二、出具非无保留意见审计报告的情况(一)保留意见的财
注册会计师-《审计》巩固练习(2022年9月)
注册会计师《审计》巩固练习题（2022年9月1日-2022年9月30日）正确答案：D答案解析选项D影响的是审计报告的意见类型，在这一情况下，应当对审计报告发表恰当的非无保留意见。
考察知识点审计报告的其他事项段2、（2012年改）下列各类事项中，不属于注册会计师在审计报告中正确答案：C答案解析选项C，如果注册会计师认为审计报告日前获取的其他信息存在重大错报，且在与治理层沟通后其他信息仍未得到更正，注册会计师应当采取恰当措施（考虑对审计报告的影响、解除业务约定）；如果注册会计师认为审计报告日后获取的其他信息存在重大错报，与治理层沟通后其他信息未得到更正，注册会计师应当考虑其法律权利和义务，并采取恰当的措施，以提醒审计报告使用者恰当关注未更正的重大错报。
考察知识点审计报告的强调事项段正确答案：B答案解析注册会计师签署审计报告的日期可能与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，也可能晚于管理层签署已审计财务报表的日期。
【点评】本题考查“审计报告日”。
审计报告日与其他日期的关系：（1）审计报告日是指审计工作完成的日期，不应早于管理层书面声明的日期；（2）审计报告日可以晚于管理层签署已审计财务报表的日期，也可以为同一天；（3）审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。
（4）如果知悉第二时段期后事项时，有可能会出现双重日期的情况，即注册会计师修改审计报告，针对财务报表修改部分增加补充日期。
考察知识点审计报告的基本内容正确答案：C答案解析选项A，书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录；选项B，如果未从管理层获取其确认已履行责任的书面声明，注册会计师在审计过程中获取的有关管理层已履行这些责任的其他审计证据是不充分的；选项D，书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。
【点评】本题考查“书面声明的作用”。
关于书面声明，常考的内容有：（1）书面声明的日期应当尽量接近审计报告的日期，但不得在审计报告日后。
《中国注册会计师审计准则第 1502 号 ——在审计报告中发表非无保留意见》 应用指南
《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》应用指南（2019年3月29日修订）一、非无保留意见的类型（参见本准则第三条）1．下表列示了注册会计师对导致发表非无保留意见的事项的性质和这些事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性作出的判断，以及注册会计师的判断对审计意见类型的影响。
二、应当发表非无保留意见的情形（一）重大错报的性质（参见本准则第七条第（一）项）2．《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》规定，为了形成审计意见，针对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报，注册会计师应当得出结论，确定是否已就此获取合理保证。
在得出结论时，注册会计师需要按照《中国注册会计师审计准则第1251号——评价审计过程中识别出的错报》的规定评价未更正错报对财务报表的影响。
3．《中国注册会计师审计准则第1251号——评价审计过程中识别出的错报》给出了错报的定义，即错报是指某一财务报表项目所报告的金额、分类或列报，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类或列报之间存在的差异。
财务报表的重大错报可能源于：（1）选择的会计政策的恰当性；（2）对所选择的会计政策的运用；（3）财务报表披露的恰当性或充分性。
（二）选择的会计政策的恰当性4．在选择的会计政策的恰当性方面，当出现诸如下列下列情形时，财务报表可能存在重大错报：（1）选择的会计政策与适用的财务报告编制基础不一致；（2）财务报表没有正确描述与资产负债表、利润表、所有者权益变动表或现金流量表中的重大项目相关的会计政策；（3）财务报表没有按照公允反映的方式列报交易和事项。
5．财务报告编制基础通常对会计处理、披露和会计政策变更提出要求。
如果被审计单位变更了重大会计政策，且没有遵守这些要求，财务报表可能存在重大错报。
（三）对所选择的会计政策的运用6．在对所选择的会计政策的运用方面，当出现下列情形时，财务报表可能存在重大错报：（1）管理层没有按照适用的财务报告编制基础的要求一贯运用所选择的会计政策，包括管理层未在不同会计期间或对相似的交易和事项一贯运用所选择的会计政策（运用的一致性）；（2）不当运用所选择的会计政策（如运用中的无意错误）。
2023年高级会计师之高级会计实务题库及精品答案
2023年高级会计师之高级会计实务题库及精品答案大题（共10题）一、甲公司为一家深市创业板上市公司，为了保证企业的可持续发展，公司全面实施了《企业内部控制基本规范》及其配套指引。
2018年7月公司董事会召开会议，研讨如何从五要素入手，加强内部控制建设和评价，不断优化内部控制，会议要点如下：（1）关于内部环境。
内部控制建设是一项系统工程，需要企业董事会、监事会、经理层及内部各职能部门共同参与并承担相应的职责。
董事会负责内部控制的建立健全和有效实施，审计委员会具体负责内部控制建设，监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督，经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行，全体员工广泛参与内部控制的具体实施。
（2）关于风险评估。
公司各个部门都要围绕企业发展战略制定工作目标，在复杂多变的经济形势下，采取定量分析方法重点识别来自于企业外部的风险，按照风险发生的可能性和影响程度，对识别的风险进行分析和排序，确定关注重点和优先控制的风险；对于重要业务和高风险领域，应不惜一切代价，将风险控制在可承受范围之内，以免企业遭受毁灭性打击。
（3）关于控制活动。
公司应在企业层面和业务层面进行全方位控制的基础上，着重对发展战略、投资、研究与开发进行控制。
公司发展战略委员会对发展目标和战略规划进行可行性研究和科学论证，形成发展战略建议方案，经董事会严格审议批准后实施。
作为在创业板上市不久的公司，目前正处在高速增长时期，为有效应对稍纵即逝的投资机会，董事会全权委托总经理进行投资决策，一定要把主业做强做大。
