2014第五章财政总预算会计01 非营利组织会计
第五章 财政总预算收入的核算 《政府与非盈利组织会计》PPT课件
同时，记：
借：其他财政存款
500 000
贷：专用基金收入
500 000
第四节 资金调拨收入和财政周转金收 入的核算
一、资金调拨收入的核算
• 资金调拨收入是指根据财政管理体制规定，在各级财 政之间由于共享收入的分配、转移支付、体制结算而 产生的上下级财政资金调拨收入，以及本级财政因预 算收支平衡问题产生的一般预算与基金预算之间的资 金调拨收入。
借：国库存款——一般预算存款
410 000
贷：一般预算收入——税收收入——营业税 200 000
——个人所得税 150 000
——企业所得税 60 000
• 未设国库的乡（镇）总预算会计，在收到征收机关 （乡税务所）报来的“预算收入日报表”时，先根 据日报表所列数额登记预算收入辅助账，待收到县 级财政返回收入时，再作收入的财务处理。
借：其他财政存款
300 000
贷：国库存款——基金预算存款 300 000
二、专用基金收入的核算
• 专用基金收入是指总预算会计管理的各项专用基金， 如粮食风险基金。专用基金收入以总预算会计实际 收到数额为准。
• 专用基金收入不同于基金预算收入，专用基金收入 是通过预算安排而设置的，包括上级部门拨入和本 级预算安排。
• 同时，记： 借：调出资金——从基金预算调出资金 100 000 贷：国库存款——基金预算存款 100 000
二、财政周转金收入的核算
• 财政周转金会计核算的收入是指财政周转金管理机 构收取的资金占用费及利息收入等。其中，资金占 用费收入是指因财政周转金放款和借出财政周转金 而收取的资金占用费收入；利息收入是指地方财政 周转金管理机构在银行存款的利息。
• 调拨资金收入主要包括补助收入、上解收入和调入资 金。
政府非营利组织会计 第五章 财政总预算会计的收入
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理办法。按照收支两条线的管理办法，非税收入各执收单位应当将按规定收取的
非税收入及时足额地上缴财政；财政将收到的非税收入统一纳入政府预算。各执 收单位在开展业务活动中需要使用的财政资金，应当纳入单位预算。财政部门依
据经批准的单位预算，向相关单位拨付财政资金。在收支两条线的管理方法下，
非税收入各执收单位实际执收的非税收入数额，与其实际可以使用的财政资金数 额没有关系。
财政可以调度使用的财政资金数额，这与政府预算采用收付实现制基础编制的主
要原因相符合。
三、一般公共预算本级收入的核算
为核算一般公共预算本级收入业务，财政总预算会计应设置“一般公共预算
本级收入”总账科目。该科目应当根据《政府收支分类科目》中“一般公共预算 收入科目”规定进行明细核算。政府财政收到款项时，根据当日预算收入日报表
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500元，均为非税收入。财政总预算会计应编制如下会
计分录：
借：国库存款
94 500
94 500
贷：一般公共预算本级收入----非税收入
三、一般公共预算本级收入的核算
政府非税收入是政府的财政收入，不是各执收单位的自有收入。因此，政府 非税收入应当纳入政府财政管理，实行收支脱钩的管理办法，即收支两条线的管
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务院或财政部批准，向公民、法人和其他组织征收的政府性基金，以及参照政府
性基金管理或纳入政府性基金预算、具有特定用途的财政资金。其中，政府性基 金是指各级政府及其所属部门根据法律、行政法规和中共中央、国务院文件规定，
为支持特定公共基础设施建设和公共事业发展，向公民、法人和其他组织无偿征
收的具有专项用途的财政资金。政府性基金预算本级收入是指政府财政筹集的纳 入本级政府性基金预算管理的非税收入。
政府与非营利组织会计(第4版)课件：财政总预算会计概述
中央
财政总预 算
省、自治区、直辖市 设立区的市、自治州 县、不设区的市、市辖区
地方财政 总预算
乡、镇
财政总预算会计概述
3
（三）财政总预算的编制形式
我国政府财政总预算采用复式预算的编制形式，即将各种财政收支按照其性 质分别编入两个或两个以上的预算。
财政总预 算
一般公共预算 政府性基金预算 国有资本经营预算
贷：债务收入 同时： 借：待偿债净资产----应付短期政府债券/应付长期政府债券
贷：应付短期政府债券、应付长期政府债券
财政总预 算会计的
特点
会计处理方法：双轨制”或“双分录”。
财政总预算会计概述
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第二节 财政总预算会计科目
一、财政总预算会计科目表
财政总预算会计概述
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财政总预算会计概述
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财政总预算会计概述
财政总预算会计概述
1
第一节 财政总预算会计的概念
