应该如何征税
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国家税务总局下辖预算单位：1+43+675+3412 2018年预算支出：837.32亿元 2017年底共有55.84万人，其中，在职人员40.14万人，离退休人员15.7万人
（2）间接成本
间接成本指有关部门为配合税务机关征税而花费的必要费用，也叫做税收的社 会成本。
显然，税收间接成本的高低与税收制度的合理性、征收管理的科学性和征税机 构服务意识等有直接关系。税收制度越合理、征收管理越科学、征税机构服务意识 越好，则成本越低；反之，则越高。
我国的注册税务师行业与其他国家相比尚处在发展的初级阶段。国内委托 注册税务师事务所进行税务代理的工商企业尚不足10%，而个人委托注册税务 师事务所进行税务代理的几乎没有。
税收成本与效率
私人物品
P
公共物品
O
P＇＇
P＇
P
税收成本对公共物品提供规模的影响
4、小结
——评价人类行为的基本准则有效率原则和公平原则； ——从效率原则分析，政府征税应贯彻税收中性，尽量减少税 收对市场的干扰； ——在用税收手段校正市场负外部性时应注意防止税收成为政 府敛财工具； ——税收效率原则同时要求政府尽量降低包括直接成本和间接 成本在内的征税成本。
1、效率与公平原则
（1）效率 ——生产效率 ——组合效率 ——交换效率
（2）公平 ——起点公平 ——规则公平 ——结果公平
（3）效率与公平：鱼和熊掌不可兼得
2、税收效率之经济内涵
（1）中性
征税时除了因纳税而负担以外，不要让纳税人承受其他额外的经济负担和损失； 同时应避免对市场经济运行产生干扰，特别是不能使税收超越市场机制而成为资源 配置的决定因素。
所得税
指国家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的各种所得征收的一类 税收。
影响人们在劳动与休闲之间的选择，干扰福利水平的市场运行结果。
财产税
是指以法人和自然人拥有和归其支配的财产为对象所征收的一类税收。 影响人们在储蓄与消费之间的选择，干扰代际福利的市场运行结果。
Байду номын сангаас
（2）校正性 为校正市场缺陷而征收的税。
π＇，E＇ π＇
A O＝Q乙
E＇
D
B
C
Q*
Q Q甲
校正税与效率
3、税收效率之行政内涵
政府做任何事情都不是免费的，包括征税。征税会发生各种成本，包括直接成 本与间接成本。
从行政内涵来看，税收效率就是要以最少的成本获得既定的税收。征税就如同 拔鹅毛，既要鹅毛拔的多，又要让鹅的叫声小。
（1）直接成本
直接成本是指税务部门在行使征税权、组织税收收入过程中所发生的各种支出， 如税务设计成本（税法、政策研究设计和宣传等）、人员工资、办公经费、设备投 资和其它相关支出等。
四 研讨：
——从公平视角的考量
提示：
从公平是角度来思考应如何征税，意思是说应该如何公平地去征税。显然 这里的公平含义是规则公平，而不是起点公平，也不是结果公平。
公平地征税，通俗点讲，也就是征税要讲道理。问题是，怎么讲道理、讲 的是什么道理？这得从前面我们讲过的“为什么要征税”的内容中去寻找答案。
谢谢大家！
——欢迎批评指正
三 应该如何征税
——从效率角度展开的一个思考
确定要征税之后，接下来的一个重要问题是如何将需要的税 收征收上来，征税应该遵循什么原则？
一直以来，评价人类行为有效率与公平两大准则。我们这里 从效率角度来讨论应该如何征税。
什么叫“效率”、怎么样才算是有效率？
1、效率与公平原则 2、税收效率之经济内涵 3、税收效率之行政内涵 4、小结
符合中性原则的税称为中性税，这是理论意义上的一种税，现实中基本不存在， 比较接近的如人头税、增值税。
现代税收的中性分析：
现代各国征税，无外乎或是选择销售征税、或是选择所得征税、或是选择财产 征税，无他；由此形成流转税、所得税和财产税三类税收。
这些税收的征税是否符合中性原则呢？
流转税
是指以销售额或销售量为征税对象，对交易行为征税的一种税。 影响资源相对价格，干扰资源配置的市场运行结果。
据统计，截至2010年12月31日，我国税务师事务所共4335户，从业人员 84363名，注册资金总额22.16亿元，运营资金总额1.31亿元，资产总额68.90亿 元，委托人户数总额207.88万户次。
据《2013-2017年中国税务师事务所市场前瞻与投资战略规划分析报告》 统计，2010年度注税行业经营收入总额80.45亿元，比上年增长19.70%，全行 业利润总额为2.21亿元。
课程内容
一、为什么要征税？——经济学视角的一种解释 二、研讨：从政治学、社会学、历史学角度解释征税的理由 三、应该如何征税？——从效率角度展开的一个思考 四、研讨：从公平视角的考量 五、现实中在怎样征税？——以中国为例的一个分析 六、研讨：发达国家、其他发展中国家、不发达国家如何征税？ 七、如何让现实接近理想？——对达成理想目标的制度分析 八、研讨：制度可否人为设计还是必须自然演生而成？
世界银行与普华永道2007年联合公布了一份全球纳税成本的调查报告。该 调查报告显示，在被调查的175个国家(地区)里面，企业平均每年要填35页的 纳税申报表，但各国(地区)之间差别很大，比如说喀麦隆需要填172页，而奥 地利只需要填17页。