公司应高度重视研究与开发，提高企业的核心竞争力，公司根据研发计划，提出可行性研究立项申请，开展可行性研究，并按照规定的权限和程序对研发项目进行审批，重大研究项目应当报经董事会批准。
（4）关于信息与沟通。
为了对重大风险进行管控，重要信息要定期通报董事会、监事会、经理层以及审计委员会；同时利用信息化手段整合和优化内部控制信息系统，充分利用信息系统之间的可集成性，采用整合模式将内部控制融入企业经营管理和业务流程中，进而提高内部控制体系建设的效率和效果。
《公司债券承销业务尽职调查指引(修订稿)》
中国证券业协会关于发布实施《公司债券承销业务尽职调查指引（修订稿）》《公司债券业务工作底稿内容与目录指引》的通知各会员单位：为进一步完善公司债券自律规则体系，规范债券承销、受托管理机构执业行为，推动公司债券业务规范发展，中国证券业协会根据《证券法》《公司债券发行与交易管理办法》等相关法律法规、规范性文件和自律规则，在广泛征集行业意见基础上，形成了《公司债券承销业务尽职调查指引（修订稿）》《公司债券业务工作底稿内容与目录指引》，经第六届常务理事会第十二次会议表决通过，并报中国证监会备案，现予发布，自发布之日起施行。
中国证券业协会2020年1月22日附件1：公司债券承销业务尽职调查指引附件2：公司债券业务工作底稿内容与目录指引附件2-1：公司债券业务工作底稿目录附件1公司债券承销业务尽职调查指引第一章总则第一条为规范承销机构开展公司债券承销业务，促进承销机构做好尽职调查工作，根据《证券法》《公司法》《公司债券发行与交易管理办法》《公司债券承销业务规范》等相关法律法规、规范性文件和自律规则，制定本指引。
法律法规、规范性文件等对公司债券承销业务尽职调查工作另有规定的应当从其规定；本指引未规定，其他自律规则规定的应当从其规定。
第二条本指引所称尽职调查是指承销机构及其业务人员遵循勤勉尽责、诚实信用原则，通过各种有效方法和步骤对发行人进行充分调查，以掌握发行人经营情况、财务状况和偿债能力，并有合理理由确信发行文件真实、准确、完整以及核查发行文件中与发行条件相关的内容是否符合相关法律法规及部门规章规定的过程。
第三条承销机构应当秉持职业审慎，保持合理怀疑，结合发行人的行业、业务、融资类型等实际情况，充分运用必要的手段和方法开展尽职调查，按照法律法规和本指引的要求，核实发行文件的真实性、准确性和完整性，确保尽职调查的质量。
本指引是对承销机构尽职调查工作的一般要求。
除对本指引列示的内容进行调查外，承销机构还应当对承销业务中涉及的，可能对发行人偿债能力或者投资者做出投资决策有重大影响的其他事项进行调查。
审计意见的类型
审计意见的类型：注册会计师应当根据审计结论，出具下列审计意见之一的审计报告：1.无保留意见。
如果认为财务报表符合下列所有条件，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告：（1）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；（2）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。
当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等术语。
2.非无保留意见。
当存在下列情形之一时，如果认为对财务报表的影响是重大的或可能是重大的，注册会计师应当出具非无保留意见的审计报告：（1）注册会计师与管理层在被审计单位会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露方面存在分歧；（2）审计范围受到限制。
当出具非无保留意见的审计报告时，注册会计师应当在注册会计师的责任段之后、审计意见段之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对财务报表的影响程度。
3.保留意见。
如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告：（1）会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；（2）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。
当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“除……的影响外”等术语。
如果因审计范围受到限制，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况。
4.否定意见。
如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。
审计报告的分类
二、审计报告的分类（一）按审计报告的内容、特点分1. 财政财务审计报告财政财务审计报告可分为财政收支审计报告和决算审计报告。
财政收支审计报告要对预算收入、预算支出及预算外收支情况作出审计结论。
决算审计报告是对政府机关和事业单位进行决算审计后的结论。
财政财务审计报告的内容可以是对企业的财务状况、经营成果和企业的财务活动全面审查后的结论，也可以是只对企业的财务报表甚至只对资金平衡表作出评价，证明企业的资金平衡表是否真实、正确。
2. 财经法纪审计报告这种报告属于专案审计的范畴，它是通过对被审计单位财务资料的审查，对其遵守财经纪律情况作出评价，并对违反财经法纪的行为提出处理意见的报告。
3. 经济效益审计报告这种报告是旨在评价企业的经营业绩，或是以揭示企业存在的问题及其原因并提出改进建议为目的的审计活动报告性文书。
(二) 按审计的主体分（1）政府审计报告，如财政财务审计报告、经济效益审计报告、财经法纪审计报告等。
（2）民间审计报告，如会计报表审计报告、验资报告、其他审计报告。
（3）内部审计报告，如经营审计报告、管理审计报告。
(三) 按照审计的实施时间分（1）按审计与经济业务发生的时间分为事前审计报告、事中审计报告和事后审计报告。
（2）按审计时间是否固定分为定期审计报告和不定期审计报告。
（3）按所审的会计报表期间分为期中审计报告和期末审计报告。
(四) 按审计范围分（1）按业务范围分为全部审计报告和局部审计报告。
（2）按项目范围分为综合审计报告和专项审计报告。
(五) 按审计主体与客体的关系分（1）委托审计报告。
（2）授权审计报告。
（3）转托审计报告。
(六) 按审计是否受法律约束分（1）法定审计报告。
（2）非法定审计报告。
(七) 根据审计结果形成的不同的审计意见分1. 无保留意见的审计报告无保留意见是指注册会计师对被审计单位的会计报表，依照《中国注册会计师独立审计准则》的要求进行审查后确认：被审计单位采用的会计处理方法遵循了《会计准则》及有关规定；会计报表反映的内容符合被审计单位的实际情况；会计报表内容完整，表述清楚，无重大遗漏；报表项目的分类和编制方法符合规定要求，因而对被审计单位的会计报表无保留地表示意见。
