工会会计实务及案例分析
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一、工会会计概述
（一）工会会计的特点 工会会计是各级工会核算、反映、监督工会预算执行和经济活动的专业会计。和其他会计比较，工会会计具有如下特点： 1、工会会计是确认、计量和报告工会业务活动的专业会 计 2、工会会计管理体系独立 3、工会会计确认、计量、记录和报告的经济业务应与工会的业务活动相适应
一、工会会计概述
3、净资产 净资产是指工会的资产减去负债后的余额。 内容：包括固定基金、在建工程占用资金、投资基金、专用基金、后备金、结余（《工会会计制度》，No：31）。
一、工会会计概述
4、收入 收入是指工会根据《工会法》以及有关政策规定开展业务活动所取得的非偿还性资金。 分类：收入按照来源分为会费收入、拨缴经费收入、上级补助收入、政府补助收入、行政补助收入、事业收入、投资收益、其他收入（《工会会计制度》，No：37）。
一、工会会计概述
5、支出 支出是指工会为开展各项工作和活动所发生的各项资金耗费及损失。 分类：支出按照功能分为职工活动支出、维权支出、业务支出、行政支出、资本性支出、补助下级支出、事业支出、其他支出（《工会会计制度》，No：39）。
一、工会会计概述
(九)工会会计科目设置
借出款
121
一、工会会计概述
（三）工会会计目标 工会提供的会计信息应当符合工会宏观管理的要求，满足会计信息使用者的需要，满足本级工会加强财务管理的需要（《工会会计制度》，No：14）。
一、工会会计概述
（四）工会会计假设 理论源于实践又高于实践，会计工作也是如此。按照《工会会计 制度》的规定，工会会计假设包括： 1、会计主体假 2、持续运行假设 3、会计分期假设 4、货币计量假设
6
注：Δ为县级以上工会专用科目。未标符号的为通用科目
代管经费
231
8
其他应付款
225
7
应付下级经费 应付下级补助 应付下级转拨经费 应付建会筹备金
222Δ 22201Δ 22202Δ 22203Δ
一、工会会计概述
（七）工会经费的管理要求 工会经费必须及时、足额收缴。不得截留、挪用，不得用于非职工服务和工会以外的开支；不得支付社会摊派或变相摊派的费用；不得为单位和个人提供资金拆借、经济担保和抵押。工会经费开支实行工会委员会集体领导下的主席负责制，重大开支集体研究决定。
一、工会会计概述
（八）工会会计要素 会计要素是会计核算的具体内容，是根据各级工会业务活动所进行的会计信息分类的结果。工会会计要素包括：资产、负债、净资产、收入和支出，并遵循“资产＝负债＋净资产”这一会计等式（《工会会计制度》，No：11）。
一、工会会计概述
（1）.确认 确认是各级工会对已发生的业务活动，按照《工会会计制度》的要求，将相关业务活动划分为与之相关的会计要素的过程。会计确认既是工会会计核算的起点，也是确认具体核算方法、划分核算科目、报告业务内容的基础。 （2）.计量 工会将已发生的业务活动按照《工会会计制度》的要求确认为相应的核算要素后，需要解决一个最基本的问题就是业务的计量方法。理论上，工会业务活动的计量方法包括历史成本、公允价值等，但在实际工作中，工会绝大部分业务活动都是按照历史成本计量，即按照业务发生时的实际支出进行价值计量，涉及到数量的，如库存物品、固定资产的核算，还需要进行相应的数量计量。
5
财政应返还额度 财政直接支付 财政授权支付
112Δ 11201Δ 11202Δ
4
零余额账户用款额度
111Δ
3
银行存款
102
2
库存现金
101
1
资产类
一级科目 明细科目
名 称
科目编码
一、工会会计概述
2、监督 会计的监督职能就是按照一定的目的和要求，利用会计核算提供的信息，对单位经济活动进行控制，以达到预定目标。而工会会计监督就是按照工会预算收支计划，以工会有关文件、政策为依据，对经济业务进行严格的审查、核对，以保证每一笔经济业务的合法性、合理性和有效性，对于违纪违规的财务收支行为，会计人员有权拒绝办理，从而达到用好、管好工会资金的目的。
一、工会会计概述
