《小企业会计准则无形资产》
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开发活动的成本。
◦ 企业自行开发无形资产发生的研发支出，
期末借方余额，反映企业正在进行中的研 究开发项目中满足资本化条件的支出。
原材料
××× ×××
银行存款
××× ×××
应付职工薪酬
××× ×××
不满足资本化条件的
研发支出 ——费用化支出
××× ×××
满足资本化条件的
研发支出 ——资本化支出
××× ×××
费和相关的其他支出（含相关的借款费用）。 （二）投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估
价值和相关税费确定。 （三）自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条
件后至达到预定用途前发生的支出（含相关的借款费用） 构成。
企业所得税法第六十六条 无形资产按照以下方法确定计税基础： （一）外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使
企业所得税法
第六十五条 企业所得税法第十二条所 称无形资产，是指企业为生产产品、提供 劳务、出租或者经营管理而持有的、没有 实物形态的非货币性长期资产，包括专利 权、商标权、著作权、土地使用权、非专 利技术、商誉等。
◦ 根据我国会计准则关于无形资产定义的要求，无形资产
具体包括的内容有
专门在某类指定的商品 或产品上使用特定的名 称或图案的权利
购买专利权时：
借：无形资产 贷：银行存款
专利权每年摊销额=260 000÷10=26 000（元） 借：管理费用
贷：累计摊销 借：银行存款 150 000
累计摊销 130 000 贷：无形资产 260 000
营业外收入 20 000
260 000 260 000
26 000 26 000
例：华联股份有限公司因业务发展的需要接受M公司以一项专利权 向企业进行的投资。根据投资双方签订的投资合同，此项专利权的 价值280 000元，折合为公司的股票50 000股，每股面值1元。
借：无形资产——专利权 贷：股本（50 000×1） 资本公积——股本溢价
230 000
280 000 50 000
费用化支出=80 400元
资本化支出=134 500+26 000+6 500=167 000（元）
研发支出发生时：
借：研发支出——费用化支出
80 400
——资本化支出
167 000
贷：原材料
126 000
应付职工薪酬 银行存款
82 000 39 400
例7—10 B
研发项目达到预定用途时：
该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础； （二）自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达
到预定用途前发生的支出为计税基础； （三）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形
资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。 企业所得税法第九十五条
企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产 计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加 计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 企业所得税法第三十条 企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除： （一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；
• 由政府机构授权 • 企业间依照签订的合
同
作者对其创作的文学、 科学和艺术作品依法享 有的某些特殊权利
二、无形资产的初始计量
无形资产的初始计量是指企业初始取得无形资产时 入账价值的确定。
小企业会计准则第三十九条 无形资产应当按照成本进
行计量。 （一）外购无形资产的成本包括：购买价款、相关税
请书分别规定有效期限和受益期限的，按法定有 效期限与合同或企业申请书中规定的受益年限孰 短原则摊销; 3. 法律没有规定使用年限的，按照合同或者企业申 请书的受益年限摊销;法律和合同或者企业申请书 没有规定使用年限的，或者自行开发的无形资产 ，摊销期限不得少于10年。
3. 无形资产摊销的账务处理
◦ 企业摊销无形资产时，不是像过去那样直接冲减无形 资产的账面价值，而是单独设置“累计摊销”科目， 反映因摊销而减少的无形资产价值。企业按月计提无 形资产摊销额时使用“算头不算尾”的原则。
目录
第三十八条 无形资产概述 企业所得税法第六十五条 第三十九条 无形资产的初始计量 企业所得税法第六十六条、第九十五条 第四十一条 无形资产的摊销 企业所得税法第六十七条 第四十二条 无形资产的处置
一、无形资产概述
小企业会计准则