西财《审计学》(俞静)教学资料包 课后习题答案 第十三章
第十三章终结审计及审计报告一、单项选择题1. D2. D3. C4. C5. A6. B7. A8. D9. A10. C11. B12. A二、多项选择题1. ABCD2. BCD3. CD4. ACD5. ABC6. AB7. ABCD8. BD9. ABD10. ACD11. AB12．ABC13．ABCD14．AD三、简答题1.期后事项按注册会计师责任的不同可以划分几种类型？每一类型注册会计师的审计责任分别是什么？期后事项可以按时段划分为三个时段：第一时段期后事项、第二时段期后事项、第三时段期后事项。
主动识别第一时段期后事项：注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别。
用以识别期后事项的审计程序：注册会计师应当尽量在接近审计报告日时，实施旨在识别需要在财务报表中调整或披露事项的审计程序。
没有义务识别第三时段的期后事项：在财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表作出查询。
2.财务报表报出后，注册会计师知悉在审计报告日已存在的可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应如何处理？注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论。
同时，注册会计师还需要根据管理层是否修改财务报表、是否采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况、是否临近公布下一期财务报表等具体情况采取适当措施。
具体地说(1)管理层修改财务报表时注册会计师应当：①实施必要的审计程序；②复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况③针对修改后的财务报表出具新的审计报告。
（2）管理层未采取任何行动时注册会计师应当：如果管理层既没有采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，又没有在注册会计师认为需要修改的情况下修改财务报表，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层。
《审计学》考试题库及答案(六)
《审计学》考试题库及答案一、名词1.系统选样：也称等距选样。
是指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本的一种选样方法。
用此法首先要计算选样间距，确定选样起点，然后再根据间距顺序地选取样本。
2.财务报表审阅：指注会接受委托，在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在重大方面公允地反映被审单位的财务状况、经营成果和现金业务的鉴证业务。
3.审计风险：指注会对含有重要错误的财务报表表示不恰当的审计意见的风险。
4.审计工作底稿：指注会对制定的审计计划实施的审计程序获取的相关审计证据以及得出的审计结论做出的记录。
5.管理层的认定：指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报做出明确或隐含的表述，反映了管理层在处理各种经济活动及经济事项时，尊享版会计准则及相关会计法规的范围、程序及结果。
二、单选1.审计意见指在提高被动审计单位（A.财务报表）的可信赖程度。
2.经营风险导向审计明确了审计工作以（B.评估财务报表重大错报风险）为起点和导向。
3.下列不适用函证的项目是（库存现金）。
4.注册会计师对被审计单位重要的比率或趋势进行分析以获取审计证据的方法属于（分析性复核）。
5.在计划审计工作时，注册会计师应分别评价（C.财务报表层次和认定层次）两个层次的重要性。
6.如果不存在某顾客的应收账款，在应收账款明细表中却列入了对该顾客的应收账款，则属于（B.存货）。
7.主要用于查找重大非法事项，有极高的可信赖程度的抽样方法是（D.发现抽样）。
8.当审计报告的意见段中出现“除……的影响外”的字样时，表明审计报告含（B.保留意见）。
9.有限责任会计事务所出具的审计报告中，负责签名并盖章的人员应当有（B.事务所的主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师）。
10.以前针对上期财务报告出具了非无保留意见的审计报告，如果导致非无保留意见的事项已经解决，但对本期仍很重要，注册会计师应当（A.在审计报告中增加强调事项段提及这一情况）。
上市公司子公司审计报告
上市公司子公司审计报告出具保留意见的依据和理由《中国注册会计师审计准则第1502号-非标准审计报告》第十条“当存在下列情形之一时，如果认为对财务报表的影响是重大或可能是重大的，注册会计师应当出具非无保留意见的审计报告：（一）注册会计师与管理层……存在分歧；（二）审计范围受到限制”。
第十一条“如果认为财务报表整体是公允的，但存在下列情形之一时，注册会计师应当出具保留意见的审计报告：（一）……不符合会计准则和相关会计制度规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；（二）因审计范围受到限制，不能获取充分适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。
”根据上述规定对应审计分析判断如下：1、公司上述代持股事项，根据现有的审计证据，我们认为有迹象表明是由于舞弊造成公司资产流失，按《中国注册会计师审计准则第1141号-财务报表审计中对舞弊的考虑》规定，由于侵占资产导致的错报与财务报表审计相关。
2、该事项导致的会计差错，不影响xx集团公司本报告期损益情况，但影响xx集团公司以前年度的投资收益和相应所得税费用及本报告期资产负债表的未分配利润和应收款等项目的列报。
其影响范围涉及财务报表局部而非整体（广泛），其金额可能重大或不重大。
3、由于审计的固有限制，我们无法取得充分适当的审计证据，包括如涉及相关单位或个人对该事项性质和金额清晰一致的书面或口头确认等，以支持我们的审计进一步判断。
鉴于上述，我们认为就该事项对公司财务报表出具保留意见的审计报告是符合审计准则相关规定的。
（一）、该事项对公司财务报表的影响程度该事项不影响本公司本报告期损益情况，但可能影响本公司出售该等股票年度的投资收益和所得税费用及本年资产负债表的未分配利润和应收款科目，其影响程度尚无法准确判断。
