工会会计制度讲解及应用

工会会计制度讲解及应用

新《工会会计制度》是我国工会会计发展史上首次以国家部委规章的形式规范会计核算，不仅将提升工会会计的法律地位和工会组织在社会上的诚信度，在制度设计上也体现出与时俱进的特点。

第一章新旧《工会会计制度》趋同与差异

一、《工会会计制度》的内容：

《工会会计制度》由三个部分构成。第一部分是工会会计制度，包括总则、一般原则、资产、负债、净资产、收入、支出、会计报表和附注9章内容；第二部分是会计科目和会计报表，包括总说明、会计科目名称和编号、会计科目使用说明和会计报表格式；第三部分是工会新旧会计制度有关衔接问题的处理规定，主要规定了新旧会计科目的结转方式。

二、与原制度相比，新《工会会计制度》主要有以下几个特点：

（一）体现全面预算管理的要求

新《工会会计制度》根据工会法和工会章程的规定，将工会经费的五项来源和支出全部纳入预算管理，将原“代管经费”中核算的政府补助项目，全部纳入“政府补助收入”科目核算，为财政国库支付制度改革，补充了财政“零余额账户用款额度”和“财政返还额度”等科目，增加了财政直接支付和授权支付核算的相关内容。新《工会会计制度》明确了“政府补助收入”与“代管经费”的核算内容，把原来游离于预算之外的政府补助项目全部纳入预算管理，实现财政资金收支两条线，使工会预算内容更加合法、合规、完整、准确。

（二）突出反映对工会重点工作资金投入情况

工会十四大以来，根据劳动关系出现的新特点，全总提出了“以职工为本，主动依法科学维权”总体思路，工会在协调劳动关系、维护职工合法权益的社会职能进一步突显。为适应新时期工会工作的新要求，新《工会会计制度》增设了“维权支出”科目，全面反映工会维护职工权益、帮扶困难职工、就业培训、法律援助、劳动争议调处、劳动安全保护重点工作的资金投入情况。“业务支出”科目集中反映工会自身建设、组织发展、业务交流、干部培训等内容。“资本支出”科目归集核算应由同级政府或行政解决的房屋购建和修缮、各类设备及大型工具的购置等经济活动。而工会组织的人员和办公等经常性费用归入“行政支出”科目核算。新《工会会计制度》的上述变化，使各项支出反映全面、层次分明、结构合理，有利于各级工会财务部门准确把握工会经费的使用方向，保障工会重点工作的资金需要，有利于工会组织的决策者分析、调整并优化支出结构，有利于社会各界和会计信息的使用者了解工会各项工作、监督工会经费的使用。

（三）增强会计报表体系的科学性

会计报表是反映资金状况、收支业务和预算执行情况的综合报告，是使用者和决策者关注的内容。新《工会会计制度》改革了会计报表的种类及报表指标体系，新的会计报表体系包括“资产负债表”和“收入支出表”两张主表，以及“往来款项明细表”和“经费收缴情况表”两张附表。突出的变化是资产负债表不再反映收支类会计要素，而增加收入支出表来反映一定时期的工会经费收支过程，将收支结余计入资产负债表的净资产科目；两张附表反映工会财务工作的现实需要，充实了主表难以反映或无法反映的核算内容。新会计制度为规范会计基础工作提供了制度保证，必将促进工会财务管理和会计核算水平全面提高。

三、新旧工会会计制度的差异：

（一）会计制度等级不同

新制度以政府规章的形式颁布，是针对中国工会的实际，专为工会量身定做的会计制度。也是第一次将工会会计制度纳入国家会计制度体系，成为我国法律体系的一部分，极大地提高了工会会计制度的法律地位和社会公信度。根据国家会计体系构成的规定，在会计制度之下，按照行业特点，经过审批可以下设专业核算办法，这也为今后完善和细化工会会计体系开辟了广阔的前景。

（二）核算基础不同

新制度将旧制度的“以收付实现制为基础”，改为“以收付实现制为基础，以权责发生制为补充”，其特点是预算收支总体上以收付实现制为基础，对于涉及不同使用责任和权益归属的经费，原则上用权责发生制核算。把经费管理、使用责任进行了科学划分，把凡不属于本级的经费，列入应付款项，实现了权责清晰，突出了各级工会的权益和责任。如各级工会之间对工会经费、建会筹备金、回拨补助的核算；税务代收工会经费转拨的核算；财政对工会各项补助、应付个人各项支出的核算等都采用了权责发生制。

(三)预算管理范围不同

新制度体现了工会的大财务观，即“大收入”和“大支出”的理念，将政府财政性资金、企业行政资金和工会经费全部纳入预算管理，实行收支两条线，实现了全面预算管理。财政性资金和工会经费的支出均在支出中反映，同时也符合财政性资金实行国库集中支付和单独向财政报预、决算的要求。

(四)突出维权工作的力度不同

新制度体现了“组织起来，切实维权”的工会工作方针，重点突出了维权方面的开支，细分为对职工维权和对工会干部维权两个方面，从而使维权工作在会计制度上有了保证，在核算上有了可操作性，便于各级工会掌握维权工作在总支出中所占比例。如在维护职工权益上，新增设了“维权支出”科目，包括了劳动关系协调费、劳动保护费、法律援助费、困难职工帮扶费、送温暖费、其他维权支出；在“上级补助收入”和“补助下级支出”科目中，也增加了“帮扶补助”、“送温暖补助”明细科目。在维护工会干部权益上，新增设了“权益保障金”这一专用基金，并规定在“维权支出”中提取。

(五)财政性资金核算办法不同

新制度将政府补助纳入国库集中支付制度和政府采购制度管理，体现了与国家财政支付改革接轨，改变了原财政资金在工会的流向路径。新补充的财政“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”等科目，增加财政直接支付和授权支付核算的相关内容，保证了财政性资金的专款专用和预、决算管理。

(六)基建工程项目核算方法不同

新制度对工程项目的核算实行了全过程的监督管理，在资产类科目中设置了“在建工程”科目，反映工程项目全过程发生的实际支出；在净资产类科目中设置了“在建工程占用资金”，反映在建工程完工前累计占用的资金。并且，新制度规定，按工程进度预付的工程款，列入当年的资本性支出；工程竣工后，通过工程审计决算，再退回多余的工程款或追加工程所欠尾款，这样既真实地反映了工程款在各年度的预算执行情况，又完整地反映了工程项目的全部支出过程。

(七)上下级工会之间经费关系不同

新制度对工会经费拨缴、上缴、补助、转拨进行了归集，更好地体现了上下级工会之间的债权债务关系，突出了各级工会应享有的权利和责任。由于突出了权责发生制，新制度把“上解经费支出”科目撤销，上解经费不再作为支出处理，在各级工会之间形成了工会经费分配的债权债务关系。新制度把补助经费、转拨经费、建会筹备金全部归集到新增加的应收（付）上（下）级经费等4个科目中，各级工会的权益一目了然。

(八)会计科目使用限制不同