一、财政总预算概述 （一）财政总预算的概念
财政总预算是以一级政府作为编制主体来编制的政府预算，如省政府财政总 预算、市政府财政总预算等。
政府预算
财政总预算 部门预算
财政总预算会计概述
2
（二）财政总预算的组成体系
我国的政府财政总预算按照“统一领导，分级管理，分工负责”的原则，实行 一级政府、一级财政、一级财政总预算。
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财政总预算会计概述
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财政总预算会计概述
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财政总预算会计概述
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财政总预算会计概述
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财政总预算会计概述
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财政总预算会计概述
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财政总预算会计概述
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财政总预算会计概述
政府与非营利组织会计财政总预算会计
主讲: 张 彪
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第一章 财政总预算会计
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节
概述 收入 支出 净资产 资产和负债 总预算会计报表
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财政总预算会计
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第一节 概 述
一、财政总预算会计的概念 二、财政总预算会计的一般原则 三、财政总预算会计科目
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（一）一般预算收入的概念与种类
一般预算收入是指各级财政部门通过 一定的形式和程序，有计划有组织地由国 家支配的纳入预算管理的各项收入，它是 财政收入中最主要的项目，是国家财力的 重要保障。
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一般预算收入的种类
四级：类、款、项、目
其中类、款两级科目设置情况如下：
1.税收收入。 分设21款：增值税、消费税、营业税、企业
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调入资金的账务处理
调入资金时： 借：国库存款 贷：调入资金
年末结转： 借：调入资金 贷：预算结余 基金预算结余
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例 某县财政局将基金预算结余15000元， 调为一般预算资金。
借：国库存款——一般预算存款15000 贷： 调入资金——一般预算调入资金15000
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收入类科目：
一般预算收入，基金预算收入，专用基 金收入，补助收入，调入资金，财政周 转金收入
支出类科目：
一般预算支出，基金预算支出，专用基 金支出，补助支出，上解支出，调出资 金，财政周转金支出
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政府非营利组织会计PPT-财政总预算会计概述
第一节财政总预算会计的概念第二节财政总预算会计科目一、财政总预算概述Ø（一）财政总预算的概念政府预算财政总预算部门预算财政总预算一、财政总预算概述政府财政总预算中央、省、市、县、乡一、财政总预算概述复式预算一般公共预算、政府性基金预算、国有资本经营预算和社会保险基金预算一、财政总预算概述《政府收支分类科目》二、财政总预算会计及其特点财政总预算会计二、财政总预算会计及其特点（1）财政总预算会计的主体是一级政府二、财政总预算会计及其特点（2）财政总预算会计核算政府财政总预算的执行情况及其结果二、财政总预算会计及其特点（3）财政总预算的编制形式和收支分类是财政总预算会计组织会计核算的主要依据二、财政总预算会计及其特点（4）财政总预算会计核算的对象是财政总预算资金的运动二、财政总预算会计及其特点（5）财政总预算会计除了需要核算财政总预算收入和财政总预算支出的内容外，还需要核算有关资产和负债的内容二、财政总预算会计及其特点（6）财政总预算会计对部分经济业务采用“双轨制”或“双分录”会计记录方法二、财政总预算会计及其特点（7）财政总预算