但可以简单分析如下：如果上述股票全部应为公司所有并能追讨回全部流失的款项，公司最多将获取约1.5亿元的经济利益流入（考虑税费影响后）；如果公司除目前收回的4690.91万元外，不能回收其他款项，则对公司财务报表无重大影响。
风险评估习题
风险评估及确定重要性水平一、单选题1. 在确定与哪些适当人员沟通特定事项时，注册会计师应当利用在了解被审计单位及其环境时获取的有关( )的信息。
A 财务报告过程B 管理结构和管理过程C 业务约定条款D 经营活动和业务流程2. 下列说法不正确的是( )。
A 内部控制只能对财务报告的可靠性提供合理的保证，而非绝对的保证B 在了解被审计单位的内部控制时，只需关注控制的设计C 特殊风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关D 在某些情况下，仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据3. 了解被审计单位及其环境普通在下列( )时间内进行。
A 在承接客户和续约时B 在进行审计计划时C 在进行期中审计时D 贯通于整个审计过程的始终4. 了解被审计单位财务业绩衡量和评价的最重要的目的是( )。
A 了解被审计单位的业绩趋势B 确定被审计单位的业绩是否达到预算C 将被审计单位的业绩与同行业作比较D 考虑是否存在舞弊风险5. 以下关于评估重大错报风险的错误陈述是( )。
A 注册会计师应当识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险B 注册会计师应当利用实施风险评估程序获取评价控制设计的审计证据，作为支持风险评估结果的审计证据C 注册会计师应当根据风险评估结果，确定实施进一步审计程序的性质、时间和范围D 在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系6. 以下属于仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险的是( )。
A 对日常交易采用高度自动化处理的情况B 收入确认C 费用确认D 资产确认7. 在对会计报表进行分析后，确定资产负债表的重要性水平为200 万元，利润表的重要性水平为100 万元，则 A 注册会计师应确定的会计报表层次重要性水平为 ( )。
A 100 万元B 150 万元C 200 万元D 300 万元8. 下列关于计划审计工作的说法正确的是( )。
A 计划审计工作前需要充分了解被审计单位及其环境，一旦确定，无须进行修改B 计划审计工作通常由项目组中经验较多的人完成，项目负责人审核批准C 小型被审计单位无须制定总体审计策略D 项目负责人和项目组其他关键成员应当参预计划审计工作9. 在下列各项中，降低审计风险的方法正确的是( )。
CPA审计模拟试题三(附答案)
CPA审计模拟试题三一、单项选择题⒈社会审计最主要的职能是( )。
A.经济监督B.经济鉴证C.经济评价D.经济咨询2..对于现金、有价证券、贵重物资的盘存，通常采用( )。
A.计划盘点B.通知盘点C.突击盘点D.定期盘点3．在下列审计证据中，可靠性最弱的是( )。
A.购货发票B.入库单C.银行对账单D.函证的回函4．下列关于计划审计工作的说法，正确的是( )。
A.计划审计工作前需要充分了解被审计单位及其环境，一旦确定，无须进行修改B.计划审计工作通常由项目组中经验较丰富的人完成，由项目负责人审核批准C.小型被审计单位无须制定总体审计策略D.项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作6.如果某一审计项目的审计风险为5%，估计的重大错报风险为76%，则可接受的检查风险应为()。
A.12%B.6.6%C.8.92%D.13%7．在销售与收款循环审计，下列( )审计程序属于不可预见性方法。
A.对重要的应收账款进行函证B.销售期末截止进行测试C.对营业收入采用分析程序D.改变函证日期，即把所函证账户的截止日期提前或者推迟8．下列各项中，可能构成重大缺陷的是( )。
A.仓库负责根据需要填写请购单，并经预算主管人员签字批准B.采购部门根据经批准的请购单编制订购单采购货物C.货物到达，由独立的验收部门验收，并填制一式多联未连续编号的验收单D.记录采购交易之前，由应付凭单部门编制付款凭单9.一般来说，负责执行B公司的具体投资业务的王某，仅能兼任B公司的( )工作。
A.投资业务的论证与评估B.投资业务的决策与审批C.投资业务的记录D.投资业务的保管10.当出具非无保留意见的审计报告时，注册会计师应当增加说明段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对( )的影响程度。
A.审计报告B.财务报表C.审计意见D.财务信息二、多项选择题1.在以下销售与收款授权审批关键点控制中，做到恰当控制的是( )。
非无保留意见审计报告
第五节非无保留意见审计报告一、非无保留意见的含义非无保留意见是指保留意见、否定意见或无法表示意见。
当存在下列情形之一时，注册会计师应当在审计报告中发表非无保留意见：1．根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论。
为了形成审计意见，针对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报，注册会计师应当得出结论，确定是否已就此获取合理保证。
在得出结论时，注册会计师需要评价未更正错报对财务报表的影响。
错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。
财务报表的重大错报可能源于：(l）选择的会计政策的恰当性。
在选择的会计政策的恰当性方面，当出现下列情形时，财务报表可能存在重大错报：①选择的会计政策与适用的财务报告编制基础不一致；②财务报表（包括相关附注）没有按照公允列报的方式反映交易和事项。
财务报告编制基础通常包括对会计处理、披露和会计政策变更的要求。
如果被审计单位变更了重大会计政策，且没有遵守这些要求，财务报表可能存在重大错报。
(2）对所选择的会计政策的运用。
在对所选择的会计政策的运用方面，当出现下列情形时，财务报表可能存在重大错报：①管理层没有按照适用的财务报告编制基础的要求一贯运用所选择的会计政策，包括管理层未在不同会计期间或对相似的交易和事项一贯运用所选择的会计政策（运用的一致性）;②不当运用所选择的会计政策（如运用中的无意错误）。
(3）财务报表披露的恰当性或充分性。
在财务报表披露的恰当性或充分性方面，当出现下列情形时，财务报表可能存在重大错报：①财务报表没有包括适用的财务报告编制基础要求的所有披露；②财务报表的披露没有按照适用的财务报告编制基础列报；③财务报表没有作出必要的披露以实现公允反映。
