 借：固定资产清理 贷：应交税费—应交营业税
3、缴税时 借：应交税费—应交XX税 贷：银行存款
4
（五）应缴所得税
1、按规定预提应交所得税时 借：所得税费用 贷：应交税费—应交所得税
2、实际预缴所得税时 借：应交税费—应交所得税 贷：银行存款
5
3.年终汇算清缴，计算出多预缴的所得税。 如当年多预缴10万元。
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（八）应缴个人所得税
1、按规定计算的应代扣代交的职工个人所 得税
借：应付职工薪酬 贷：应交税费－应交个人所得税
2、缴纳个人所得税时 借：应交税费－应交个人所得税 贷：银行存款
12
（九）应缴的教育费附加、矿产资源补偿费
1、按规定计算应交税额时 借：营业税金及附加
（其他业务支出、管理费用）
贷：应交税费－应交XX
25
【注意】 用以后年度税前利润弥补亏损少缴的所
得税应当通过“递延所得税资产”科目核 算。
所得税费用按会计原则核算，“应交税 费－应交所得税”按税法原则计算。
26
（二）主要帐务处理： 1.确定或增加递延所得税资产时
借：递延所得税资产 贷：所得税费用—递延所得税费用 （资本公积—其他资本公积）
27
22
四、“递延所得税资产”科目（熟
悉）
【提示】 核算企业根据新准则确定的（以后）可
抵扣暂时性差异产生的所得税资产。如计 提的资产减值准备。
原理是先缴税，再抵税；相当于预付给 税务局的所得税，可理解为：本年先做纳 税调增，以后年度允许做纳税调减。
23
什么是可抵扣暂时性差异？
【例子】会计上当期计提了资产减值准 备100万，税法标准只允许计提80万。之间 的差异就是可抵扣暂时性差异。
7
2、缴纳土地增值税时 借：应交税费－应交土地增值税 贷：银行存款
8
【注意】
不同企业土地增值税核算方法不同： （1）房地产企业转让房地产（开发产品）
借：营业税金及附加 贷：应交税费－应交土地增值税
（2）非房地产开发企业转让自有房地产 借：固定资产清理 贷：应交税费－应交土地增值税
9
（七）应缴房产税、土地使用税和车船税
企业涉税会计核算
41、俯仰终宇宙，不乐复何如。 42、夏日长抱饥，寒夜无被眠。 43、不戚戚于贫贱，不汲汲于富贵。 44、欲言无予和，挥杯劝孤影。 45、盛年不重来，一日难再晨。及时 当勉励 ，岁月 不待人 。
企业涉税会计核算
2
（四）应缴消费税、营业税、资源税和城市 维护建设税 P77
1、按规定计算计提相关应交税额时 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交XX税
所以，可抵扣暂时性差异的本质就是说 当期税法上不允许会计扣除，允许以后在税 前扣除。
可抵扣暂时性差异包含的范围，会计上 多计提了费用或少确认了收入。
24
比较经典的一些案例：会计多 计提折旧；售后回购（会计当期不 确认收入，但税法确认）、资产减 值（坏账准备、存货跌价准备等都 是当期不允许税前扣除的）。
1、资产负债表日，企业按税法计算确定的当 期应缴所得税额的分录： 借：所得税费用——当期所得税费用 贷：应交税费－应交所得税
21
2、“递延所得税资产”和“递延所得税负 债”科目在本年度的调增、调减，则通过 “递延所得税费用”进行明细核算。
（三）期末，应将本科目余额转入“本年利 润”科目，结转后本科目应无余额。
1、按规定计算预提应交税额时 借：管理费用 贷：应交税费－应交XX税
2、缴税时 借：应交税费－应交XX税 贷：银行存款
10
【注意】 （1）这三个税再加一个印花税，均是 借记“管理费用”，只是印花税一次征收， 不需预提，在实际缴税时做账，故不通过 “应交税费”核算。
（2）车船税直接计入“管理费用”科目， 而车辆购置税也是一次征收，在上缴税款 时，直接计入所购车辆的成本，即“固定 资产”科目。
2、实际缴纳时 借：应交税费－应交XX 贷：银行存款
13
（十）应缴的保险保障基金
1、按规定计提应缴的保险保障基金时 借：管理费用 贷：应交税费－应交保险保障基金
2、缴纳保险保障基金时 借：应交税费－应交保险保障基金 贷：银行存款
14
二、营业税金及附加 （掌握）
（一）本 关税费。
（三）期末，应将本科目余额转入“本年 利润”科目，结转后本科目无余额。
（四）帐务处理如下：
17
1、计算各税并做账时：
借：营业税金及附加 贷：应交税费－应交消费税 －应交营业税 －应交城建税 －应交教育费附加 －应交资源税
18
2、缴纳各税时