会计的组成体系第二节财政总预算会计科目资产、负债、净资产、收入和支出财政总预算会计科目序号科目编号科目名称一、资产类11001国库存款21003国库现金管理存款31004其他财政存款41005财政零余额账户存款51006有价证券61007在途款财政总预算会计科目序号科目编号科目名称71011预拨经费81021借出款项91022应收股利101031与下级往来111036其他应收款121041应收地方政府债券转贷款131045应收主权外债转贷款141071股权投资151081待发国债财政总预算会计科目序号科目编号科目名称二、负债类162001应付短期政府债券172011应付国库集中支付结余182012与上级往来192015其他应付款202017应付代管资金212021应付长期政府债券222022借入款项财政总预算会计科目序号科目编号科目名称232026应付地方政府债券转贷款242027应付主权外债转贷款252045其他负债262091已结报支出财政总预算会计科目序号科目编号科目名称三、净资产类273001一般公共预算结转结余283002政府性基金预算结转结余293003国有资本经营预算结转结余303005财政专户管理资金结余313007专用基金结余323031预算稳定调节基金333033预算周转金财政总预算会计科目序号科目编号科目名称343081资产基金308101应收地方政府债券转贷款308102应收主权外债转贷款308103股权投资3188104应收股利财政总预算会计科目序号科目编号科目名称353082待偿债净资产308201应付短期政府债券308202应付长期政府债券308203借入款项318204应付地方政府债券转贷款318205应付主权外债转贷款318206其他负债财政总预算会计科目序号科目编号科目名称四、收入类364001一般公共预算本级收入374002政府性基金预算本级收入384003国有资本经营预算本级收入394005财政专户管理资金收入404007专用基金收入414011补助收入财政总预算会计科目序号科目编号科目名称424012上解收入434013地区间援助收入444021调入资金454031动用预算稳定调节基金464041债务收入474042债务转贷收入财政总预算会计科目序号科目编号科目名称五、支出类485001一般公共预算本级支出495002政府性基金预算本级支出505003国有资本经营预算本级支出515005财政专户管理资金支出525007专用基金支出535011补助支出545012上解支出财政总预算会计科目序号科目编号科目名称555013地区间援助支出565021调出资金575031安排预算稳定调节基金585041债务还本支出595042债务转贷支出财政总预算会计科目现行《财政总预算会计制度》对政府财计制度》规定。
预算会计和非营利组织会计
财政部门对财政预算外资金实行预决算管理制度，并逐步纳入预算内管理。
财政预算外资金的范围和规模将逐渐减少。
3. 行政事业单位会计行政单位会计和事业单位会计，均属于预算单位会计，是各级行政机关、事业单位核算和监督单位预算执行及各项业务活动的专业会计。
行政事业单位会计组织系统分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。
行政事业单位的会计核算特点主要包括：(1) 以满足财政预算管理为主要会计目标，兼顾单位内部管理和相关方面对会计信息的需求。
(2) 行政单位会计采用收付实现制作为会计核算基础；事业单位会计一般采用收付实现制，对经营性收支业务可以采用权责发生制作为会计核算基础。
(3) 各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本计价，除另有规定者外，不得自行调整其账面价值。
行政事业单位的会计报表较为简单，主要包括资产负债表和收入支出表。
行政事业单位会计报表的格式和内容与权责发生制下的企业报表存在显着差异。
(二)预算会计要素预算会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五类。
资产，是指一级财政或行政事业单位占有或使用的能够以货币计量的经济资源， 种财产、债权和其他权利。
负债，是指一级财政或行政事业单位承担的能够以货币计量、需要以资产偿付的债务。
净资产，是一级财政或行政事业单位资产减去负债后的差额。
收入，是指一级财政或行政事业单位为实现其职能或开展业务活动， 性资金。
支出，是指一级财政或行政事业单位为实现其职能或开展业务活动， 配或所发生的各项资金耗费或损失。
会计平衡等式反映了各会计要素间的关系。
预算的会计平衡等式为：资产+支出=负债+净资产+收入或者资产=负债+净资产二、民间非营利组织会计概述目前我国的民间非营利组织主要包括在民政部门登记的社会团体、 单位。
《民间非营利组织会计制度》由财政部于2004年8月18日发布， 起施行。
(一) 民间非营利组织的特征 《民间非营利组织会计制度》 根据现行法律、法规对于民间非营利组织各种具体组织形式的定义，规定适用于《民间非营利组织会计制度》 的民间非营利组织应当同时具备以下三 个特征：1. 该组织不以营利为宗旨和目的；2. 资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；3. 资源提供者不享有该组织的所有权。