第三十八条 无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、 出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币 性资产。 小企业的无形资产包括：土地使用权、专利权、商标 权、著作权、非专利技术等。 自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建 筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应 当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配； 难以合理分配的，应当全部作为固定资产。
◦ （一）无形资产的出售 企业出售无形资产，一方面应反映因转让而取得的收 入，另一方面应将无形资产的摊余价值予以转销。 在出售时应将已计提的摊销注销。 按实际转让收入计算缴纳营业税，营业税税率为5%。 出售无形资产的净收益，作为非流动资产处置利得， 记入“营业源自文库收入——处置非流动资产利得”科目； 出售无形资产的净损失，作为非流动资产处置损失， 记入“营业外支出——处置非流动资产损失”科目。
无形资产的处置，是指由于无形资产出售、对外出 租、对外捐赠，或者是无法为企业带来未来经济利 益（报废）时，对无形资产的转销并终止确认。
小企业会计准则第四十二条 处置无形资产，处置 收入扣除其账面价值、相关税费等后的净额，应当 计入营业外收入或营业外支出。 前款所称无形资产的账面价值，是指无形资产的 成本扣减累计摊销后的金额。
借：无形资产 贷：银行存款
268 000 268 000
例：华联股份有限公司因经营业务需要，购入另一家公司商品商标， 使用期限6年，一次性支付转让款1 290 000元，相关的法律手续已 办好。
借：无形资产 贷：银行存款
1 290 000 1 290 000
◦ （二）投资者投入的无形资产
入账价值：应当按照评估价值和相关税费确定。
◦ （三）自行开发的无形资产 由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出
（含相关的借款费用）构成。
1. 研究阶段和开发阶段的划分
◦ 无形资产会计准则对于企业内部研究开发费用的确认 与计量是分别研究和开发两个阶段进行的。
分类 研究阶段 开发阶段
定义
指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查
进行商业性生产和使用前，将研究成果或其他知 识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有 实质性改进的材料、装置、产品等
研究开发项目 达到预定用途
无形资产
××× ×××
期末
管理费用
××× ×××
例7—10 A
华联股份有限公司因生产产品的需要，组织研究人员进行一项技术 发明。在研发过程中发生材料费126 000元，应付研发人员薪酬82 000元，支付设备租金6 900元。根据我国会计准则的规定，上述各 项支出应予以资本化的部分是134 500元，应予以费用化的部分是 80 400元。另外，该项技术又成功申请了国家专利，在申请专利过 程中发生注册费26 000元、聘请律师费6 500元。
特点
计划性和探索性
针对性和形成成 果的可能性较大
2. 内部研究开发费用的确认与计量的原则
◦ 研究阶段： 研究工作是否能在未来形成成果，即通过开发后是 否会形成无形资产，具有很大的不确定性，因此， 研究阶段的有关支出在发生时应当费用化，计入当 期损益。
◦ 开发阶段： 且很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件 已经具备，如果企业能够证明其满足无形资产的定 义及费用资本化的条件，则所发生的开发支出可予 以资本化，计入无形资产的成本。
累计摊销
××× ×××
本科目期末贷方余额，反映 企业无形资产的累计摊销额。
管理费用
××× ×××
其他业务成本
××× ×××
无形资产的摊销费用，应根据无形资产的受益对象分配 计入有关的成本或费用中。贷记“累计摊销”。
管理费用
无
形
资
制造费用
产
没
产品成本
有
残
值
新技术开发 支出
在建工程 成本
四、无形资产的处置
小企业会计准则第四十条 小企业自行开发无形资产发生的支 出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：
3. 内部研究开发费用的账务处理
◦ 设置“研发支出”科目，以反映企业内部在研发过程中 发生的支出。
“研发支出”科目应当按照研究开发项目，分别“费用 化支出”与“资本化支出”进行明细核算。
◦ 企业的研发支出包括直接发生的和分配计入的两部分。 ◦ 研发支出无法明确分配的，应当计入当期损益，不计入
小企业会计准则第四十一条 无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行
摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期 损益。 无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用 或出售时止。有关法律规定或合同约定了使用年限 的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。 小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期 不得低于10年。