6、及时性原则 7、历史成本原则 8、专款专用原则 专款专用原则是指工会组织在会计核算时，对有明确用途的资金必须专款专用、专门核算，单独反映，不得将资金挪作它用。专款专用是工会会计核算的一项重要内容，也是检验工会财经纪律执行情况的重要标准，各级工会在实际工作中一定要树立专款专用的意识，按照预算批复的项目和额度进行使用，不得在项目之间相互调剂。制度规定，凡是指定用途的资金，应按规定的用途专款专用，并单独反映（《工会会计制度》，No：21）。
一、工会会计概述
（3）.记录 工会根据发生经济业务原始凭证编制记账凭证、设置和登记现金、银行存款日记账、总账和明细账 （4）.报告 工会应按照《工会会计制度》的要求，在规定的时间，按照规定的格式和内容，向工会会计信息使用者提供综合会计信息。会计报告的主要载体是会计报表以及基于会计报表的相关说明书等。
29
拨缴经费收入
402Δ
28
会费收入
401▲
27
收入类
一级科目 明细科目
名 称
科目编码
序 号
行政补助收入
405▲
31
事业收入
406
32
投资收益
407
33
其他收入
408
一、工会会计概述
（六）工会会计的一般原则 一般原则主要是对会计信息质量进行的规范。由于工会会计的目标是：满足与工会组织利益相关者的决策需要，而实现这一目标的会计信息应该具有一般的原则，《工会会计制度》规定的一般原则包括：八项 1、有用性原则 2、客观性原则 3、明晰性原则 4、可比性原则 5、重要性原则
6
应付上级经费
221
5
借入款
211
4
应付其他个人收入
203Δ
3
应付地方(部门)津贴补贴
202Δ
2
应付工资(离退休费)
201Δ
1
负债类
一级科目 明细科目
名 称
科目编码
序 号
结余
331
6
后备金
322Δ
图1.1：经济业务与会计核算的转换
一、工会会计概述
1、资产 资产是工会拥有或控制的能以货币计量的经济资源。包括流动资产、投资和固定资产等（《工会会计制度》，No：22）。
一、工会会计概述
（1）流动资产 流动资产是指预计在一年内（含一年）变现或耗用的资产。主要包括：货币资金、借出款、应收款项、库存物资等 （2）投资 投资是指工会按照国家有关法律，行政法规和工会的相关定，以货币资金、实物资产等方式向其他单位的投资。投资按其流动性分为短期投资和长期投资；按其性质分为股权投资和债权投资。
一、工会会计概述
（二）工会会计的职能 工会会计的职能是指工会会计所固有的功能，与工会组织的经济活动密切相关。概括而言，反映和监督是工会会计的两项基本职能： 1、反映 所谓反映是指各级工会组织按照《工会会计制度》的要求，对其自身发生的业务活动连续、系统、完整进行确认、计量、记录、报告的过程。
5
专用基金 增收留成基金 财务专用基金 权益保障金
321Δ 32101Δ 32102Δ 32103Δ
4
投资基金
311
3
一、工会会计概述
（五）工会会计核算基础 制度规定，工会会计以收付实现制为基础，以权责发生制为补充（《工会会计制度》，No：10）。这说明，各级工会组织的会计核算应以是否收到或支付现金作为相关资产或负债、相关收入和支出的确认标准；但在某些情况下，也可以按照权责发生制作为核算基础，如截止到会计期末（如月末或年末），工会应收取的财政返还款、应收或应付的工会经费以及工会内部因业务活动需要尚未结算的内部款项等。尽管与这些款项相关的权利和义务尚未支付或收到现金，但由于与之相关的义务或权利在本会计期间已经发生并且确定性极高，为全面反映这些非现金业务所带来的业务变化，制度规定工会会计在现金核算基础为主的同时，可以将“权责发生制”作为核算基础的补充。
一、工会会计概述
新《工会会计制度》的结构设计，参照了国家相关会计制度，分为总则、一般原则、资产、负债、净资产、收入、支出、会计报表、附则，共9章47条。 新制度的发布，不仅有利于提高工会会计信息的社会公信力，而且也有利于工会财务工作的改进和工会会计信息质量的提高，全面、公允记录和反映工会的各项经济活动，不断提高工会工作的社会影响，进一步彰显工会的社会责任。
一、工会会计概述
（八）工会会计要素 划分会计要素的基本功能是方便会计主体的经济业务进行分类确认、计量、记录和报告，从而提高会计信息使用的效率和效果。实务中，工会会计工作所要解决的基本问题是：如何按照制度的规定，将工会组织的日常活动中的“经济语言”转化为“会计语言”，转化示意图见图1.1。 图1.1：经济业务与会计核算的转换