2．无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。
如果注册会计师能够通过实施替代程序获取充分、适当的审计证据，则无法实施特定的程序并不构成对审计范围的限制。
审计报告练习
（一）判断题1．审计报告是以书面形式存在。
（）2．当注册会计师出具保留意见、否定意见和无法表示的审报告时，要在注册会计师的责任段之后、审计意见段之前增加强调事项段。
（）3．无法表示意见的审计报告中，要删除注册会计师的责任段。
（）4. 当被审计单位选择和运用的会计政策不符合会计准则和会计制度的要求时，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。
（）5．审计报告的收件人一般为被审计单位管理层。
（）6．审计意见段之后增加的强调事项段，仅用于提醒财务报表使用者关注，并不影响已发表的审计意见。
（）7．审计报告的意见段应当说明被审计财务报表的合法性和公允性。
（）8．审计报告日为注册会计师对外正式签署审计报告的日期。
（）（二）单项选择题1当审计报告的意见段中出现“除……的影响外”的字样时，表明审计报告是（）。
A •无保留意见B •保留意见C.否定意见D.无法表示意见2. 下列情况中，注册会计师应当出具否定意见审计报告的是（）。
A •财务报表存在错报，但不影响财务报表使用者对报表的理解B •注册会计师对个别重要的会计事项没有取得必要的审计证据C.被审计财务报表虚盈实亏，被审计单位不同意调整，D •被审计单位内部控制极其混乱，会计记录缺乏系统性和完整性3. 有限责任会计师事务所出具的审计报告中，负责签名并盖章的人员应当是（）。
A •对审计项目负最终复核责任的合伙人和一名负责该项目的注册会计师B •事务所的主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师C・项目组中作为项目经理的两名注册会计师D一名负责该项目的注册会计师和任意另一名参加该项目的注册会计师4•注册会计师应当发表无法表示意见还是保留意见，其考虑的焦点在于（）。
A •财务报表中错报性质的严重程度B •被审计单位滥用会计政策的严重程度C・被审计单位会计估计的不合理程度D •审计范围受到限制的严重程度5•以前针对上期财务报表出具了非无保留意见的审计报告•如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要，注册会计师应当（）。
《中国注册会计师审计准则问题解答第16号--审计报告中的非无保留意见》
中国注册会计师审计准则问题解答第16号——审计报告中的非无保留意见（2021年2月2日发布）注册会计师对财务报表整体发表的审计意见是审计报告的核心。
在有必要发表非无保留意见的情况下，注册会计师发表恰当类型的非无保留意见，有助于报表使用者准确解读被审计单位财务信息存在或可能存在的重大错报，降低其对被审计单位财务信息的信赖程度，从而作出理性的经济决策。
审计报告中的非无保留意见类型包括保留意见、否定意见和无法表示意见。
实务中，是否发表非无保留意见，以及发表何种类型的非无保留意见，需要注册会计师根据被审计单位和审计业务的具体情况作出职业判断。
保持审计意见类型判断标准的一致性，同时在审计报告中提供更为相关的信息以更好体现审计报告的价值，对提高财务信息有用性、保护投资者利益和维护资本市场稳定有序运行十分重要。
本问题解答旨在帮助注册会计师结合被审计单位和审计业务的具体情况，发表恰当类型的非无保留意见。
问题解答根据审计准则制定，为注册会计师如何正确理解审计准则及应用指南、解决实务问题提供细化指导和提示。
注册会计师在执行审计业务时，应当将审计准则、应用指南与问题解答一并掌握和执行。
问题解答所包含的示例并非强制要求，亦不能穷尽实务中的所有情况。
一、注册会计师如何确定恰当的非无保留意见类型？答：注册会计师在确定恰当的非无保留意见类型时，需要考虑下列因素：1.导致非无保留意见的事项的性质，是财务报表存在重大错报，或是在无法获取充分、适当的审计证据的情况下财务报表可能存在重大错报；2.注册会计师就导致非无保留意见的事项对财务报表产生或可能产生的影响的广泛性作出的判断。
上述两个因素对非无保留意见类型的影响列示如下：首先，导致注册会计师发表非无保留意见的事项单独或汇总起来对财务报表的影响或可能产生的影响一定是重大的。
在这个前提下，注册会计师应当发表保留意见，还是否定意见或无法表示意见，取决于导致非无保留意见的事项（即财务报表存在重大错报；或注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，财务报表可能存在重大错报）对财务报表整体产生的影响或可能产生的影响是否具有广泛性：如果不具有广泛性，注册会计师应当发表保留意见；如果具有广泛性，则应当发表否定意见或无法表示意见。
审计报告的基本类型
（二）否定意见的审计报告
7
任务
审计报告的基本类型
二、非无保留意见审计报告
1．发表无法表示意见审计报告的条件
无法表示意见是指注册会计师不能就被审计单位财务报表整体是否公允反 映其财务状况、经营成果和现金流量发表审计意见，即对被审计单位的财 务报表既不发表肯定意见或否定意见，也不发表保留意见。
2
任务
审计报告的基本类型
一、无保留意见的审计报告
2．无保留意见审计报告的关键措辞
注册会计师在出具无保留意见审计报告时，应当以“我们认为”作 为意见段的开头，以表明本段的内容为注册会计师发表的意见，而 不能使用“我们保证”“我们证实”等字样。由于抽样审计的固有 局限性、审计成本和时效的制约，以及会计估计的存在等因素的影 响，注册会计师并不能对财务报表的真实性、合法性作出绝对保证。
错报性质的不同对财务报表使用人的决策产生的影响也不一样，对注册 会计师出具审计报告类型的影响也不一样。从性质上看，以下列举的错 报通常认为是严重的： ① 非法交易或舞弊； ② 对当期影响不大，但对将来各期影响重大； ③ 具有心理效应，如小额利润相对于小额亏损； ④ 根据合同责任判断影响重大，如违反合同某一条款导致银行收回贷款； ⑤ 对遵守国家有关法律、法规和规章影响重大，如商业银行的资本充足 率、首次发行股票公司的净资产收益率。
同时，注册会计师还应在意见段使用“在所有重大方面”“公允反 映了”等专业术语，而不应使用“完全正确”“绝对真实”等措辞， 也不能使用“大致反映”“基本反映”等模糊不清、态度暧昧的术 语。【例14-2】 无保留意见审计报告的范例如教材P329所示。
南开19春学期(1503、1509、1603、1609、1703)《审计原理》在线作业1答案