《政府与非营利组织会计》第5章 财政总预算会计核算
二、本级预算收入
（二）政府性基金预算本级收入的核算 财政总预算会计设置“政府性基金预算本级收入”科目， 核算政府财政筹集的纳入本级政府性基金预算管理的非税 收入。本科目应当根据《政府收支分类科目》中“政府性 基金预算本级收入科目”的规定进行明细核算。 政府性基金预算本级收入以收付实现制为基础，在收到 时按照实际缴入国库的数额入账。
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三、转移性收入
（一）补助收入的核算 财政总预算会计设置“补助收入”科目，核算上级政府 财政按照财政体制规定或因专项需要补助给本级政府财政 的款项。本科目应当按照不同的资金性质设置“一般公共 预算补助收入”、“政府性基金预算补助收入”等明细科 目。 根据会计制度的要求，补助收入应当按照财政体制的规 定或实际发生的金额入账，分别采用收付实现制和权责发 生制基础确认。
际金融组织借款等方式筹集。 省级政府的债务收入只能通过发行地方债券的方式筹集，发
行的地方政府一般债券纳入省级财政的一般公共预算管理， 发行的地方政府专项债券纳入政府性基金预算管理。
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四、债务性收入
（一）债务收入的核算 财政总预算会计设置“债务收入”科目，核算政府财政 按照国家法律、国务院规定以发行债券等方式取得的，以 及向外国政府、国际金融组织等机构借款取得的纳入预算 管理的债务收入。 本科目应当按照《政府收支分类科目》中“债务收入” 科目的规定进行明细核算，并区分一般债务收入和专项债 务收入。省级以上（含省级）政府通常设置本科目。
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四、债务性收入
（二）债务转贷收入的核算 财政总预算会计设置“债务转贷收入”科目，核算政府 财政收到上级政府财政转贷的债务收入。本科目下应当设 置“地方政府一般债务转贷收入”“地方政府专项债务转 贷收入”明细科目。省级以下政府财政通常需要设置本科 目。 与债务收入类似，债务转贷收入也应当采用“双分录” 的核算方法，同时确认转贷所取得的收入和承担的债务。
2014第五章财政总预算会计02非营利组织会计预算会计解析
借：与上级往来 700 000 贷：补助收入 ——政府性基金转移支付收入 700 000 借：上解支出——政府性基金转移支付支出500 000 贷：与上级往来 500 000
（三）国债及其转贷
国债——一国中央政府为了筹集财政资金，发行债券举借的债务。 数据资料： “2013年中央财政赤字8500亿元，2013年末 中央财政国债余额86750.46亿元。 ——来自2013年中央决算报告 国债的债务主体是中央政府，国债依靠国家信用发行。 国债产生的直接原因是财政收不抵支。 发行债券的优点： 不增加纳税，向居民和非银行机构发行，不直接增加 流通中的货币量。
例：县财政拨付某部门当月和下月行政事业经费分 别30万和25万元。
借: 一般预算支出 预拨经费 贷: 国库存款 300 000 250 000 550 000
（七）基建拨款
核算内容：财政拨给基建财务管理部门或指定商业银 行，尚未投入建设项目的基本建设款。
•基建拨款流程：见图示。基建财务管理机构负责管理基本建设 资金帐户（包括财政基本建设资金账户、自筹基本建设资金账户 和其他资金账户）。 •总预算会计账务处理： （2）收到基建财务管理机构 的拨款报表时， （1）向基建财务机构拨 借：一般预算支出*** 出基建款时， 贷：基建拨款*** 借：基建拨款*** 贷：国库存款***
【例1】某省获得统借自还的主权债务贷款，贷款资金转入省财 政部门资金账户。 (1)省财政收到中央财政部门转贷的贷款11亿元。 借：其他财政存款——外债专户存款1 100 000 000 贷：债务收入 ——国外债务收入 ——地方向外国政府借款收入1 100 000 000 借：净资产调整 1 100 000 000 贷：借入外债——**项目 1 100 000 000 (2)省财政向下属甲市转贷项目资金8亿元,省财政记账， 借：债务转贷支出 ——转贷外国政府贷款支出 ——甲市800 000 000 贷：其他财政存款——外债专户存款800 000 000 借：借出外债——甲市——**项目800 000 000 贷：净资产调整 800 000 000 •核算方法：核算债务资金收支，同时核算相关资产与负债。
政府非营利组织会计PPT-财政总预算会计的资产
第一节财政存款第二节有价证券、应收股利和借出款项第三节与下级往来和其他应收款第四节在途款和预拨经费第五节应收转贷款第六节股权投资和待发国债一、财政存款的概念财政存款国库存款、国库现金管理存款以及其他财政存款二、财政存款的账户管理制度Ø（一）国库单一账户制度国库单一账户制度国库或国库指定的代理银行开设账户二、财政存款的账户管理制度11国库存款账户二、财政存款的账户管理制度2财政部门零余额账户3财政专户财政直接支付二、财政存款的账户管理制度21预算单位零余额账户财政授权支付二、财政存款的账户管理制度2财政汇缴零余额账户二、财政存款的账户管理制度3特设银行账户是指经国务院和省级人存资金账户。