企业所得税法第六十七条 无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。 无形资产的摊销年限不得低于10年。 作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者
合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的 使用年限分期摊销。 外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准 予扣除。
综上所述： 1. 无形资产应当采取直线法摊销。 2. 受让或投资的无形资产，法律和合同或者企业申
◦ （二）无形资产的报废 如果在无形资产使用的某一个期间，由于各种因素的 影响，使得无形资产预期不能为企业带来未来的经济 利益，则该无形资产应转入报废处理，无形资产的账 面价值作为非流动资产处置损失要予以转销，计入营 业外支出。
例7—11
华联实业股份有限公司根据市场发展的需要，购入一项专利权。根据相关法律 的规定，购买时该项专利权的使用寿命为10年，企业采用直线法按10年期限进 行摊销。专利权购买成本为260 000元。使用5年后，华联公司将其出售，取得 转让价款150 000元，款项已存入银行。
国家专利主管机关依法授予发
明创造专利申请人对其发明创
造在法定期限内所享有的专有 权利
国家准许某企业在一 定期间内对国有土地 享有开发、利用、经 营的权利
不为外界所知，在生产经营活动中已 采用了的，不享有法律保护的，可以 带来经济效益的各种技术和诀窍
企业在某一地区经营或 销售某种特定商品的 权利或是一家企业接 受另一家企业使用其 商标、商号、技术秘 密等的权利
借：无形资产 贷：研发支出——资本化支出
期末结转费用化支出时：
借：管理费用 贷：研发支出——费用化支出
167 000 167 000
80 400 80 400
三、无形资产的后续计量
无形资产的后续计量主要包括无形资产的摊销 无形资产的摊销主要涉及三个方面的问题：
◦ 使用寿命的确定 ◦ 摊销方法的选择 ◦ 摊销金额的列支去向
◦ （一）外购的无形资产 入账价值： 实际支付的价款、进口关税和其他税费以及直接归 属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出 通过外购方式取得的土地使用权通常应确认为无形资 产。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折 旧。
例7—1
例：华联股份有限公司因生产产品需要购入一项专利权，支付专利 权转让费及有关手续费268 000元，企业用银行存款一次性付清。
◦ 企业自行开发无形资产发生的研发支出，
期末借方余额，反映企业正在进行中的研 究开发项目中满足资本化条件的支出。
原材料
××× ×××
银行存款
××× ×××
应付职工薪酬
××× ×××
不满足资本化条件的
研发支出 ——费用化支出
××× ×××
满足资本化条件的
研发支出 ——资本化支出
××× ×××
费和相关的其他支出（含相关的借款费用）。 （二）投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估
价值和相关税费确定。 （三）自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条
件后至达到预定用途前发生的支出（含相关的借款费用） 构成。
企业所得税法第六十六条 无形资产按照以下方法确定计税基础： （一）外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使
企业所得税法
第六十五条 企业所得税法第十二条所 称无形资产，是指企业为生产产品、提供 劳务、出租或者经营管理而持有的、没有 实物形态的非货币性长期资产，包括专利 权、商标权、著作权、土地使用权、非专 利技术、商誉等。
◦ 根据我国会计准则关于无形资产定义的要求，无形资产
具体包括的内容有
专门在某类指定的商品 或产品上使用特定的名 称或图案的权利
购买专利权时：
借：无形资产 贷：银行存款
专利权每年摊销额=260 000÷10=26 000（元） 借：管理费用
贷：累计摊销 借：银行存款 150 000
累计摊销 130 000 贷：无形资产 260 000
营业外收入 20 000
260 000 260 000
26 000 26 000
例：华联股份有限公司因业务发展的需要接受M公司以一项专利权 向企业进行的投资。根据投资双方签订的投资合同，此项专利权的 价值280 000元，折合为公司的股票50 000股，每股面值1元。
借：无形资产——专利权 贷：股本（50 000×1） 资本公积——股本溢价
230 000
280 000 50 000
费用化支出=80 400元
资本化支出=134 500+26 000+6 500=167 000（元）
研发支出发生时：
借：研发支出——费用化支出
80 400
——资本化支出
167 000
贷：原材料
126 000
应付职工薪酬 银行存款
82 000 39 400
例7—10 B
研发项目达到预定用途时：