借：应交税费－应交消费税 －应交营业税 －应交城建税 －应交教育费附加 －应交资源税
2.以后年度做纳税调减或未来期间无法获 得足够的应税所得抵扣时 借：所得税费用—递延所得税费用 （资本公积—其他资本公积） 贷：递延所得税资产
28
【例12】某企业2008年发生亏损100万元， 假设在未来的3年内预计会有盈利可以弥 补此项亏损，具体弥补金额如下表所示， 企业所得税适用税率25%。
属损益类账户，不同于“应交税费”。
【问】损益类账户的范围？ 损益类账户的特点？
15
1、收入类科目特点：
（1）借
收入的减少
贷
收入的增加
（2）期末无余额
2、费用支出类科目特点：
（1）借
费用支出的增加
贷
费用支出的减少
（2）期末无余额
16
（二）企业收到返还的消费税、营业税等 原记入本科目的各种税金，按实际收到 的金额 借:银行存款 贷:营业税金及附加(不是营业外收入)
贷：银行存款
19
三、“所得税费用”科目（会用）
（一）本科目核算企业根据所得税准则确认 的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。
属损益类科目，本科目结转前先结转其 他损益类科目，然后计算出税前利润，本科 目结转后的本年利润为税后利润。
20
（二）本科目应按照“当期所得税费用”、 “递延所得税费用”进行明细核算。
借：所得税费用 10 贷：应交税费―应交所得税 10
4.收到退税款时
借：银行存款
10
贷：应交税费―应交所得税 10
6
（六）应缴土地增值税 1、企业转让国有土地使用权连同地上建筑物
及附着物（ 在“固定资产清理”或“在建工程” 等科目核算），计算应交土地增值税。 借：固定资产清理
贷：应交税费—应交土地增值税
2、出售不动产，计算应交营业税时 借：固定资产清理 贷：应交税费—应交营业税
3、缴税时 借：应交税费—应交XX税 贷：银行存款
4
（五）应缴所得税
1、按规定预提应交所得税时 借：所得税费用 贷：应交税费—应交所得税
2、实际预缴所得税时 借：应交税费—应交所得税 贷：银行存款
5
3.年终汇算清缴，计算出多预缴的所得税。 如当年多预缴10万元。
11
（八）应缴个人所得税
1、按规定计算的应代扣代交的职工个人所 得税
借：应付职工薪酬 贷：应交税费－应交个人所得税
2、缴纳个人所得税时 借：应交税费－应交个人所得税 贷：银行存款
12
（九）应缴的教育费附加、矿产资源补偿费
1、按规定计算应交税额时 借：营业税金及附加
（其他业务支出、管理费用）
贷：应交税费－应交XX
25
【注意】 用以后年度税前利润弥补亏损少缴的所
得税应当通过“递延所得税资产”科目核 算。
所得税费用按会计原则核算，“应交税 费－应交所得税”按税法原则计算。
26
（二）主要帐务处理： 1.确定或增加递延所得税资产时
借：递延所得税资产 贷：所得税费用—递延所得税费用 （资本公积—其他资本公积）
27
22
四、“递延所得税资产”科目（熟
悉）
【提示】 核算企业根据新准则确定的（以后）可
抵扣暂时性差异产生的所得税资产。如计 提的资产减值准备。
原理是先缴税，再抵税；相当于预付给 税务局的所得税，可理解为：本年先做纳 税调增，以后年度允许做纳税调减。
23
什么是可抵扣暂时性差异？
【例子】会计上当期计提了资产减值准 备100万，税法标准只允许计提80万。之间 的差异就是可抵扣暂时性差异。
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2、缴纳土地增值税时 借：应交税费－应交土地增值税 贷：银行存款
8
【注意】
不同企业土地增值税核算方法不同： （1）房地产企业转让房地产（开发产品）
借：营业税金及附加 贷：应交税费－应交土地增值税
（2）非房地产开发企业转让自有房地产 借：固定资产清理 贷：应交税费－应交土地增值税
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（七）应缴房产税、土地使用税和车船税
企业涉税会计核算
41、俯仰终宇宙，不乐复何如。 42、夏日长抱饥，寒夜无被眠。 43、不戚戚于贫贱，不汲汲于富贵。 44、欲言无予和，挥杯劝孤影。 45、盛年不重来，一日难再晨。及时 当勉励 ，岁月 不待人 。
企业涉税会计核算
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（四）应缴消费税、营业税、资源税和城市 维护建设税 P77