“国库存款”“国库现金管理存款”“其他财政存款”三、财政存款的核算国库单一账户预算收入日报表255 000255 000255 000政补助收入、国库存款利息收入等。
三、财政存款的核算预算支出结算清单138 000138 000138 000三、财政存款的核算在商业银行的500 000506 000三、财政存款的核算1将库款转存商业银行时500 000500 0002国库现金管理存款收回国库时506 000500 0006 000三、财政存款的核算其他财政存款是指政府财政未列入“国库存款”“国库现金管理存款”科目反映的各项存款金存款等。
三、财政存款的核算教育收费278 000145 0001收到财政专户管理资金时278 000278 0002拨付财政专户管理资金时145 000145 000第二节有价证券、应收股利和借出款项第三节与下级往来和其他应收款第四节在途款和预拨经费第五节应收转贷款第六节股权投资和待发国债有价证券“有价证券”总账科目一、有价证券85 000 385 4001购买政府债券时8 5008 5002转让政府债券时85 40085 000一般公共预算本级收入 400二、应收股利应收股利是指润。
非营利组织会计讲义1章
第三节 政府与非营利组织的会计核算 前提、会计原则与会计组织
财政总预算会计，县（市）财政局设立 县（市）级财政总预算会计．乡（镇） 财政所设立乡（镇）级财政总预算会计。
第二节非营利组织会计的特点
一、以预算收支为主要核算内容
政府与非营利组织会计是核算反映 和监督国家预算和单位预算执行情况的 会计，是为预算管理服务的，这就要求 其会计的组成体系必须与国家预算的组 成体系相适应。
第二节非营利组织会计的特点
二、一般采用收付实现制的结账基础
财政总预算会计和行政单位会计属于政府会 计。为了正确反映报告期的预算收支执行情况， 应以本期实际收到的收入和付出的支出，作为本 期的收入和支出。非营利组织会计核算一般采用 收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责 发生制。
第一节会计的两大体系
三、政府与非营利组织
（二） 行政单位及其职能 主要的社会职能是通过运用国家管理
职能组织领导和调控国民经济与社会发 展，协调管理社会公共事务。
第一节会计的两大体系
三、政府与非营利组织
（三） 非营利组织及其职能
非营利组织是批受国家机关领导一般不具有 社会生产职能和国家管理职能，直接或间接地 为上层建筑，生产建设和人民生活服务的单位， 通常称为事业单位。
第一章非营利组织会 计概述
第一节会计的两大体系
会计按其核算反映和监督对象以及 适用范围划分，可以分为营利组织 会计和非营利组织会计两大会计体 系。
第一节会计的两大体系
一、营利组织会计
营利组织会计是以资本循环为中心， 以盈利为目的，以成本核算为重点，用 以核算反映和监督社会再生产过程中性 于生产，流通领域中的各类企业单位生 产经营活动过程和结果的会计核算，包 括工业、农业、商品流通施工和房地产 开发金融等企业会计。
政府与非营利组织会计第5章 财政总预算会计的收入
1
第一节 一般公共预算本级收入
一、一般公共预算本级收入的概念和分类
一般公共预算本级收入是指政府财政筹集的纳入本级一般公共预算管理的税 收收入和非税收入。
财政总预算会计核算的一般公共预算本级收入，应当按照《政府收支分类科 目》中的一般公共预算收入科目进行分类。
一般公共预算 本级收入
国有资本经营预算收入是指各级政府及其部门以所有者身份依法取得的国有 资本收益，主要包括国有独资企业按规定上交国家的利润、国有控股或参股 企业国有股权股份获得的股利股息、企业国有产权或国有股份的转让收入以 及国有独资企业清算净收入、国有控股或参股企业国有股权股份分享的公司 清算净收入等。
第5章 财政总预算会计的收入
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例5-5 某市财政年终“政府性基金预算本级收入”总账科目贷方余额为986
600元，财政总预算会计将其全数转入“政府性基金预算结转结余”总账科目。 财政总预算会计应编制如下会计分录：
第5章 财政总预算会计的收入
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第三节 国有资本经营预算本级收入
一、国有资本经营预算本级收入的概念和分类
第5章 财政总预算会计的收入
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（三）一般公共预算本级收入的年终结转
例5-3 某市财政年终“一般公共预算本级收入”总账科目贷方余额为2 558
000元，财政总预算会计将其全数转入“一般公共预算结转结余”总账科目。 财政总预算会计应编制如下会计分录：
第5章 财政总预算会计的收入