该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础； （二）自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达
到预定用途前发生的支出为计税基础； （三）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形
资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。 企业所得税法第九十五条
企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产 计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加 计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 企业所得税法第三十条 企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除： （一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；
• 由政府机构授权 • 企业间依照签订的合
同
作者对其创作的文学、 科学和艺术作品依法享 有的某些特殊权利
二、无形资产的初始计量
无形资产的初始计量是指企业初始取得无形资产时 入账价值的确定。
小企业会计准则第三十九条 无形资产应当按照成本进
行计量。 （一）外购无形资产的成本包括：购买价款、相关税
请书分别规定有效期限和受益期限的，按法定有 效期限与合同或企业申请书中规定的受益年限孰 短原则摊销; 3. 法律没有规定使用年限的，按照合同或者企业申 请书的受益年限摊销;法律和合同或者企业申请书 没有规定使用年限的，或者自行开发的无形资产 ，摊销期限不得少于10年。
3. 无形资产摊销的账务处理
◦ 企业摊销无形资产时，不是像过去那样直接冲减无形 资产的账面价值，而是单独设置“累计摊销”科目， 反映因摊销而减少的无形资产价值。企业按月计提无 形资产摊销额时使用“算头不算尾”的原则。
目录
第三十八条 无形资产概述 企业所得税法第六十五条 第三十九条 无形资产的初始计量 企业所得税法第六十六条、第九十五条 第四十一条 无形资产的摊销 企业所得税法第六十七条 第四十二条 无形资产的处置
一、无形资产概述
小企业会计准则
第三十八条 无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、 出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币 性资产。 小企业的无形资产包括：土地使用权、专利权、商标 权、著作权、非专利技术等。 自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建 筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应 当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配； 难以合理分配的，应当全部作为固定资产。
◦ （一）无形资产的出售 企业出售无形资产，一方面应反映因转让而取得的收 入，另一方面应将无形资产的摊余价值予以转销。 在出售时应将已计提的摊销注销。 按实际转让收入计算缴纳营业税，营业税税率为5%。 出售无形资产的净收益，作为非流动资产处置利得， 记入“营业源自文库收入——处置非流动资产利得”科目； 出售无形资产的净损失，作为非流动资产处置损失， 记入“营业外支出——处置非流动资产损失”科目。
无形资产的处置，是指由于无形资产出售、对外出 租、对外捐赠，或者是无法为企业带来未来经济利 益（报废）时，对无形资产的转销并终止确认。
小企业会计准则第四十二条 处置无形资产，处置 收入扣除其账面价值、相关税费等后的净额，应当 计入营业外收入或营业外支出。 前款所称无形资产的账面价值，是指无形资产的 成本扣减累计摊销后的金额。
借：无形资产 贷：银行存款
268 000 268 000
例：华联股份有限公司因经营业务需要，购入另一家公司商品商标， 使用期限6年，一次性支付转让款1 290 000元，相关的法律手续已 办好。
借：无形资产 贷：银行存款
1 290 000 1 290 000
◦ （二）投资者投入的无形资产
入账价值：应当按照评估价值和相关税费确定。
◦ （三）自行开发的无形资产 由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出
（含相关的借款费用）构成。
1. 研究阶段和开发阶段的划分
◦ 无形资产会计准则对于企业内部研究开发费用的确认 与计量是分别研究和开发两个阶段进行的。
分类 研究阶段 开发阶段
定义
指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查
进行商业性生产和使用前，将研究成果或其他知 识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有 实质性改进的材料、装置、产品等
研究开发项目 达到预定用途
无形资产
××× ×××
期末
管理费用
××× ×××
例7—10 A