序 号
固定资产
162
12
在建工程
161
11
投资
151
10
库存物品
141
9
其他应收款
1358ຫໍສະໝຸດ 收下级经费132Δ7
应收上级经费 应收上级补助 应收上级转拨经费 应收建会筹备金
131 13101 13102 13103
一、工会会计概述
（3）固定资产 固定资产是指工会使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上并在使用过程中基本保持原来物资形态的资产。包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产。
一、工会会计概述
2、负债 负债是指工会承担的能以货币计量，需以资产偿付的债务。 内容：包括借入款、应付个人收入、应付款项等（《工会会计制度》，No：26）。由于债务需要按期偿还，因此各级工会在日常活动中要加强对债务的管理，确保工会职能的正常履行。
在建工程占用资金
302Δ
2
固定基金
301
1
净资产类
一级科目 明细科目
名 称
科目编码
序 号
上级补助收入 回拨补助 专项补助 超收补助 帮扶补助 送温暖补助 救灾补助 其他补助
403 40301 40302 40303 40304 40305 40306 40307
工会会计实务
主 要 内 容
一、工会会计概述 二、工会会计实务及案例
一、工会会计概述
为了进一步规范工会的会计核算，提高会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国工会法》等国家有关法律、行政法规，财政部于2009年印发了《工会会计制度》、《工会新旧会计制度有关衔接问题的处理规定》的通知（财会【2009】7号）。文件要求，从2010年起，工会执行新的《工会会计制度》 由全国总工会1998年制定并报财政部备案实施的原《工会会计制度》同时废止。
（一）工会会计的特点 工会会计是各级工会核算、反映、监督工会预算执行和经济活动的专业会计。和其他会计比较，工会会计具有如下特点： 1、工会会计是确认、计量和报告工会业务活动的专业会 计 2、工会会计管理体系独立 3、工会会计确认、计量、记录和报告的经济业务应与工会的业务活动相适应
一、工会会计概述
3、净资产 净资产是指工会的资产减去负债后的余额。 内容：包括固定基金、在建工程占用资金、投资基金、专用基金、后备金、结余（《工会会计制度》，No：31）。
一、工会会计概述
4、收入 收入是指工会根据《工会法》以及有关政策规定开展业务活动所取得的非偿还性资金。 分类：收入按照来源分为会费收入、拨缴经费收入、上级补助收入、政府补助收入、行政补助收入、事业收入、投资收益、其他收入（《工会会计制度》，No：37）。
一、工会会计概述
5、支出 支出是指工会为开展各项工作和活动所发生的各项资金耗费及损失。 分类：支出按照功能分为职工活动支出、维权支出、业务支出、行政支出、资本性支出、补助下级支出、事业支出、其他支出（《工会会计制度》，No：39）。
一、工会会计概述
(九)工会会计科目设置
借出款
121
一、工会会计概述
（三）工会会计目标 工会提供的会计信息应当符合工会宏观管理的要求，满足会计信息使用者的需要，满足本级工会加强财务管理的需要（《工会会计制度》，No：14）。
一、工会会计概述
（四）工会会计假设 理论源于实践又高于实践，会计工作也是如此。按照《工会会计 制度》的规定，工会会计假设包括： 1、会计主体假 2、持续运行假设 3、会计分期假设 4、货币计量假设
6
注：Δ为县级以上工会专用科目。未标符号的为通用科目
代管经费
231
8
其他应付款
225
7
应付下级经费 应付下级补助 应付下级转拨经费 应付建会筹备金
222Δ 22201Δ 22202Δ 22203Δ
一、工会会计概述
（七）工会经费的管理要求 工会经费必须及时、足额收缴。不得截留、挪用，不得用于非职工服务和工会以外的开支；不得支付社会摊派或变相摊派的费用；不得为单位和个人提供资金拆借、经济担保和抵押。工会经费开支实行工会委员会集体领导下的主席负责制，重大开支集体研究决定。
一、工会会计概述