南开19春学期（1503、1509、1603、1609、1703）《审计原理》在线作业-14、D一、单选题共20题，40分1、审计风险模型表明，要想使审计风险保持在某一特定水平，固有风险和（）越高，那么（）的可接受水平就越（）。
A控制风险，审计风险，低B检查风险、控制风险、低C检查风险、审计风险、低D控制风险、检查风险、低本题选择是：？2、下列财务报表项目中，通常不需要函证的是（）。
A应收账款B银行存款C应付账款D应收票据本题选择是：？3、下列（）是审计人员可以通过设定审计程序而改变的。
A审计风险和固有风险B固有风险和控制风险C检查风险和审计风险D控制风险和检查风险本题选择是：？4、在关于审计计划的下列说法中，你认为不正确的是（）A审计计划是对审计工作的一种预先规划B执业过程中可随时根据情况对审计计划作必要的修订、补充C注册会计师在整个审计过程中，应按照审计计划执行审计义务D在完成外勤工作之后，不应再对审计计划进行修改本题选择是：？5、下列有关函证的说法中不恰当的是（）。
A通过函证后，注册会计师如果发现了不符事项，注册会计师应当首先提请被审计单位查明原因，并作进一步分析和核实B函证是比较有效的审计程序，即使有迹象表明收回的询证函不可靠，注册会计师也不用再实施其他适当的审计程序予以证实C一般情况下，注册会计师以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证D如果采用审计抽样的方式确定函证程序的范围，无论采用统计抽样方法，还是非统计抽样方法，选取的样本应当足以代表总体本题选择是：？6、在确定重要性时，对于流动性较高的会计报表项目，注册会计师应当（）。
A确定较高的重要性水平B确定较低的重要性水平C不考虑项目的流动性D以上各项均不对本题选择是：？7、注册会计师甲于2013年2月28日开始对A公司2012年度会计报表进行审计，3月18日完成外勤审计工作，3月22日完成审计报告送交A公司。
则A公司管理当局声明书的日期通常应为（）A2013年2月28日B2013年3月18日C2013年3月22日D2013年3月23日本题选择是：？8、在确定实质性测试的性质、时间时，如果注册会计师决定以分析性复核和交易测试为主，并将审计程序的执行主要安排在期中进行，表明注册会计师（）。
审计准则第1501号
中国注册会计师审计准则第1501 号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告（新颁布）字号第一章总则第一条为了规范注册会计师对财务报表形成审计意见，以及作为财务报表审计结果出具的审计报告的格式和内容，制定本准则。
第二条《中国注册会计师审计准则第1504 号——在审计报告中沟通关键审计事项》对注册会计师在审计报告中沟通关键审计事项的责任作出规范。
《中国注册会计师审计准则第1502 号——在审计报告中发表非无保留意见》和《中国注册会计师审计准则第1503 号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》规定了注册会计师在审计报告中发表非无保留意见、增加强调事项段或其他事项段时，审计报告的格式和内容如何进行相应调整。
其他审计准则也包含出具审计报告时适用的报告要求。
第三条本准则建立在注册会计师执行整套通用目的财务报表审计业务的基础上，适用于整套通用目的财务报表审计。
《中国注册会计师审计准则第1601 号——对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑》规定了注册会计师对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑。
《中国注册会计师审计准则第1603 号——对单一财务报表和财务报表特定要素审计的特殊考虑》规定了注册会计师对单一财务报表或财务报表特定要素、账户或项目审计的特殊考虑。
当某一审计业务适用《中国注册会计师审计准则第1601 号——对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑》或《中国注册会计师审计准则第1603 号——对单一财务报表和财务报表特定要素审计的特殊考虑》时，本准则同样适用于该审计业务。
第四条本准则中的要求旨在于两个方面作出恰当平衡：一是要保持审计报告的一致性、可比性，二是要在审计报告中提供对使用者更相关的信息以增加审计报告的价值。
在已按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作的情况下，注册会计师保持审计报告的一致性，将有助于使用者更容易识别已按照中国注册会计师审计准则的规定执行的审计项目，从而增强审计报告的可信性，同时有助于使用者理解审计工作和识别发生的异常情况。
中国注册会计师审计准则第1502号――非标准审计报告
中国注册会计师审计准则第1502号――非标准审计报告【发布单位】财政部【发布文号】【发布日期】 -02-15【生效日期】 -01-01【失效日期】【所属类别】国家法律法规【文件来源】财政部中国注册会计师审计准则第1502号――非标准审计报告第一章总则第一条为了规范注册会计师出具非标准审计报告，制定本准则。
第二条本准则适用于注册会计师执行整套通用目的财务报表（以下简称财务报表）审计业务。
第三条本准则所称非标准审计报告，是指标准审计报告以外的其它审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。
非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。
第四条注册会计师在出具非标准审计报告时，应当遵守本准则和《中国注册会计师审计准则第1501号--审计报告》的相关规定。
第二章审计报告的强调事项段第五条审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。
强调事项应当同时符合下列条件：（一）可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露；（二）不影响注册会计师发表的审计意见。
第六条当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。
第七条当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当考虑在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。
不确定事项是指其结果依赖于未来行动或事项，不受被审计单位的直接控制，但可能影响财务报表的事项。
第八条除本准则第六条和第七条规定的两种情形以及其它审计准则规定的增加强调事项段的情形外，注册会计师不应在审计报告的审计意见段之后增加强调事项段或任何解释性段落，以免财务报表使用者产生误解。