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第二节 政府性基金预算本级收入
（7）政府住房基金收入。
（3）罚没收入。
（8）其他收入。
（4）国有资本经营收入。
（5）国有资源（资产）有偿使用收入。
预算会计与非营利组织会计
2011年4月1日，甲事业单位采用融资租赁方式租入一台管理用设备并投入使用。租赁合同规定，该设备租赁期为5年，每年4月1日支付年租金100万元，租赁期满后甲事业单位可按1万元的优惠价格购买该设备。当日，甲事业单位支付了首期租金。甲事业单位融资租入该设备的入账价值为( )万元。
A.100 B.101 C.500 D.501
结余分配
01
事业单位的结余分配主要包括两项内容：一是经营活动交纳所得税；二是专用基金（职工福利基金）。事业单位专用基金内容很多，但除职工福利基金在结余分配中提取外，修购基金和医疗基金都是通过收入提取的。
02
分配后，单位应将当年未分配结余，全数转入“事业基金——一般基金”科目，结转后，“结余分配”科目应无余额。
第二十章 预算会计与非营利组织会计
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第一节 概述
预算会计概述
1
预算会计体系构成
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财政总预算会计——财政部门（会计主体）
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财政预算外资金会计——财政部门（会计主体）
4
行政事业单位会计——财政资金、事业资金、经营资金等（核算对象）。
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预算会计要素
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资产、负债、净资产、收入、支出。
7
资产＝负债＋净资产
8
资产＋支出＝负债＋净资产＋收入
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01
民间非营利组织会计概述
02
社会团体（即各种协会）、基金会、民办非企业单位
03
特征
04
会计原则：强调权责发生制。
05
会计要素
06
资产、负债、净资产、收入、费用
07
资产—负债＝净资产
08
政府与非营利组织会计财政总预算会计
一般预算收入的种类
2.非税收入。 分设6款：专项收入、行政事业性收
费收入、罚没收入、国有资本经营收 入、国有资源(资产)有偿使用收入、 其他收入。
〔二〕一般预算收入的组织
征收机关：财政机关、税务部门、海 关
出纳机关：国家金库。中央国库〔总 库、分库、中心支库、支库〕、 地方 国库
收缴方式与程序：直接缴库、集中汇 缴
年末结转:
一般预算:
借：调入资金——一般预算调入资金15000
贷：预算结余
15000
同时基金预算：
借：基金预算结余 15000
贷：调出资金
15000
四、财政周转金收入
〔一〕财政周转金的概念 财政周转金是财政部门设置的采用信用方
式供有关单位有偿使用的财政资金。 设置财政周转金的目的
〔二〕财政周转金收入的概念与核算
〔二〕上解收入
上Байду номын сангаас收入是指按财政管理体制规定应由 下级财政交给本级财政的收入。
上解收入与一般预算收入、基金预算收 入的不同之处
科目设置：上解收入
上解收入的账务处理
本级财政收到下级财政上解款项时记： 借：国库存款
贷：上解收入 年终结转： 借：上解收入
贷：预算结余 基金预算结余
例 某市财政收到县财政的上解款项 68000元。
入的不同之处 科目设置：补助收入
补助收入的账务处理
本级财政收到上级财政拨入补助款时记： 借：国库存款 贷：补助收入
例.某市财政收到省财政拨来的一般预算 补助款210000元。
市财政: 借：国库存款 210000
210000
贷：补助收入
省财政: 借：补助支出 210000 贷：国库存款 210000
政府与非营利组织会计(第4版)课件：财政总预算会计的净资产
一般公共预算结转结余
一般公共预算支出转入数
一般公共预算收入转入数
余额：年终贷方余额反映一般公 共预算收支相抵后的滚存结转结 余。
财政总预算会计的净资产
3
例7-1 某省财政年终结账时，有关一般公共预算收入科目的贷方余额如表7-1
所示，有关一般公共预算支出科目的借方余额如表7-2所示。
财政总预算会计的净资产
财政总预算会计的净资产
12
根据表7-4，财政总预算会计应编制如下结转政府性基金预算支出科目余额的 会计分录：
财政总预算会计的净资产
13
“政府性基金预算结转结余”的对应账户
政府性基金预算结转结余
政府性基金预算本级支出 上解支出----政府性基金预算上解支出 补助支出----政府性基金预算补助支出 调出资金----政府性基金预算调出资金 债务还本支出----专项债务还本支出 债务转贷支出----地方政府专项债务转贷支出
平衡各预算年度之间预算收支的差异
财政总预算会计的净资产
24
（二）预算稳定调节基金的核算
预算稳定调节基金
