第四章 国际会计协调化和趋同化活动
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２１世纪会计学系列教材
第四章 国际会计协调化活动 第一节 概说 第二节 联合国的协调化活动 第三节 欧洲联盟的协调化活动 第四节 经济合作与发展组织的协调化活动 第五节 证券委员会国际组织的协调化活动 第六节 国际会计师联合会及国际审计准则 第七节 其他国际组织的协调化活动
这个常设政府间专家工作组每年定期举行会议， 根据跨国公司委员会的建议，会议只是回顾会计领 域的发展，而不是制定会计准则。 一年一度的会议，为交流国际和各国会计领域 的工作以及对广泛的会计问题展开讨论，开辟了一 个具有权威性的国际论坛，这无疑会推动国际会计
进入21世纪以来，这个常设政府间专家工作
23
欧共体第7号指令的主要特征
第7号指令发布于1983年6月，涉及合并财 务报表的编制，是欧盟内部会计协调的另一个 重要指令。 第7号指令的主要特征是：
1.在概念依据上是“母公司观”和“主体观” 的折中，更倾向于“母公司观”，“集团”的 界定以法律控制权为基础。 2.带有浓厚的英国合并会计色彩。 3.第7号指令体现了原则性与灵活性的有机 结合。
8
第二节
联合国的国际会计协调化和 趋同化活动
9
联合国：会计与报告 国际准则政府间专家工作组的活动
1973年，联合国秘书长应经社理事会(ECOSOC) 的要求，任命了一个权威人士小组，负责研究跨国 公司对世界发展和国际关系的影响。 1974年的报告中建议，在经社理事会所属的政 府间组织“跨国公司委员会”(TNC)的赞助下，定期 召开专家小组会议，研究和制定标准化的会计和报 告规则。 1976年，由联合国秘书长任命了会计和报告国 际准则专家组，对跨国公司“行为规范”(Code of Conducts)中有关会计准则部分进行研究，并在次年 提交了《跨国公司会计和报告国际准则》的报告。
30
跨国公司财务报告中应披露的信息概要
5.整个公司的资金来源与运用表； 6.各地理区域内的职工平均人数； 7.整个公司的研究与开发支出； 8.内部定价政策； 9.在编制与公布信息中遵循的会计原则，包 括合并报表的原则。
31
国际投资和跨国企业 委员会会计准则常设工作组的活动
1978年，国际投资和跨国企业委员会设立 了会计准则特设工作组，次年改为常设工作组， 以执行下列业务：
5
国际会计协调化的定义
信息的可比性常用来解释会计协调化。 反过来说，会计协调化的结果最直接的表现， 也就是国际财务报表所提供的财务信息的可 比性。 如果能促使各国会计准则与国际准则的 “高质量趋同”,就可以逐步减少在国内财 务报告的基础上调整改编的工作量,但这只 是协调化的远期目标 。
6
致力于国际会计协调化的国际组织
1.各国会计准则和惯例的协调化将有助于 进行国际商贸与经济合作活动； 2.各国会计的协调化有利于跨国投资，便 于跨国公司合并其分布在世界各地的子公司的 财务报表； 3.国际会计协调化促进了外国企业在国际 货币市场融资特别是在国际资本市场发行证券 时需提供的财务报表的可比性。
4
国际会计协调化的定义
11
《跨国公司行为规范中的会计披露要求》
书本中的报告基本上体现了跨国公司 对外报告的国际惯例，但是，这个特设工 作小组未能就联合国对会计领域的未来工 作提出一致的建议。1982年，经社理事会 经大多数成员建议重新建立了常设的会计 与报告国际准则政府间专家工作组。
12
联合国常设会计与报告 国际准则政府间专家工作组的活动
1.强调要加强欧盟对国际会计准则制定过 程所承担的义务。 2.肯定了在国际证券市场上市的欧洲公司 可以采用国际会计准则(IAS)。 3.宣布采用国际审计准则进行审计。
26
欧盟对环境问题的建议
