企业涉税会计核算61页PPT

（三）期末，应将本科目余额转入“本年 利润”科目，结转后本科目无余额。
（四）帐务处理如下：
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1、计算各税并做账时：
借：营业税金及附加 贷：应交税费－应交消费税 －应交营业税 －应交城建税 －应交教育费附加 －应交资源税
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2、缴纳各税时
借：应交税费－应交消费税 －应交营业税 －应交城建税 －应交教育费附加 －应交资源税
所以，可抵扣暂时性差异的本质就是说 当期税法上不允许会计扣除，允许以后在税 前扣除。
可抵扣暂时性差异包含的范围，会计上 多计提了费用或少确认了收入。
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比较经典的一些案例：会计多 计提折旧；售后回购（会计当期不 确认收入，但税法确认）、资产减 值（坏账准备、存货跌价准备等都 是当期不允许税前扣除的）。
1、资产负债表日，企业按税法计算确定的当 期应缴所得税额的分录： 借：所得税费用——当期所得税费用 贷：应交税费－应交所得税
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2、“递延所得税资产”和“递延所得税负 债”科目在本年度的调增、调减，则通过 “递延所得税费用”进行明细核算。
（三）期末，应将本科目余额转入“本年利 润”科目，结转后本科目应无余额。
2、实际缴纳时 借：应交税费－应交XX 贷：银行存款
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（十）应缴的保险保障基金
1、按规定计提应缴的保险保障基金时 借：管理费用 贷：应交税费－应交保险保障基金
2、缴纳保险保障基金时 借：应交税费－应交保险保障基金 贷：银行存款
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二、营业税金及附加 （掌握）
（一）本科目核算企业经营活动发生的营业税、 消费税、城建税、资源税和教育费附加等相 关税费。
1、按规定计算预提应交税额时 借：管理费用 贷：应交税费－应交XX税
2、缴税时 借：应交税费－应交XX税 贷：银行存款
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【注意】 （1）这三个税再加一个印花税，均是 借记“管理费用”，只是印花税一次征收， 不需预提，在实际缴税时做账，故不通过 “应交税费”核算。
（2）车船税直接计入“管理费用”科目， 而车辆购置税也是一次征收，在上缴税款 时，直接计入所购车辆的成本，即“固定 资产”科目。
企业涉税会计核算
41、俯仰终宇宙，不乐复何如。 42、夏日长抱饥，寒夜无被眠。 43、不戚戚于贫贱，不汲汲于富贵。 44、欲言无予和，挥杯劝孤影。 45、盛年不重来，一日难再晨。及时 当勉励 ，岁月 不待人 。
企业涉税会计核算
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（四）应缴消费税、营业税、资源税和城市 维护建设税 P77
1、按规定计算计提相关应交税额时 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交XX税
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（八）应缴个人所得税
1、按规定计算的应代扣代交的职工个人所 得税
借：应付职工薪酬 贷：应交税费－应交个人所得税
2、缴纳个人所得税时 借：应交税费－应交个人所得税 贷：银行存款
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（九）应缴的教育费附加、矿产资源补偿费
1、按规定计算应交税额时 借：营业税金及附加
（其他业务支出、管理费用）
贷：应交税费－应交XX
借：所得税费用 10 贷：应交税费―应交所得税 10
4.收到退税款时
借：银行存款
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贷：应交税费―应交所得税 10
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（六）应缴土地增值税 1、企业转让国有土地使用权连同地上建筑物
及附着物（ 在“固定资产清理”或“在建工程” 等科目核算），计算应交土地增值税。 借：固定资产清理
贷：应交税费—应交土地增值税
贷：银行存款
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三、“所得税费用”科目（会用）
（一）本科目核算企业根据所得税准则确认 的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。
属损益类科目，本科目结转前先结转其 他损益类科目，然后计算出税前利润，本科 目结转后的本年利润为税后利润。
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（二）本科目应按照“当期所得税费用”、 “递延所得税费用”进行明细核算。
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2、缴纳土地增值税时 借：应交税费－应交土地增值税 贷：银行存款
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【注意】
不同企业土地增值税核算方法不同： （1）房地产企业转让房地产（开发产品）
借：营业税金及附加 贷：应交税费－应交土地增值税
（2）非房地产开发企业转让自有房地产 借：固定资产清理 贷：应交税费－应交土地增值税
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（七）应缴房产税、土地使用税和车船税
2.以后年度做纳税调减或未来期间无法获 得足够的应税所得抵扣时 借：所得税费用—递延所得税费用 （资本公积—其他资本公积） 贷：递延所得税资产
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【例12】某企业2008年发生亏损100万元， 假设在未来的3年内预计会有盈利可以弥 补此项亏损，具体弥补金额如下表所示， 企业所得税适用税率25%。
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2、出售不动产，计算应交营业税时 借：固定资产清理 贷：应交税费—应交营业税
3、缴税时 借：应交税费—应交XX税 贷：银行存款
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（五）应缴所得税
1、按规定预提应交所得税时 借：所得税费用 贷：应交税费—应交所得税
2、实际预缴所得税时 借：应交税费—应交所得税 贷：银行存款
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3.年终汇算清缴，计算出多预缴的所得税。 如当年多预缴10万元。
属损益类账户，不同于“应交税费”。
【问】损益类账户的范围？ 损益类账户的特点？
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1、收入类科目特点：
（1）借
收入的减少
贷
收入的增加
（2）期末无余额
2、费用支出类科目特点：
（1）借
费用支出的增加
贷
费用支出的减少
（2）期末无余额
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（二）企业收到返还的消费税、营业税等 原记入本科目的各种税金，按实际收到 的金额 借:银行存款 贷:营业税金及附加(不是营业外收入)
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【注意】 用以后年度税前利润弥补亏损少缴的所
得税应当通过“递延所得税资产”科目核 算。
所得税费用按会计原则核算，“应交税 费－应交所得税”按税法原则计算。
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（二）主要帐务处理： 1.确定或增加递延所得税资产时
借：递延所得税资产 贷：所得税费用—递延所得税费用 （资本公积—其他资本公积）
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四、“递延所得税资产”科目（熟
悉）
【提示】 核算企业根据新准则确定的（以后）可
抵扣暂时性差异产生的所得税资产。如计 提的资产减值准备。
原理是先缴税，再抵税；相当于预付给 税务局的所得税，可理解为：本年先做纳 税调增，以后年度允许做纳税调减。
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什么是可抵扣暂时性差异？
【例子】会计上当期计提了资产减值准 备100万，税法标准只允许计提80万。之间 的差异就是可抵扣暂时性差异。