第九条注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒财务报表使用者关注，并不影响已发表的审计意见。
《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》应用指南2019
《中国注册会计师审计准则第1502 号——在审计报告中发表非无保留意见》应用指南（2019 年3 月29 日修订）一、非无保留意见的类型（参见本准则第三条）1．下表列示了注册会计师对导致发表非无保留意见的事项的性质和这些事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性作出的判断，以及注册会计师的判断对审计意见类型的影响。
二、应当发表非无保留意见的情形（一）重大错报的性质（参见本准则第七条第（一）项）2．《中国注册会计师审计准则第1501 号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》规定，为了形成审计意见，针对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报，注册会计师应当得出结论，确定是否已就此获取合理保证。
在得出结论时，注册会计师需要按照《中国注册会计师审计准则第1251 号——评价审计过程中识别出的错报》的规定评价未更正错报对财务报表的影响。
3．《中国注册会计师审计准则第1251 号——评价审计过程中识别出的错报》给出了错报的定义，即错报是指某一财务报表项目所报告的金额、分类或列报，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类或列报之间存在的差异。
财务报表的重大错报可能源于：（1）选择的会计政策的恰当性；（2）对所选择的会计政策的运用；（3）财务报表披露的恰当性或充分性。
（二）选择的会计政策的恰当性4．在选择的会计政策的恰当性方面，当出现诸如下列下列情形时，财务报表可能存在重大错报：（1）选择的会计政策与适用的财务报告编制基础不一致；（2）财务报表没有正确描述与资产负债表、利润表、所有者权益变动表或现金流量表中的重大项目相关的会计政策；（3）财务报表没有按照公允反映的方式列报交易和事项。
5．财务报告编制基础通常对会计处理、披露和会计政策变更提出要求。
如果被审计单位变更了重大会计政策，且没有遵守这些要求，财务报表可能存在重大错报。
（三）对所选择的会计政策的运用6．在对所选择的会计政策的运用方面，当出现下列情形时，财务报表可能存在重大错报：（1）管理层没有按照适用的财务报告编制基础的要求一贯运用所选择的会计政策，包括管理层未在不同会计期间或对相似的交易和事项一贯运用所选择的会计政策（运用的一致性）；（2）不当运用所选择的会计政策（如运用中的无意错误）。
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二、出具非无保留意见审计报告的情况（一）保留意见的财务报表审计报告1.银鸽投资。
立信会计师事务所（特殊普通合伙）审计报告形成保留意见的基础内容如下：如财务报表附注一、（二），附注五、（八）所述，截至 2018 年 12 月 31 日银鸽投资对营口乾银股权投资基金合伙企业（有限合伙）（以下简称“乾银投资”）投资金额为 12,650 万元，其他两个股东均未出资，根据合伙协议银鸽投资已经实际拥有对乾银投资 100%的权益，故应将乾银投资及下属子公司纳入银鸽投资的合并范围。
由于我们未能取得乾银投资及下属子公司的财务资料等，我们无法就乾银投资及下属子公司的财务信息获取充分、适当的审计证据。
如财务报表附注十四、（二）所述，银鸽投资在 2018 年度开展了纸浆等大宗货物的贸易业务，贸易业务收入确认按照会计准则的规定采用净额法确认。
我们无法取得充分、适当的证据识别其与贸易业务的交易对手是否存在关联关系。
2.新日恒力。
信永中和会计师事务所（特殊普通合伙）审计报告形成保留意见的基础内容如下：如财务报表附注六、6“持有待售资产”所述，新日恒力公司在 2017 年 12 月 31 日将所持子公司博雅干细胞科技有限公司（以下简称博雅公司）长期股权投资列示为持有待售资产，但持有待售资产未包含博雅公司 2017 年度经营成果，影响了持有待售资产的准确计价，进而对 2018 年12 月 31 日财务报表中持有待售资产的计价准确性产生影响。
3.ST丰华。
天健会计师事务所（特殊普通合伙）审计报告形成保留意见的基础内容如下：如财务报表附注五、（一）4、附注九、（二）3和（四）中所述，2018年3月19日，丰华股份公司与厦门国际信托投资有限公司（以下简称厦门信托）签订《厦门信托-丰华1号投资单一资金信托投资合同》，分两期认购48,000.00万元信托产品，信托资金用于认购重庆新兆投资有限公司（以下简称新兆公司）发行的一年期非公开债务融资凭证。
经核实，新兆公司系丰华股份公司控股股东隆鑫控股有限公司（以下简称隆鑫控股）的关联方，该信托资金实际被隆鑫控股所占用且未能按照约定期限收回。
隆鑫控股分别在2019年4月8日、4月11日的董事会及临时股东会上做出承诺，将“在3个月内即2019年6月23日前分期或一次性归还丰华股份公司4.8亿元欠款及资金使用费”，同时承诺将“采取包括但不限于通过运用现有资产抵质押进行增量融资及通过股权或债务重组获取增量资金的方式筹集资金优先归还”。
丰华股份公司已将借款本金扣除部分收回款项后的余额4.64亿元在其他应收款中核算，虽然我们执行了询问、函证、现场走访控股股东、查阅信托资金流水等程序，但仍无法确定该款项的可收回性。
4.*ST瑞德。
大华会计师事务所（特殊普通合伙）审计报告形成保留意见的基础内容如下：因奥瑞德存在未经董事会、股东大会批准的对外违规借款及担保事项，其中涉及借款本金共计48,414.2219万元，涉及担保本金共计25,000.00万元（详见附注十一\（二））。
我们虽然对奥瑞德截至财务报告报出日前已发生和可能发生的诉讼和索赔等事项实施了检查、计算、函证、与管理层及常年法律顾问的沟通等必要的审计程序，奥瑞德也发布了对外债权登记公告，但我们仍无法判断奥瑞德是否因上述原因还存在其他未经批准的对外借款担保事项，以及对奥瑞德2018年度财务报表的影响。
5.天成控股。
中审华会计师事务所（特殊普通合伙）审计报告形成保留意见的基础内容如下：（1）以上市公司名义借款并形成关联方占用资金的可收回性截止2018年12月31日，公司控股股东银河天成集团有限公司（以下简称“银河天成”）以上市公司名义借款并形成非经营性占用天成控股资金9,201.24万元，天成控股对此款项计提了920.12万元坏账准备。
