2016初级会计实务第1章资产第5节持有至到期投资

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持有至到期投资
知识点：持有至到期投资【提示】
持有至到期投资取得
持有期间
处置
分期付息、到期还本
一次还本付息
减值
一、持有至到期投资的内容
1.到期日固定、回收金额固定或可确定；
2.企业有明确意图持有至到期；
3.有能力持有至到期；
【提示】只有债券投资才能作为“持有至到期投资”核算。

二、持有至到期投资的账务处理
（一）持有至到期投资核算应设置的会计科目为了反映和监督持有至到期投资的取得、收取利息和出售等情况，企业应当设置“持有至到期投资”、“投资收益”等科目进行核算。

“持有至到期投资”科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。

取得成本、一次还本付
息债券投资在资产负债
表日按照票面利率计算
确定的应收未收利息
出售或到期时结转的成本
【举例】
（二）持有至到期投资的取得
持有至到期投资初始确认时，应当按照（公允价值和相关交易费用之和）作为初始入账金额。

实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收利息，不构成持有至到期投资的初始入账价值。

借：持有至到期投资——成本【面值】
应收利息【债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息】
贷：其他货币资金等
差额：持有至到期投资——利息调整【溢价记借方，折价记贷方】
【举例】【答案】
【例题• 单选题】
【答案】C
【解析】
【例题• 单选题】
【答案】B
【解析】
（三）持有至到期投资的持有
企业在持有持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本
摊余成本实际利率
投资收益
提示：
（1）扣除已偿还的本金；
（2）加上或减去采用实际利率法将该初
始确认金额与到期日金额之间的差额进
行摊销形成的累计摊销额；
（3）扣除已发生的减值损失。

×【分期付息到期还本】
【到期一次还本付息】
【期初债券的摊余成本×实际利率】
【举例】
持有至到期投资——利息调整500 000
录：
2016年12月
债券利息118 000
资收益为217 220
借：应收利息
持有至到期投资——利息调整
贷：投资收益
其他货币资金
200
持有至到期投资-成本
250
应收利息持有至到期投资-利息调整50
①8.2②9.02
③9.922④10.9142⑤11.9438
①-⑤11.8
投资收益
11.8万
8.2万
①200万×10%=20
②（200万+8.2万）×10%=20.82
③（208.2+9.02）×10%=21.722
④
11.8万
9.02万
11.8万
9.922万
摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：
（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；
（3）扣除已发生的减值损失。

【举例3
】
【答案】
2010年初购入该债券时
借：持有至到期投资——成本1000000贷：银行存款950000持有至到期投资——利息调整50000
年份①年初摊余
成本
②利息收益
=①×实际
利率
③现金流入
④年末摊余
成本=①+
②-③
201095.00 4.90 4.0095.90 201195.90 4.95 4.0096.85 201296.85 5.00 4.0097.85 201397.85 5.05 4.0098.90 201498.90 5.10 ⑤104.000.00
【考试常考点1】【解答】
【考试常考点2】【解答】
【考试常考点3】
【解答】
【例题• 单选题】
【答案】D
【解析】
【例题• 单选题】【答案】A
【解析】
借：应收利息100
（面值×票面利率=1000×10%）贷：投资收益82.83
（期初摊余成本×实际利率=1100×7.53%）
持有至到期投资——利息调整17.17【拓展问题】
【例题• 单选题】【答案】D
【解析】
2.持有至到期投资的减值
资产负债表日，持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值的，企业应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，将减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

1.实际发生的持有至到期
投资减值损失金额
2.转回的持有至到期投资
减值准备金额
计提的持有至到期减值准
备金额
会计分录：
借：资产减值损失
贷：持有至到期投资减值准备【提示】
借：持有至到期投资减值准备
贷：资产减值损失
【答案】
【例题• 判断题】
【答案】×
【解析】
价款账面价值投资损益
【提示】
【实际取得价款】
【余额】
【面值】
【累计利息】
【举例】
【答案】
【例题• 单选题】
【答案】C
【解析】。