调用预算稳定调节基金数
补充预算稳定调节基金数
余额：期末贷方余额反映预算稳 定调节基金的规模。
财政总预算会计的净资产
25
例7-6 某市财政年终发生财政超收，即财政收入大于财政支出，决定将一部
分超收安排预算稳定调节基金，安排金额为135 000元。财政总预算会计应编制 如下会计分录：
预算周转金
调入预算稳定调节基金数
设置和补充预算周转金数
余额：期末贷方余额反映预算周 转金的规模。
财政总预算会计的净资产
29
例7-9 某市财政年终用一般公共预算结转结余15 000元补充预算周转金。市
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讲授内容： 一般预算收支的内容和核算范围 一般预算就收支业务 一般预算收支核算要求
（一）一般预算收入
1.一般预算收入核算的内容
•政府收支分类中一般预算收入的内容： 税收收入： 增值税 营业税 消费税 企业所得税 个人所得税 其他税金 非税收入 专项收入 行政事业性收费 罚没收入 国有资本经营收入 国有资源有偿使用收入 其他收入 贷款转贷回收本金收入 债务收入 转移性收入
行政运行
一般行政管理事务 机关服务 文物保护
1.一般预算支出会计科目核算范围
教材P93
2.一般预算支出支付
（1）划拨资金方式： 命令， 国库按预算级次逐级下拨资金到预算单位的银行 账户中. 财政部门 国库 主管预算单位 基层单位
命令 拨款 拨款
新闻链接： ——来自新华网
预算支出举例——201一般公共服务支出
一般公共服务支出指用于以下各方面行政事业管 理和服务的经费支出。按功能分款级、项级科目。 款级科目： •人大事务、政协事务、政府办公厅及相关机构 事务、发展与改革事务、统计信息事务、财政事 务、税收事务、审计事务、海关事务、人事事务、 纪检监察事务、人口与计划生育事务、商贸事务、 知识产权事务、工商行政管理事务、食品和药品 监督检查事务、质量监督检查和检验检疫事务、 国土资源事务、海洋管理事务、测绘事务、地震 事务、气象事务、民族事务、宗教事务、港澳台 侨事务、档案事务、共产党事务、民主党派和工 商联事务、群众团体事务、彩票事务、国债事务
艺术表演场所
艺术表演团体 文化活动 群众文化 文化交流与合作 文化创作与保护 文化市场管理 其他文化支出 文物
广播电视监控
其他广播影视支出 新闻出版 行政运行 一般行政管理事务 机关服务 新闻通讯 出版发行 版权管理 出版市场管理 其他新闻出版支出 其他文化体育与传媒支出
群众体育
体育交流与合作 其他体育支出
业务 财政部门行政管理费拨款 环境监测拨款 食品药品监管事务拨款 知识产权事务拨款
类级科目 一般公共服务 节能环保 医疗卫生 一般公共服务 一般公共服务 一般公共服务 外交
人大事务拨款
税务宣传拨款
对外合作与交流拨款
（四）一般预算收支业务核算
•一般预算收入举例: 某市财政总预算会计收到国库报送的 一般预算收入日报表，当日取得营业税470 000元，一般罚 没款100 000元， 城市维护建设税100 000元，企业所得税 退税120 000元。会计分录：
财政总预算会计的会计主体： 一级财政。 财政总预算会计核算的资源口径： 财政年度可利用的财务资源。 财政总预算会计记账基础： 收付实现制为主
二、财政总预算会计的任务 1.办理财政总预算会计的日常核算 2.组织预算单位年终决算的编审和汇总工作 3.合理调度（收拨）预算资金 4.实行会计监督，参与预算管理 5.指导和管理本行政区域的预算会计工作
驻外机构
驻外使领馆（团、处） 其他驻外机构支出 对外援助 对外成套项目援助 对外一般物资援助 对外科技合作援助 对外优惠贷款援助及贴息 对外医疗援助
广播电视教育
广播电视学校 教育电视台 其他广播电视教育支出 留学教育 出国留学教育 来华留学教育 其他留学教育支出
技校教育
职业高中教育 高等职业教育 其他职业教育支出
了解核算范围： 一般预算收入——非税收入——罚没收入
一般罚没收入 缉私罚没收入 缉毒罚没收入
罚没收入退库
了解核算范围： 一般预算收入——非税收入——行政事业性收费收入 项目见教材P71 •行政事业性收费是行政部门、 事业单位、代行政府职能的 社会团体及其他组织在向公 民、法人提供特定服务的过 程中，按照成本补偿和非盈 利原则向特定服务对象收取 的费用。 •这种收费源于政府的行政权， 其收支过程由行政权加以控 制，与源于立法权的税收不 同，不是社会公意的反映。 本质上这种收费行为是一种 与民众之间的交易行为。
•总预算会计一般预算收入确认 总预算会计记账的原始凭证：“收入日报表”、“分 成收入日报表”、“缴款书”、“收入退还书”。
未设国库的乡镇在收到县财政拨付时确认收入。
•一般预算收入核对 月末，国库编制预算收入对帐单与征收机关和总 预算会计核对。
一般预算收入取得流 程图示
（1）征收 纳税人 征收机关
（2）直接缴库
其他
知识产权事务 行政运行
事业运行
其他海关事务支出
一般行政管理事务
机关服务 专利审批 国家知识产权战略 专利试点和产业化推进 专利执法 国际组织专项活动 知识产权宏观管理 事业运行
协税护税
信息化建设 事业运行
预算支出202、205的类级、款级、项级科目举例：