在被调查的175个国家(地区)中，在遵守所有税收要求的前提下，企业年 均纳税需要花332个小时，其中巴西耗时最多，是2600个小时，而瑞士只有68 个小时。
（2）间接成本
间接成本指有关部门为配合税务机关征税而花费的必要费用，也叫做税收的社 会成本。
显然，税收间接成本的高低与税收制度的合理性、征收管理的科学性和征税机 构服务意识等有直接关系。税收制度越合理、征收管理越科学、征税机构服务意识 越好，则成本越低；反之，则越高。
我国的注册税务师行业与其他国家相比尚处在发展的初级阶段。国内委托 注册税务师事务所进行税务代理的工商企业尚不足10%，而个人委托注册税务 师事务所进行税务代理的几乎没有。
税收成本与效率
私人物品
P
公共物品
O
P＇＇
P＇
P
税收成本对公共物品提供规模的影响
4、小结
——评价人类行为的基本准则有效率原则和公平原则； ——从效率原则分析，政府征税应贯彻税收中性，尽量减少税 收对市场的干扰； ——在用税收手段校正市场负外部性时应注意防止税收成为政 府敛财工具； ——税收效率原则同时要求政府尽量降低包括直接成本和间接 成本在内的征税成本。
1、效率与公平原则
（1）效率 ——生产效率 ——组合效率 ——交换效率
（2）公平 ——起点公平 ——规则公平 ——结果公平
（3）效率与公平：鱼和熊掌不可兼得
2、税收效率之经济内涵
（1）中性
征税时除了因纳税而负担以外，不要让纳税人承受其他额外的经济负担和损失； 同时应避免对市场经济运行产生干扰，特别是不能使税收超越市场机制而成为资源 配置的决定因素。
所得税
指国家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的各种所得征收的一类 税收。
影响人们在劳动与休闲之间的选择，干扰福利水平的市场运行结果。
财产税
是指以法人和自然人拥有和归其支配的财产为对象所征收的一类税收。 影响人们在储蓄与消费之间的选择，干扰代际福利的市场运行结果。
Байду номын сангаас
（2）校正性 为校正市场缺陷而征收的税。
π＇，E＇ π＇
A O＝Q乙
E＇
D
B
C
Q*
Q Q甲
校正税与效率
3、税收效率之行政内涵
政府做任何事情都不是免费的，包括征税。征税会发生各种成本，包括直接成 本与间接成本。
从行政内涵来看，税收效率就是要以最少的成本获得既定的税收。征税就如同 拔鹅毛，既要鹅毛拔的多，又要让鹅的叫声小。
（1）直接成本
直接成本是指税务部门在行使征税权、组织税收收入过程中所发生的各种支出， 如税务设计成本（税法、政策研究设计和宣传等）、人员工资、办公经费、设备投 资和其它相关支出等。
四 研讨：
——从公平视角的考量
提示：
从公平是角度来思考应如何征税，意思是说应该如何公平地去征税。显然 这里的公平含义是规则公平，而不是起点公平，也不是结果公平。
公平地征税，通俗点讲，也就是征税要讲道理。问题是，怎么讲道理、讲 的是什么道理？这得从前面我们讲过的“为什么要征税”的内容中去寻找答案。
谢谢大家！
——欢迎批评指正
三 应该如何征税
——从效率角度展开的一个思考
确定要征税之后，接下来的一个重要问题是如何将需要的税 收征收上来，征税应该遵循什么原则？
一直以来，评价人类行为有效率与公平两大准则。我们这里 从效率角度来讨论应该如何征税。
什么叫“效率”、怎么样才算是有效率？
1、效率与公平原则 2、税收效率之经济内涵 3、税收效率之行政内涵 4、小结
符合中性原则的税称为中性税，这是理论意义上的一种税，现实中基本不存在， 比较接近的如人头税、增值税。
现代税收的中性分析：
现代各国征税，无外乎或是选择销售征税、或是选择所得征税、或是选择财产 征税，无他；由此形成流转税、所得税和财产税三类税收。
这些税收的征税是否符合中性原则呢？
流转税
是指以销售额或销售量为征税对象，对交易行为征税的一种税。 影响资源相对价格，干扰资源配置的市场运行结果。
据统计，截至2010年12月31日，我国税务师事务所共4335户，从业人员 84363名，注册资金总额22.16亿元，运营资金总额1.31亿元，资产总额68.90亿 元，委托人户数总额207.88万户次。
据《2013-2017年中国税务师事务所市场前瞻与投资战略规划分析报告》 统计，2010年度注税行业经营收入总额80.45亿元，比上年增长19.70%，全行 业利润总额为2.21亿元。
课程内容
一、为什么要征税？——经济学视角的一种解释 二、研讨：从政治学、社会学、历史学角度解释征税的理由 三、应该如何征税？——从效率角度展开的一个思考 四、研讨：从公平视角的考量 五、现实中在怎样征税？——以中国为例的一个分析 六、研讨：发达国家、其他发展中国家、不发达国家如何征税？ 七、如何让现实接近理想？——对达成理想目标的制度分析 八、研讨：制度可否人为设计还是必须自然演生而成？
世界银行与普华永道2007年联合公布了一份全球纳税成本的调查报告。该 调查报告显示，在被调查的175个国家(地区)里面，企业平均每年要填35页的 纳税申报表，但各国(地区)之间差别很大，比如说喀麦隆需要填172页，而奥 地利只需要填17页。
在被调查的175个国家(地区)中，在遵守所有税收要求的前提下，企业年 均纳税需要花332个小时，其中巴西耗时最多，是2600个小时，而瑞士只有68 个小时。