自考会计学课件

第五章会计循环——账户记录、试算平衡与编制财务报表第一节账户及其登记一、账户类别：按照经济内容分为：资产类、成本类、费用类、负债类、所有者权益类、收入类二、账户的结借方资产类、成本类、费用类贷方借方负债类、所有者权益类、收入类贷方期初余额×××增加减少期末余额×××：记账规则为：有借必有贷，借贷必相等1、采购账户：费用类，用来登记购买的用于再销售的货物或用于生产产品的原材料等的采购。

借方登记所购货物或原材料等的买入价2、销售（收入）账户：收入类，当企业的货物或产品被销售出去时，将其销售额贷记此账户3、存货账户：资产类，用来登记期初和期末存货4、租金、利息和佣金收入账户：贷方登记各种收入的增加5、购货运费、销货运费：费用类发出运费记在相应账户的借方。

五、其他业务分析1、存货退回（包括购货退回和销货退回）其中：购货退回是采购账户的抵减账户，发生购货退回时贷记购货退回，借记债权人（应付账款）账户；销货退回是销售（收入）账户的抵减账户，发生销货退回时借记销货退回账户，贷记债务人（应收账款）账户。

2、坏账：发生坏账时，借记：坏账冲销贷记：债务人（应收账款）该种账务处理方法为：直接转销法。

3、提款：是资本账户的抵减账户。

当所有者从企业提取货币资金或其它资产用于个人使用时，借记提款账户，贷记资产账户第二节试算平衡表试算平衡公式：1、所有账户的借方发生额合计等于所有账户的贷方发生额合计2、所有账户的期初借方余额合计等于所有账户的期初贷方余额合计3、所有账户的期末借方余额合计等于所有账户的期末贷方余额合计第三节期末调整一、期末调整主要体现的是配比原则。

期末需要调整的会计事项有：1、预付款项2、累计折旧3、坏账准备（可疑债务准备）4、应付款项和应记费用对以上会计事项的调整，有两种方法可供选择：工作底稿法和账户法。

二、工作底稿法三、账户法第四节编制财务报表一、营业表：用于计算毛利已销存货成本=本期购货成本+期初存货成本—期末存货成本销售净额=销售收入—销货退回销售成本=采购帐户余额+购货运费—购货退回—期末存货本期购货成本=采购帐户余额+购货运费—购货退回销售收入—销售成本=毛利二、利润表：用于计算净利三、资产负债表第六章资产会计第一节坏账和可疑债务可疑债务计提坏帐准备的练习：某企业按照年末已冲销坏帐后债权的3%计提可疑债务准备，其相关资料如下：19*5年债权200 00019*6年债权180 000 坏帐5 00019*7年债权2 20 000第二节期末存货一、存货种类：货物、原材料、可消费的货物二、期末存货的计价方法：成本与可变现净值数孰低法三、存货记录方法：永续盘存制实地盘存制四、发出存货的计价方法：先进先出法后进先出法加权平均法第三节固定资产和折旧一、计提折旧的原因：1、为了实现当期收入与费用的配比2、为了保持企业持续的生产经营能力二、固定资产成本的确定三、影响折旧的因素：1、固定资产的成本2、固定资产的使用寿命3、固定资产的预计净残值四、折旧方法：直线法余额递减法第七章会计概念、惯例和规则框架第一节会计概念与假设一、会计概念：1、货币计量概念2、会计主体概念3、历史成本概念4、应计制（权责发生制）5、复式记帐6、收入实现制7、会计分期二、会计假设1、谨慎性（稳健性）2、重要性3一致性4、持续经营5配比6实质重于形式第二节英国会计准则1、会计实务准则公报（SSAPs）2、财务报告准则（FRSs）第三节国际会计准则第四节历史成本会计模式的局限性历史成本会计模式的优点是：客观性，缺点是：相关性第八章财务分析第一节概述一、财务分析的使用者及所需信息内容（P206表8---5）：1投资者2短期债权人和长期债权人3、 雇员4、 审计人员5、 管理者6、 一般需求二、影响财务分析的因素：1、企业的规模2、企业的风险3、经济、社会和政治环境4、产业发展趋势、技术革命的影响5、价格变动的影响三、财务分析数据的来源1、 外部来源：2、 内部来源第二节 比率分析一、 常用比率：（一）、偿债能力1、流动比率=流动负债流动资产2、速动比率（酸性测试比率）=流动负债存货—流动资产（二）、盈利能力1、毛利率=销售收入毛利2、销售净利率销售收入净利润3、资金回报率总资产减流动负债息税前利润4、股本收益率留存收益股本税前经营利润+5、总资产净利率总资产税后净利 6、经营资产净利率经营资产经营利润 （三）、效率比率1、资产周转率流动负债总资产销售收入-2、存货周转率平均存货销售成本存货周转天数=天销售成本平均存货365* 3、应收账款周转天数天销售收入应收账款365* 4、应付账款周转天数天销售成本应付账款365* （四）、资本结构比率1、资产净值率总资产净资产 2、负债率资产总额负债总额 3、借款净值率=净资产负债总额 4、已付利息倍数（五）、股东比率1、股利收益率每股市场价格每股支付的现金股利 2、每股收益3、股利倍数普通股股利优先股股利税后净利 4、市盈率每股收益市场价格 练习题张山于1999年7月初开设美丽图片社，他将自己的两架照相机（包括若干个配套镜头和附属配件）35 000元和一套冲、洗、印、放设备计45 000元，投入美丽图片社，同时还投入包括冲洗药水、各式相纸、胶卷等物料用品计10 000元，剩余现金10 000元存入银行。