（八）工会会计要素 会计要素是会计核算的具体内容，是根据各级工会业务活动所进行的会计信息分类的结果。工会会计要素包括：资产、负债、净资产、收入和支出，并遵循“资产＝负债＋净资产”这一会计等式（《工会会计制度》，No：11）。
一、工会会计概述
（1）.确认 确认是各级工会对已发生的业务活动，按照《工会会计制度》的要求，将相关业务活动划分为与之相关的会计要素的过程。会计确认既是工会会计核算的起点，也是确认具体核算方法、划分核算科目、报告业务内容的基础。 （2）.计量 工会将已发生的业务活动按照《工会会计制度》的要求确认为相应的核算要素后，需要解决一个最基本的问题就是业务的计量方法。理论上，工会业务活动的计量方法包括历史成本、公允价值等，但在实际工作中，工会绝大部分业务活动都是按照历史成本计量，即按照业务发生时的实际支出进行价值计量，涉及到数量的，如库存物品、固定资产的核算，还需要进行相应的数量计量。
5
财政应返还额度 财政直接支付 财政授权支付
112Δ 11201Δ 11202Δ
4
零余额账户用款额度
111Δ
3
银行存款
102
2
库存现金
101
1
资产类
一级科目 明细科目
名 称
科目编码
一、工会会计概述
2、监督 会计的监督职能就是按照一定的目的和要求，利用会计核算提供的信息，对单位经济活动进行控制，以达到预定目标。而工会会计监督就是按照工会预算收支计划，以工会有关文件、政策为依据，对经济业务进行严格的审查、核对，以保证每一笔经济业务的合法性、合理性和有效性，对于违纪违规的财务收支行为，会计人员有权拒绝办理，从而达到用好、管好工会资金的目的。
一、工会会计概述
6、及时性原则 7、历史成本原则 8、专款专用原则 专款专用原则是指工会组织在会计核算时，对有明确用途的资金必须专款专用、专门核算，单独反映，不得将资金挪作它用。专款专用是工会会计核算的一项重要内容，也是检验工会财经纪律执行情况的重要标准，各级工会在实际工作中一定要树立专款专用的意识，按照预算批复的项目和额度进行使用，不得在项目之间相互调剂。制度规定，凡是指定用途的资金，应按规定的用途专款专用，并单独反映（《工会会计制度》，No：21）。
一、工会会计概述
（3）.记录 工会根据发生经济业务原始凭证编制记账凭证、设置和登记现金、银行存款日记账、总账和明细账 （4）.报告 工会应按照《工会会计制度》的要求，在规定的时间，按照规定的格式和内容，向工会会计信息使用者提供综合会计信息。会计报告的主要载体是会计报表以及基于会计报表的相关说明书等。
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拨缴经费收入
402Δ
28
会费收入
401▲
27
收入类
一级科目 明细科目
名 称
科目编码
序 号
行政补助收入
405▲
31
事业收入
406
32
投资收益
407
33
其他收入
408
一、工会会计概述
（六）工会会计的一般原则 一般原则主要是对会计信息质量进行的规范。由于工会会计的目标是：满足与工会组织利益相关者的决策需要，而实现这一目标的会计信息应该具有一般的原则，《工会会计制度》规定的一般原则包括：八项 1、有用性原则 2、客观性原则 3、明晰性原则 4、可比性原则 5、重要性原则
6
应付上级经费
221
5
借入款
211
4
应付其他个人收入
203Δ
3
应付地方(部门)津贴补贴
202Δ
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应付工资(离退休费)
201Δ
1
负债类
一级科目 明细科目
名 称
科目编码
序 号
结余
331
6
后备金
322Δ
图1.1：经济业务与会计核算的转换
一、工会会计概述
1、资产 资产是工会拥有或控制的能以货币计量的经济资源。包括流动资产、投资和固定资产等（《工会会计制度》，No：22）。
一、工会会计概述
（1）流动资产 流动资产是指预计在一年内（含一年）变现或耗用的资产。主要包括：货币资金、借出款、应收款项、库存物资等 （2）投资 投资是指工会按照国家有关法律，行政法规和工会的相关定，以货币资金、实物资产等方式向其他单位的投资。投资按其流动性分为短期投资和长期投资；按其性质分为股权投资和债权投资。
一、工会会计概述
