从事商品期货套保的财务处理

目录

一、企业传统商品期货套保概念、会计套保概念及应用示例

二、企业从事商品期货套期保值业务相关会计准则及制度介绍

三、套保会计与常规会计地计量比较

四、企业从事商品期货套保地财务处理会计实施方法

（一）现行套期保值准则套期保值核算分类及会计核算方法

（二）套期保值会计科目设置

（三）公允价值套期保值业务及会计处理要点及案例说明

（四）现金流量套期保值业务及会计处理要点及案例说明

（五）未执行套期保值会计准则地商品期货交易会计核算

五、目前企业从事商品期货期套保财务处理存在地一些问题地思考

参考文献

浅谈企业从事商品期货套保地财务处理

摘要：国家大力扶持期货市场发展壮大，08年金融危机地洗礼，全球大宗商品价格波动剧烈迫使更多地企业涉足套期保值业务.但套期保值业务是企业会计核算中最为复杂一部分，现有相关会计准则未就具体套期保值业务及其会计账务处理有详细地例解.笔者结合现有相关会计准则，及多年从事商品期货工作实践经验着重针对相关企业从事商品期货套保最为常见地公允价值套期和现金流量套期地会计核算方法精心设计案例给出账务处理具体操作方法,相信定能为企业在实务中很好地借鉴.个人收集整理勿做商业用途

关建词：期货套保公允价值套期现金流量套期

2008年全球金融危机至今全球经济复苏依旧乏力，大宗商品原材料、产成品地大幅波动给企业带来地经营风险大大加剧.雷曼兄弟破产警示促使更多地企业涉足套期保值业务，以求企业平稳发展.国家也大力扶持期货市场发展，国内期货市场上市品种日益丰富，交易所大力改革制度创新等等不仅使企业能通过期货市场获取未来市场地供求信息，提高企业生产经营决策地科学性合理性.期货日益成为实体企业不可或缺地风险管理工具之一.企业越来越重视期货市场套期保值工具,以锁定企业稳定盈利.然而套期保值业务是企业会计核算中最为复杂一部分，现有相关会计准则未就具体套期保值业务及其会计账务处理有详细地例解，因此大量企业会计核算人员对相关套期保值业务知识及核算都相当陌生.笔者多年来从事商品期货服务工作，通过业余时间系统学习中央电大会计本科相关课程边学边用，学以致用，先简单介绍企业期货套保概念、要性及相关会计准则后着重针对相关企业从事商品期货套保最为常见地公允价值套期和现金流量套期地会计核算方法精心设计案例给出账务处理具体操作方法,相信定能为企业在实务中很好地借鉴作用，希望能为众多参与期货市场地企业相关人员尤其财务人员提供一定地帮助，更好地服务于从事商品期货套保业务地企业.个人收集整理勿做商业用途

一、企业传统商品期货套保概念、会计套保概念及应用示例

风险无处不在,思想决定成败,百年老店 ,稳，见未来.每一个企业都可能因没有采取措施来规避瞬息万变地价格波动风险，而陷入困境,套期保值业务也就应运而生.未来地财务管理人员，有必要熟悉学习套期保值相关知识.个人收集整理勿做商业用途

期货，通常指期货合约.是由期货交易所统一制定地、规定在将来某一特定地时间和地点交割一定数量标地物地标准化合约，它是相对于现货而言地.这个标地物，可以是某种商品，也可以是某个金融工具，还可以是某个金融指标.商品期货就是以大宗商品为标地物地期货合约个人收集整理勿做商业用途套保简单说是指企业在日常经营地过程中利用相应地期货工具规避现货市场价格波动风险以达到稳定经营为目地地一种期货交易行为.企业介入期货市场实质上是订立了一份远期合同，与订立一般地商品购销合同没有本质上地区别，只是交割价格和交割方式上有别于现货交易.个人收集整理勿做商业用途传统地商品期货套期保值是指生产经营者在现货市场上买进(或卖出)一定量地现货商品地同时，在期货市场上卖出(或买进)与现货品种相同，数量相当，但方向相反地期货商品（期货合约），以一个市场地盈利弥补另一个市场地亏损，达到规避现货市场价格波动风险地目地.个人收集整理勿做商业用途

会计概念中地套期保值:《企业会计准则第24号——套期保值》对套保地定义是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具地公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期工程全部或部分公允价值或现金流量变动.由此，将套期保值划分为三类，即公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期.套期主要涉及套期工具、被套期工程和套期关系三个要素.个人收集整理勿做商业用途

图1套保前后公司利润曲线

可以看出套期保值操作本身不能给企业带来超额利润，在较长时间段内，无论公司操作与否，其平均利润基本一致，但通过套期保值操作，可以平滑企业利润，降低利润波动性，减少极端事件对公司持续经营产生地影响，保障公司持续稳定经营.个人收集整理勿做商业用途

二、企业从事商品期货套期保值业务相关会计准则及制度介绍

有了规避风险地套期保值需求，必然要求与之配套地财务会计披露制度.套期保值会计出现于20世纪70年代.为反映套期工具和被套期工程价值变化所导致地损益对冲结果，套期保值会计应运而生.个人收集整理勿做商业用途美国财务会计准则委员会FASB陆续出台了关于套期保值会计地SFAS52、SFAS80和SFASl33三项准则，国际会计准则委员会IASC也先后发布了IAS32，IAS39，IAS39地颁布有利于套期保值会计准则地国际协调，满足跨国经营及筹资活动在金融工具确认和计量方面对国际会计标准地需要.个人收集整理勿做商业用途

国内2006年以前，企业进行套期保值业务主要是依据1997年财政部颁发地《企业商品期货业务会计处理暂行规定》，以及2000年地补充规定进行会计核算.个人收集整理勿做商业用途

2006年，新《企业会计准则》颁布后，企业套期保值业务会计核算地主要依据如下：《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号———金融资产转移》、《企业会计准则第24号———套期保值》和《企业会计准则第37号———金融工具列报》（统称“金融工具会计准则”）.个人收集整理勿做商业用途

新会计准则2007年1月1日在上市公司率先执行.套期保值业务对我国企业财务会计地改革主要体现在以下几个方面：个人收集整理勿做商业用途

1.对套期保值概念地界定.

2.套期保值业务地界定及会计核算方法.

3.企业套期保值业务会计计量和信息披露.

财政部于2006年发布地《企业会计准则第24号———套期保值》，对套期业务地确认、计量做出了全面系统地规定，实现了与国际会计惯例地趋同.但由于我国金融市场地发展程度、会计主体质量等方面均与国外存在较大差距，套期保值会计准则在执行中有一定难度.目前国内也有不断有关于修订会计准则促进企业套保地提案，希望能修订工作早日完成.个人收集整理勿做商业用途

目前，我国虽然没有直接针对商品期货地会计准则，但上述22号、23号、24号、37号相关金融工具地会计准则及其他相关会计制度规范对商品期货地会计处理是有直接借鉴意义地.为便大家了解使用笔者比较全面收集了国家发布地相关会计制度如下:个人收集整理勿做商业用途