我们实施了访谈、函证等程序，收集了控股股东承诺函以及第三方不可撤销的担保函并对查询了担保方的财务状况、工商信息。
截止本报告日，我们无法获取充分、适当的审计证据对上述关联方占用资金发生坏账损失的可能性进行合理估计，进而无法确定天成控股计提的坏账准备是否充足以及是否应做出审计调整。
（2）对外担保损失截止2018年12月31日，天成控股未经公司股东会批准为银河天成借款担保9,230.00万元（不含利息等），上述担保事项已全部进入诉讼程序，给天成控股造成的影响尚无法准确估计，天成控股本期未计提预计负债。
由于案件正在审理过程中，上述违规担保是否发生法律效力尚不确定，我们无法获取充分、适当的审计证据对天成控股可能需要承担的担保损失金额进行合理估计，同时，我们也无法判断天成控股是否存在其他未经披露的对外担保事项以及对财务报表产生的影响。
（3）货币资金、其他应收款、预付款项的真实性与商业合理性①截至2018年12月31日，天成控股在华夏银行成都分行银行存款余额为30,835,089.80元，我们检查了对账单、利息回单并实施了函证程序，但截至审计报告日我们尚未取得银行回函，我们无法获取充分、适当的审计证据以确认该存款的真实性、是否存在质押及对财务报表的影响。
②截止2018年12月31日，天成控股在预付款项列报镇江长征电力设备有限公司1,500.00万元、贵州金瑞天成智能电气有限公司1,453.00万元、汇网电气有限公司1,266.80万元，其他应收款列报成都恒天达科技有限公司2,032.00万元、绥阳县广成农贸有限公司2,000.60万元、遵义兴通达商贸有限公司774.92万元、惠水县雨田博文发展投资有限公司500.00万元、遵义县天一工贸有限责任公司495.89万元、上海翕裕实业有限公司200.00万元，上述款项合计10,223.21万元。
上述款项未严格履行公司规定的内部审批流程，我们无法确认上述业务的交易实质、款项的性质以及是否构成关联方非经营性资金占用。
6.*ST信通。
致同会计师事务所（特殊普通合伙）审计报告形成保留意见的基础内容如下：如财务报表附注五、4 所述，截至2018年12月31日，亿阳信通其他应收款中包括亿阳集团股份有限公司4.69亿元，已全额计提减值准备。
我们无法就该项应收款项的账面价值以及亿阳信通确认的减值准备获取充分、适当的审计证据，以证明亿阳信通对该款项全额计提减值准备的合理性，也无法确定是否有必要对这些金额进行调整。
7.长园集团。
上会会计师事务所（特殊普通合伙）审计报告形成保留意见的基础内容如下：（1）长园和鹰原董事长被刑事立案长园集团和长园和鹰智能科技有限公司（以下简称“长园和鹰”）于2019年3月19日向上海市公安局闵行分局控告长园和鹰原董事长尹智勇挪用资金、职务侵占，并已经刑事立案。
公司已经对自查发现的相关问题进行了调整，详见财务报表附注十四（一）前期会计差错更正，但由于截至审计报告签发日，上海市公安局闵行分局对尹智勇的调查尚未结束，我们无法确定上述事项对长园集团财务报表可能造成的影响。
（2）长园和鹰存货、成本相关的认定存疑长园和鹰存货领用和盘点不规范，导致存货账实不符，成本核算不准确，2018年将未能查明原因的存货账实差异6,523.55万元全部记入营业成本，影响了存货的计价、营业成本的准确性，与之相关的财务报告内部控制运行失效。
我们无法实施必要的替代程序，以获取充分、适当的审计证据，导致我们无法对年初存货的存在性、年末存货的计价、本年营业成本的准确性表示意见。
（3）长园集团对长园和鹰、湖南中锂商誉减值准备计提的充分、适当性存疑长园集团于2016年8月完成收购长园和鹰并开始合并其财务报表，形成160,776.53万元商誉。
长园集团对长园和鹰的2016年、2017 年的财务报表进行了前期会计差错更正，并重新测算了2016年至 2018年商誉减值，追溯于2016 年、2017年分别计提了36,222.00万元、105,961.78 万元的商誉减值准备，2018 年未计提商誉减值准备，累计商誉减值准备142,183.78万元，商誉净值18,592.73万元。
截至财务报告报出日，长园集团已提供长园和鹰2016年至2018年三年商誉减值测算的计算表，但未提供业绩增长率等关键假设合理性的充分依据，因此我们无法确定上述商誉减值测试结论的充分、适当性，也无法确定是否有必要对这些金额进行调整。
8*ST富控。
中汇会计师事务所（特殊普通合伙）审计报告形成保留意见的基础内容如下：（1）涉及大额资金往来的事项如财务报表附注七（6）所述，2018年1月富控互动之子公司上海澄申商贸有限公司（以下简称“澄申商贸”）向上海孤鹰贸易有限公司、上海攀定工程设备有限公司、上海策尔实业有限公司等3家公司以预付款、借款名义支付大额资金，报告期末及截止审计报告签发日，尚有52,800万元未收回。
公司已起诉上述3家公司并胜诉，但在执行过程中未发现可供执行的财产，公司已对该款项全额计提坏账准备。
此外，公司未将该3家公司识别为关联方。
我们无法取得充分、适当的审计证据以判断澄申商贸支付上述3家公司大额资金的真实目的和性质、富控互动与上述3家公司之间是否存在关联关系以及对财务报表可能产生的影响。
（2）百搭网络股权的事项如财务报表附注七（11）、十四（2）所述，富控互动于2018年1月取得了宁波百搭网络科技有限公司（以下简称“百搭网络”）51%的股权，并进行了工商变更，但自2018年7月起，百搭网络以富控互动未按照收购协议约定条款支付剩余股权收购款项为由，认为收购交易尚未完成，拒绝召开百搭网络股东会并重新选举董事、委派监事、派驻相关工作人员及提供财务信息，导致公司无法对百搭网络形成实质性控制。
基于谨慎性原则，公司未将百搭网络纳入2018年年度报告合并范围，并将交易价136,680万元在合并报表可供出售金融资产科目列示。
因期末发现存在明显减值迹象，公司进行了减值测试并计提了97,245万元减值准备。
由于我们未能获取百搭网络的相关财务信息，审计范围受到限制，我们无法就该项股权投资及其减值准备的准确计价获取充分、适当的审计证据，也无法确定对财务报表可能产生的影响。
9.*ST百花。
瑞华会计师事务所（特殊普通合伙）审计报告形成保留意见的基础内容如下：2016年1月，百花村公司与南京华威医药科技集团有限公司（以下简称华威医药）原股东张孝清（以下简称业绩承诺人）签订了《盈利预测补偿协议》，对华威医药业绩承诺事项进行了约定，截止审计报告日，华威医药业绩未达到承诺标准，对于未来应收业绩补偿，应按照《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》在2018年12月31日进行确认和计量，但由于百花村公司与业绩承诺人在华威医药2018年及以前年度的业绩完成情况存在分歧，业绩承诺人按照盈利预测补偿协议应履行的赔偿股份数无法确定，因此我们无法确定应收业绩补偿股份在资产负债表日的公允价值。