鉴于越来越多的公司在其年度报告内 加入“环境报告”，欧盟委员会于2001 年5月发布了一份《推荐书》，以下简述 这份《推荐书》的主要内容： 1.当期环境支出的费用化和资本化 2.环境负债的确认 3.披露的事项
15
欧盟的发展与成员国
欧盟是当今世界上区域经济合作最为紧密并逐 步从经济一体化向政治一体化方向发展的国家联 盟。 从1957年签订成立欧洲经济共同体的《罗马条 约》开始，它就致力于建立一个包括商品、劳务、 资本、人才自由流动的共同市场，为此早就确定 了“要求有关各国的法律互相靠拢，并达到能使 共同市场有步骤地发挥作用”的原则。
18
欧盟的公司法指令
19
欧共体第4号指令的内容概要
欧盟第4号指令包括12项62款，其主要 内容见表4-2。
20
21
第4号指令对国际会计协调化的影响
第4号指令接受英国会计模式的“真实和公 允”观念，把它列为编制年度报表的指导思想， 这势必约束和限制欧洲大陆国家那些通过任意地 低估资产价值和预计负债及损失以创造“秘密准 备”的传统惯例，这正是欧洲经济共同体在会计 协调化工作方面的具体目标之一。另一方面，第 4 号指令又同时把“以审慎为基础”列为计价原 则所依据的一般原则之一。 第4号指令在编制年度报表的指导思想及所 采取的计价原则方面的协调化工作，已经迈出了 重要的一步。
组特别关注其他组织当时尚未关注的重要问题，如 环境会计、会计教育、中小企业会计和公司治理透 明度等。
13
第三节 欧盟(其前身 欧共体)的协调化和趋同化活动
14
欧盟的发展与成员国
欧盟（European Union）是由以下三个独 立的共同体（Communities）合并组成的：
（1）1950年《巴黎条约》（Treaty of Paris） 创立的“欧洲煤炭钢铁共同体”； （2）1957年《罗马条约》（Treaty of Rome） 创立的“欧洲经济共同体”； （3）1957年《欧洲原子能条约》（Euratom Tr eaty）创立的“欧洲原子能共同体”。 1991年在荷兰马斯特里赫特签署的《欧盟条约》 中，“欧盟”（欧洲联盟）这一名称被正式采用。
33
第五节 证券委员会 国际组织的协调化和趋同化活动
34
证券委员会国际组织的目标和组织结构
IOSCO的目标是发展国际协调、交流信息、 建立足够的投资者保护以及为有效的监督和管 理提供相互援助，它与证券交易所国际联合会 保持着密切的工作关系。 IOSCO由主席委员会和执行委员会组成。
1
第一节 概说
2
国际会计协调化的定义
（一）各家定义的综述
协调化是一个过程， 不是一蹴而就的。通过这 个过程，可以限制和缩小 会计实务中的差异，形成 一套公认的标准(准则)和 惯例，促进各国会计实务 和财务信息的可比性。
3
国际会计协调化的定义
（二）经济全球化趋向与国际会计协调化
协调化能起到以下的作用：
27
第四节 经济合作与 发展组织的协调化活动
28
经济合作与发展组织(OECD，简称“经合 组织”)成立于1961年，现有30个成员国。 经合组织理事会于1975年1月设立了国际 投资和跨国企业委员会(CIIME)，并在1976年6 月发布了一份重要文件《关于在跨国企业投资 的指南》，其中包括的“信息披露”一章，表 述了对跨国公司的会计和报告指南，要求如下：
（一）全球性国际组织
１．联合国会计和报告国际准则(ISAR)政府间专家
工作组； ２．欧洲联盟(EU)； ３．经济合作发展组织(OECD)会计工作组； ４．证券委员会国际组织(IOSCO)； 来自百度文库．国际会计师联合会(IFAC)； ６．国际会计准则委员会(IASC)。
7
致力于国际会计协调化的国际组织
22
第4号指令对国际会计协调化的影响