之后，本年共发生如下经济业务：1、 张山租用临街店面一间，租期一年，按照协议，需预付全年租金共3 000元，张山通过银行把款项付清。

2、 张山经过调查发现，目前顾客比较喜欢具有特殊制作效果的照片，于是，他向阳光照相设备公司赊购设备一台，货款共计30 000元。

3、 收到顾客零星冲洗照片的现金收入共计15 000元，清点后送存银行4、 为某广告公司承担部分广告的摄影和制作货款20 000元已经通过银行收取。

5、 美丽图片社向生动照相材料公司购买冲洗用药水、相纸等共计12 000元，开出转帐支票，支付货款的一半，其余部分暂欠。

6、 从银行提取现今2 000元以备用。

7、 与美好公司签定长期摄影合同，为该公司拍摄服装广告照片，并一次性预收22 000元，存入银行。

8、 支付店面零星杂费共计350元。

9、店面收到零星冲洗的现金8 650元，清点后送存银行。

10、上述欠阳光公司的购货款已到期，经过协调，张山向银行借款偿还这一款项。

11、与名人影音公司签订合同，为该公司提供经常性摄影服务，费用按次结算，货款定期结算。

12、店面零星冲洗收入计13 600元，清点后送存银行。

13、支付全年度店面员工的工资，计10 000元。

14、本年度店面的水电费、电话费等共计8 800元，款项已经通过银行支付。

15、接银行通知，原向银行借入的30 000元短期借款已经到期，银行直接从美丽图片社的存款帐户中扣除。

16、年末，对物料用品进行盘点，发现剩余部分价值5 500元。

一、根据上述业务登记T型帐户，并编制试算平衡表。

二、期末有如下调整项目，：1、美丽图片社曾与名人影音公司签定合同，为该公司提供经常性摄影服务。

该会计年度结束时，张山根据已经提供的服务情况和合同规定的收费标准，确定应向名人公司收取8 000元。

2、美丽图片社曾预收美好公司22 000元货款，年末时，张山根据他曾为该公司完成的摄影服务，确定其中有12 000元为本期收入。

3、美丽图片社曾在7月初预付了全年的房租费，到年末时，支出中的一半的效用已经发生，，其余的部分将转到下一个会计期间。

4、美丽图片社的全部设备经计算本期应计提15 000元折旧。

5、美丽图片社支付银行借款利息50元，款项已经从银行直接划转。

三、根据以上调整项目，编制期末扩展的试算平衡表、利润表、资产负债表。

调整后：借方余额（213 250），贷方余额（213 250）净利润：20 050资产（141050）=负债（21 000）+所有者权益（120 050）。

第九章登记帐簿第一节原始记录簿一、分类帐和日记帐1.分类帐（1）销售分类帐（应收帐款）（2）采购分类帐（应付帐款）（3）现金日记帐（分类帐）（4）其它总分类帐2.日记帐（明细记录簿）：分为普通日记账和特种日记账两种。

除了出纳手里的现金和银行存款日记账以外，其它均为普通日记账，包括：（1）销售日记帐（登记赊销）（2）采购日记帐（登记赊购）（3）购货退回和销货退回日记帐（登记涉及赊购和赊销的退回）（4）现金日记帐和零用现金日记帐（5）除上述业务以外的其它业务（P244）一、销售、采购和退回日记帐的格式及登记内容1.格式（241页）2、内容3、案例：4、登记顺序：发生的任何经济业务，首先要在日记帐中进行登记，如果是赊购和赊销，在登记日记帐的同时，还要在相应的债务人和债权人分类帐帐户登记，但销售分类帐帐户和增值税分类帐帐户则暂时不登记，直到月末再按其合计数一并过入到分类帐中二、分析式日记帐（案例）三、其它业务的普通日记帐登记（一）登记的内容：1.赊购和赊销固定资产2.冲销坏帐3.纠正分类帐中的错误4.期末调整5.结帐四、错误更正（一）不会影响试算平衡的错误（二）影响试算平衡的错误第二节现金日记帐和银行存款余额调节表第三节驭帐户及其调整一、统驭帐户案例：二、调整案例：销售分类帐（个别债务人帐户）：调整前余额：305 640加：12 900（统驭帐户已经登记，但未在分类帐中登记：1）加：9 400（疏漏之错：4）加：2 700=7 400—4 700（原始记录之错：5）加：5 500（统驭帐户已经登记，但未在分类帐中登记：6）合计：336 140第十章企业组织类型与会计处理第一节企业组织类型一、个体贸易商特点：1、一名业主2、所有权和经营权集于一身3、对企业债务承担完全责任4、不是独立法人5、不用正式的会计报表的指导文件二、合伙企业特点：1、按协议组成2、对企业债务负承担无限责任3、不是法人实体4、不缴纳企业所得税，只缴纳个人所得税5、出资额不同，但决策权相同6、局限性在于权利分散，决策缓慢，酬资也比较困难。

7、关于报表：同个体贸易商。

三、有限公司（包括私人公司和公众公司）特点：1、独立的法人实体2、对公司债务承担有限责任（以出资额为限）3、公司通常由一个法人治理结构来管理（董事会）4、所有权与经营权相分离5、利润的分配及对公司控制，是通过股权的拥有数量来决定的。

6、年度财务报告必须会计师事务所审计并公布于指定地点。

格式及内容要遵循公司法等的规定。

一般包括：资产负债表、利润表、董事会报告及审计报告等。

（一）私人公司1、股票发行有所限制，股份不能在股票市场上自由交易2、以LTD为公司名称的结尾（二）公众公司（上市公司和非上市公司）：特点：1公司名称以PLO结尾。