华联股份有限公司因生产产品的需要，组织研究人员进行一项技术 发明。在研发过程中发生材料费126 000元，应付研发人员薪酬82 000元，支付设备租金6 900元。根据我国会计准则的规定，上述各 项支出应予以资本化的部分是134 500元，应予以费用化的部分是 80 400元。另外，该项技术又成功申请了国家专利，在申请专利过 程中发生注册费26 000元、聘请律师费6 500元。
特点
计划性和探索性
针对性和形成成 果的可能性较大
2. 内部研究开发费用的确认与计量的原则
◦ 研究阶段： 研究工作是否能在未来形成成果，即通过开发后是 否会形成无形资产，具有很大的不确定性，因此， 研究阶段的有关支出在发生时应当费用化，计入当 期损益。
◦ 开发阶段： 且很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件 已经具备，如果企业能够证明其满足无形资产的定 义及费用资本化的条件，则所发生的开发支出可予 以资本化，计入无形资产的成本。
累计摊销
××× ×××
本科目期末贷方余额，反映 企业无形资产的累计摊销额。
管理费用
××× ×××
其他业务成本
××× ×××
无形资产的摊销费用，应根据无形资产的受益对象分配 计入有关的成本或费用中。贷记“累计摊销”。
管理费用
无
形
资
制造费用
产
没
产品成本
有
残
值
新技术开发 支出
在建工程 成本
四、无形资产的处置
小企业会计准则第四十条 小企业自行开发无形资产发生的支 出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：
3. 内部研究开发费用的账务处理
◦ 设置“研发支出”科目，以反映企业内部在研发过程中 发生的支出。
“研发支出”科目应当按照研究开发项目，分别“费用 化支出”与“资本化支出”进行明细核算。
◦ 企业的研发支出包括直接发生的和分配计入的两部分。 ◦ 研发支出无法明确分配的，应当计入当期损益，不计入
小企业会计准则第四十一条 无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行
摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期 损益。 无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用 或出售时止。有关法律规定或合同约定了使用年限 的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。 小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期 不得低于10年。
企业所得税法第六十七条 无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。 无形资产的摊销年限不得低于10年。 作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者
合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的 使用年限分期摊销。 外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准 予扣除。
综上所述： 1. 无形资产应当采取直线法摊销。 2. 受让或投资的无形资产，法律和合同或者企业申
◦ （二）无形资产的报废 如果在无形资产使用的某一个期间，由于各种因素的 影响，使得无形资产预期不能为企业带来未来的经济 利益，则该无形资产应转入报废处理，无形资产的账 面价值作为非流动资产处置损失要予以转销，计入营 业外支出。
例7—11
华联实业股份有限公司根据市场发展的需要，购入一项专利权。根据相关法律 的规定，购买时该项专利权的使用寿命为10年，企业采用直线法按10年期限进 行摊销。专利权购买成本为260 000元。使用5年后，华联公司将其出售，取得 转让价款150 000元，款项已存入银行。
国家专利主管机关依法授予发
明创造专利申请人对其发明创
造在法定期限内所享有的专有 权利
国家准许某企业在一 定期间内对国有土地 享有开发、利用、经 营的权利
不为外界所知，在生产经营活动中已 采用了的，不享有法律保护的，可以 带来经济效益的各种技术和诀窍
企业在某一地区经营或 销售某种特定商品的 权利或是一家企业接 受另一家企业使用其 商标、商号、技术秘 密等的权利
借：无形资产 贷：研发支出——资本化支出
期末结转费用化支出时：
借：管理费用 贷：研发支出——费用化支出
167 000 167 000
80 400 80 400
三、无形资产的后续计量
无形资产的后续计量主要包括无形资产的摊销 无形资产的摊销主要涉及三个方面的问题：
◦ 使用寿命的确定 ◦ 摊销方法的选择 ◦ 摊销金额的列支去向
◦ （一）外购的无形资产 入账价值： 实际支付的价款、进口关税和其他税费以及直接归 属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出 通过外购方式取得的土地使用权通常应确认为无形资 产。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折 旧。
例7—1
例：华联股份有限公司因生产产品需要购入一项专利权，支付专利 权转让费及有关手续费268 000元，企业用银行存款一次性付清。