第4号指令关于报表注释的规定，这接近于美 国会计模式和英国会计模式要求财务报表应充分 披露的倾向，这对欧洲大陆国家的或多或少的 “保密”传统，也是一个突破。 第4号指令保持了依据法律来规范会计准则的 欧洲大陆法系的基本特征，这在今后也将成为欧 洲经济共同体会计模式与美国会计模式之间的重 大差别。 欧洲经济共同体远大的经济和政治目标推动 了各成员国调整本国的法律来适应指令的要求。 欧洲经济共同体在地域性会计协调化方面的努力 和成就一向受到赞扬。
1.支持现有旨在增进各国会计信息可比性 的努力； 2.对1976年指南中“信息披露”一章所含 会计术语进行技术性阐述； 3.对联合国关于会计和报告国际准则的工 作进行沟通和发表意见。
32
国际投资和跨国企业 委员会会计准则常设工作组的活动
1990年，鉴于东欧国家和前苏联的私有化 和走向市场经济的改革进程，经合组织成立了 “欧洲过渡经济中心”。 IASB于2001年4月开始运作后，OECD和其 他国际组织一样，公开发表声明认可和支持 IASB主导的全球会计准则趋同工作。
（二）地域性国际组织
1.政府间地域性国际组织：非洲会计理事会 2.会计职业界(民间)地域性国际组织
（1）欧洲会计师联合会； （2）美洲会计师联合会； （3）亚太会计师联合会。
（三）支持国际会计协调化的其他民间国际 组织
１．财务分析家协会国际联络委员会； ２．国际资产评估准则委员会。
（三）协调化与可比性、标准化、统一性、 趋同化
“协调化”和“标准化”这两个术语，人 们在习惯上会交替地加以使用，“标准化”又 往往与“统一性”连在一起。 统一性很难容纳国别差异，这在当前还是 难以做到的；而协调化则富有弹性和开放性， 它是一个调节国别会计差异的过程，而随着协 调化的进展，国别差异将不断缩小甚至在某些 方面消失，至于“趋同化”这个词，则可以理 解为标准化迈向统一性的接近程度。
24
欧共体第7号指令的主要特征
第7号指令使得编制合并财务报表的公司大 大增多了，但没有增加合并财务报表的国际协 调。以下列举指令中对合并财务报表编制的一 些选择： （1）合并范围 （2）合并方法 （3）商誉的处理 （4）合并财务报表计量基础
25
欧盟的新会计策略
欧盟新会计策略主要体现在三个方面：
（1）“法令”（Regulation）：属于基本法律， 颁布后各成员国必须立即执行。 （2）“指令”（Directive）：属于次级法律，指 令提出了目标，包含了多种达到该目标的选择。 （3）“推荐书”（Recommendations）：不具备任 何法律效力的文件。
17
欧盟的公司法指令
1968年3月发布的欧共体第1号指令中已涉 及会计。它要求公司应披露认购和核定的资本 总额，并提供资产负债表和损益表两种基本财 务报表。 欧共体发布的指令中与会计最有关的主要 是：第4号指令；第6号指令；第7号指令；第10 号指令。 表4-1简略地列示了欧盟10个已经部长理事 会采纳的公司法指令和3个未经采纳的公司法指 令。
10
联合国：会计与报告 国际准则政府间专家工作组的活动
1979年，联合国又成立了有34个成员国代表参加的 会计和报告国际准则特设政府间专家工作小组，小组并 同意国际会计准则委员会、国际会计师联合会、国际自 由工会联合会和国际商会派来观察员。 1982年提交了一份称为《跨国公司行为规范中的会 计披露要求》的重要报告， 要求跨国公司应向经营活 动所在国的公众披露有关组织结构、政策、业务活动和 经营情况的清楚、充分和全面的既包括财务项目也包括 非财务项目的信息，并采取常规的年报形式。
16
欧盟的主要机构与立法
欧盟的主要机构是由1957年的《罗马条约》及1 965年的《合并条约》（Merger Treaty）建立的。 欧盟法律有两个层次：第一层次是“基本法律” （basic legislation），第二层次是“次级法律” （secondary legislation）。 以下我们将涉及与财务报告相关的欧盟法律 （层次）有：
29
跨国公司财务报告中应披露的信息概要