1、按规定计算计提相关应交税额时 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交XX税
所以，可抵扣暂时性差异的本质就是说 当期税法上不允许会计扣除，允许以后在税 前扣除。
可抵扣暂时性差异包含的范围，会计上 多计提了费用或少确认了收入。
24
比较经典的一些案例：会计多 计提折旧；售后回购（会计当期不 确认收入，但税法确认）、资产减 值（坏账准备、存货跌价准备等都 是当期不允许税前扣除的）。
1、资产负债表日，企业按税法计算确定的当 期应缴所得税额的分录： 借：所得税费用——当期所得税费用 贷：应交税费－应交所得税
21
2、“递延所得税资产”和“递延所得税负 债”科目在本年度的调增、调减，则通过 “递延所得税费用”进行明细核算。
（三）期末，应将本科目余额转入“本年利 润”科目，结转后本科目应无余额。
1、按规定计算预提应交税额时 借：管理费用 贷：应交税费－应交XX税
2、缴税时 借：应交税费－应交XX税 贷：银行存款
10
【注意】 （1）这三个税再加一个印花税，均是 借记“管理费用”，只是印花税一次征收， 不需预提，在实际缴税时做账，故不通过 “应交税费”核算。
（2）车船税直接计入“管理费用”科目， 而车辆购置税也是一次征收，在上缴税款 时，直接计入所购车辆的成本，即“固定 资产”科目。
2、实际缴纳时 借：应交税费－应交XX 贷：银行存款
13
（十）应缴的保险保障基金
1、按规定计提应缴的保险保障基金时 借：管理费用 贷：应交税费－应交保险保障基金
2、缴纳保险保障基金时 借：应交税费－应交保险保障基金 贷：银行存款
14
二、营业税金及附加 （掌握）
（一）本 关税费。
（三）期末，应将本科目余额转入“本年 利润”科目，结转后本科目无余额。
（四）帐务处理如下：
17
1、计算各税并做账时：
借：营业税金及附加 贷：应交税费－应交消费税 －应交营业税 －应交城建税 －应交教育费附加 －应交资源税
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2、缴纳各税时
借：应交税费－应交消费税 －应交营业税 －应交城建税 －应交教育费附加 －应交资源税
2.以后年度做纳税调减或未来期间无法获 得足够的应税所得抵扣时 借：所得税费用—递延所得税费用 （资本公积—其他资本公积） 贷：递延所得税资产
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【例12】某企业2008年发生亏损100万元， 假设在未来的3年内预计会有盈利可以弥 补此项亏损，具体弥补金额如下表所示， 企业所得税适用税率25%。
属损益类账户，不同于“应交税费”。
【问】损益类账户的范围？ 损益类账户的特点？
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1、收入类科目特点：
（1）借
收入的减少
贷
收入的增加
（2）期末无余额
2、费用支出类科目特点：
（1）借
费用支出的增加
贷
费用支出的减少
（2）期末无余额
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（二）企业收到返还的消费税、营业税等 原记入本科目的各种税金，按实际收到 的金额 借:银行存款 贷:营业税金及附加(不是营业外收入)
贷：银行存款
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三、“所得税费用”科目（会用）
（一）本科目核算企业根据所得税准则确认 的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。
属损益类科目，本科目结转前先结转其 他损益类科目，然后计算出税前利润，本科 目结转后的本年利润为税后利润。
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（二）本科目应按照“当期所得税费用”、 “递延所得税费用”进行明细核算。
借：所得税费用 10 贷：应交税费―应交所得税 10
4.收到退税款时
借：银行存款
10
贷：应交税费―应交所得税 10
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（六）应缴土地增值税 1、企业转让国有土地使用权连同地上建筑物
及附着物（ 在“固定资产清理”或“在建工程” 等科目核算），计算应交土地增值税。 借：固定资产清理
贷：应交税费—应交土地增值税