202外交 外交管理事务 行政运行 一般行政管理事务 国际组织会费 国际组织捐赠 维和摊款 国际组织股金及基金 其他国际组织支出 对外合作与交流 205教育 教育管理事务 行政运行 一般行政管理事务 成人教育 成人初等教育 成人中等教育 成人高等教育 成人广播电视教育 其他成人教育支出
（2）财政集中支付方式. 分财政直接支付和授权支付两种，是国库根据财政部门或 授权预算单位的用款指令，将预算资金直接拨付给预算单位的 收款人或供应商。 财政部门或授权预算单位 国库 收款人或供应商
命令 拨款
（三）一般预算收支核算要求
•收付实现制为基础，财政部规定年末结余事项 可以采用应计制。 •按标准列报支出（教材P95）。 •一般预算收入按类、款、项、目四级核算，一 般预算支出按类、款、项核算，不得任意改变科 目。
机关服务
专项业务 事业运行 其他外交管理事务支出
机关服务
其他教育管理事务支 出 普通教育
出国活动
招待活动 在华国际会议 其他对外合作与交流支 出 对外宣传 边界勘界联检 边界勘界 边界联检 边界界桩维护 其他支出 其他外交支出
学前教育
小学教育 初中教育 高中教育 高等教育 其他普通教育支出 职业教育 初等职业教育 中专教育
（2） 集中缴 库 国库
（5）核对
（3）分成报解 （3）报告 （5）核对
总预算会计
上级国库
（4）一般预算收入确认记账
（二）一般预算支出
反映政府 支出的不 同职能
预 算 支 出 按 功 能 分 类
（1） 一般公共服务（举例） （2） 外交 （3） 国防 （4） 公共安全 （5） 教育 （6） 科学技术 （7） 文化体育与传媒 （8） 社会保障和就业 （9） 医疗卫生 （10） 节能环保 （11） 城乡社区事务 （12） 农林水事务 （13） 交通运输 （14） 资源勘探电力信息等事务 （15） 商业服务等事务 （16） 金融监管等事务 （17） 地震灾后恢复重建支出 （18) 援助其他地区支出 (19) 国土资源气象等事务 教材P91-93
注意：一般预算收入会计科目核算范围与政府 一般预算收入分类有差异： 一般预算收入科目核算税收收入和除国有资本经 营收入以外的非税收入（教材P74说明）
税收收入：
非税收入 专项收入 行政事业性收费 罚没收入 国有资源有偿使用收入 其他收入
国有资本经营收入* 贷款转贷回收本金收入 债务收入 转移性收入
• 一般预算收入缴库方式
直接缴库，企业按国税或地税核定的税金，在所在地通过 开户行办理银行转账缴入当地国库或国库经收处。 集中缴库，主要是征收机关将小额零散应缴收入汇总向国库或 财政专户缴纳。
• 一般预算收入报解：国库编制收入日报表和分成收入日 报表，向相关各级财政报告预算收入；将预算分成收入解 缴到上级国 库，原则上逐级报解。、
• 目前共有公安、工商、经贸、 科技、外经贸部门、卫生部门、 文化部门、新闻出版和广播电 视部门、药品监督管理部门、 国土房管部门、环境保护部门、 建设部门、城市规划部门、林 业部门、农业部门、水利部门、 保密部门、质量技术监督部门 等部门按批准规定项目收取行 政事业性收费。
了解核算范围： 一般预算收入——非税收入——国有资源有偿使用收入 包括： 海域使用金收入 场地和矿区使用费收入 特种矿产品出售收入 专项储备物质销售收入 国库存款利息收入 非经营性国有资产出租收入 出租车经营有偿出让和转让收入 无居民海岛使用费收入 其他（如世界自然文化遗产、重点文物保护单位和政府 投资建设风景名胜区的门票收入及有偿使用收入等）
财政总预算会计主体
*财政部门代表政府开展总预算会计工作。 如财政部内设办公厅、综合司、税政司、 中央级财政总预算会计 预算司、国库司、经济建设司、教科文司、 金融司、社会保障司、国防司、企业司等 机构。目前国库司负责总预算会计及国库 省级总预算会计 行政管理。
市级总预算会计 县级总预算会计 乡级总预算会计
2.一般预算收入征收、报解与会计确认
• 税收征收机关和法定收费机关负责预算收入征收。
财政等行政部门——行政规费收入等。 海关——进口产品关税、消费税、增值税。 税务部门——工商税收、所得税等。
• 国家金库是预算收入的出纳机构。
财政一般预算收入、政府性基金预算收入、国有资本经营预算存 款应缴入国库。
项级科目：
人大事务 行政运行 一般行政管理事务
机关服务
人大会议 人大立法 人大监督 代表培训 代表工作 人大信访工作 事业运行 其他人大事务支出
政协事务
行政运行 一般行政管理事务 机关服务
政协会议
委员视察 参政议政 事业运行 其他政协事务支出
201一般公共服务支出的款、项科目举例
财政事务
行政运行 一般行政管理事务 机关服务 预算编制业务 财政国库业务 财政监察 信息化建设 事业运行
其他对外援助支出
国际组织
特殊教育
特殊学校教育 工读学校教育
预算支出207的类级、款级、项级科目举例：
207文化体育与传媒 文化 行政运行 一般行政管理事务 机关服务 图书馆 文化展示及纪念机构 博物馆 历史名城与古迹 其他文物支出 体育 行政运行 一般行政管理事务 机关服务 运动项目管理 体育竞赛 体育训练 体育场馆 广播影视 行政运行 一般行政管理事务 机关服务 广播 电视 电影