（二）工会会计的职能 工会会计的职能是指工会会计所固有的功能，与工会组织的经济活动密切相关。概括而言，反映和监督是工会会计的两项基本职能： 1、反映 所谓反映是指各级工会组织按照《工会会计制度》的要求，对其自身发生的业务活动连续、系统、完整进行确认、计量、记录、报告的过程。
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专用基金 增收留成基金 财务专用基金 权益保障金
321Δ 32101Δ 32102Δ 32103Δ
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投资基金
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一、工会会计概述
（五）工会会计核算基础 制度规定，工会会计以收付实现制为基础，以权责发生制为补充（《工会会计制度》，No：10）。这说明，各级工会组织的会计核算应以是否收到或支付现金作为相关资产或负债、相关收入和支出的确认标准；但在某些情况下，也可以按照权责发生制作为核算基础，如截止到会计期末（如月末或年末），工会应收取的财政返还款、应收或应付的工会经费以及工会内部因业务活动需要尚未结算的内部款项等。尽管与这些款项相关的权利和义务尚未支付或收到现金，但由于与之相关的义务或权利在本会计期间已经发生并且确定性极高，为全面反映这些非现金业务所带来的业务变化，制度规定工会会计在现金核算基础为主的同时，可以将“权责发生制”作为核算基础的补充。
一、工会会计概述
新《工会会计制度》的结构设计，参照了国家相关会计制度，分为总则、一般原则、资产、负债、净资产、收入、支出、会计报表、附则，共9章47条。 新制度的发布，不仅有利于提高工会会计信息的社会公信力，而且也有利于工会财务工作的改进和工会会计信息质量的提高，全面、公允记录和反映工会的各项经济活动，不断提高工会工作的社会影响，进一步彰显工会的社会责任。
一、工会会计概述
（八）工会会计要素 划分会计要素的基本功能是方便会计主体的经济业务进行分类确认、计量、记录和报告，从而提高会计信息使用的效率和效果。实务中，工会会计工作所要解决的基本问题是：如何按照制度的规定，将工会组织的日常活动中的“经济语言”转化为“会计语言”，转化示意图见图1.1。 图1.1：经济业务与会计核算的转换
序 号
固定资产
162
12
在建工程
161
11
投资
151
10
库存物品
141
9
其他应收款
1358ຫໍສະໝຸດ 收下级经费132Δ7
应收上级经费 应收上级补助 应收上级转拨经费 应收建会筹备金
131 13101 13102 13103
一、工会会计概述
（3）固定资产 固定资产是指工会使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上并在使用过程中基本保持原来物资形态的资产。包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产。
一、工会会计概述
2、负债 负债是指工会承担的能以货币计量，需以资产偿付的债务。 内容：包括借入款、应付个人收入、应付款项等（《工会会计制度》，No：26）。由于债务需要按期偿还，因此各级工会在日常活动中要加强对债务的管理，确保工会职能的正常履行。
在建工程占用资金
302Δ
2
固定基金
301
1
净资产类
一级科目 明细科目
名 称
科目编码
序 号
上级补助收入 回拨补助 专项补助 超收补助 帮扶补助 送温暖补助 救灾补助 其他补助
403 40301 40302 40303 40304 40305 40306 40307
工会会计实务
主 要 内 容
一、工会会计概述 二、工会会计实务及案例
一、工会会计概述
为了进一步规范工会的会计核算，提高会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国工会法》等国家有关法律、行政法规，财政部于2009年印发了《工会会计制度》、《工会新旧会计制度有关衔接问题的处理规定》的通知（财会【2009】7号）。文件要求，从2010年起，工会执行新的《工会会计制度》 由全国总工会1998年制定并报财政部备案实施的原《工会会计制度》同时废止。