1.企业的结构、母公司的名称和所在地、 主要的子公司、在子公司中直接或间接拥有股 权的百分比(包括相互拥有的股份数)； 2.母公司和主要子公司从事经营活动的地 理分布及其主要经营业务； 3.整个企业按地理区域划分的经营成果和 销售额以及按主要经济行业划分的销售额； 4.整个企业按地理区域列示的新投资资本 (有可能的话，也列示按主要经营行业列示的 投资资本)；
第四章 国际会计协调化活动 第一节 概说 第二节 联合国的协调化活动 第三节 欧洲联盟的协调化活动 第四节 经济合作与发展组织的协调化活动 第五节 证券委员会国际组织的协调化活动 第六节 国际会计师联合会及国际审计准则 第七节 其他国际组织的协调化活动
这个常设政府间专家工作组每年定期举行会议， 根据跨国公司委员会的建议，会议只是回顾会计领 域的发展，而不是制定会计准则。 一年一度的会议，为交流国际和各国会计领域 的工作以及对广泛的会计问题展开讨论，开辟了一 个具有权威性的国际论坛，这无疑会推动国际会计
进入21世纪以来，这个常设政府间专家工作
23
欧共体第7号指令的主要特征
第7号指令发布于1983年6月，涉及合并财 务报表的编制，是欧盟内部会计协调的另一个 重要指令。 第7号指令的主要特征是：
1.在概念依据上是“母公司观”和“主体观” 的折中，更倾向于“母公司观”，“集团”的 界定以法律控制权为基础。 2.带有浓厚的英国合并会计色彩。 3.第7号指令体现了原则性与灵活性的有机 结合。
8
第二节
联合国的国际会计协调化和 趋同化活动
9
联合国：会计与报告 国际准则政府间专家工作组的活动
1973年，联合国秘书长应经社理事会(ECOSOC) 的要求，任命了一个权威人士小组，负责研究跨国 公司对世界发展和国际关系的影响。 1974年的报告中建议，在经社理事会所属的政 府间组织“跨国公司委员会”(TNC)的赞助下，定期 召开专家小组会议，研究和制定标准化的会计和报 告规则。 1976年，由联合国秘书长任命了会计和报告国 际准则专家组，对跨国公司“行为规范”(Code of Conducts)中有关会计准则部分进行研究，并在次年 提交了《跨国公司会计和报告国际准则》的报告。
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跨国公司财务报告中应披露的信息概要
5.整个公司的资金来源与运用表； 6.各地理区域内的职工平均人数； 7.整个公司的研究与开发支出； 8.内部定价政策； 9.在编制与公布信息中遵循的会计原则，包 括合并报表的原则。
31
国际投资和跨国企业 委员会会计准则常设工作组的活动
1978年，国际投资和跨国企业委员会设立 了会计准则特设工作组，次年改为常设工作组， 以执行下列业务：
5
国际会计协调化的定义
信息的可比性常用来解释会计协调化。 反过来说，会计协调化的结果最直接的表现， 也就是国际财务报表所提供的财务信息的可 比性。 如果能促使各国会计准则与国际准则的 “高质量趋同”,就可以逐步减少在国内财 务报告的基础上调整改编的工作量,但这只 是协调化的远期目标 。
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致力于国际会计协调化的国际组织
1.各国会计准则和惯例的协调化将有助于 进行国际商贸与经济合作活动； 2.各国会计的协调化有利于跨国投资，便 于跨国公司合并其分布在世界各地的子公司的 财务报表； 3.国际会计协调化促进了外国企业在国际 货币市场融资特别是在国际资本市场发行证券 时需提供的财务报表的可比性。
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国际会计协调化的定义
11
《跨国公司行为规范中的会计披露要求》
书本中的报告基本上体现了跨国公司 对外报告的国际惯例，但是，这个特设工 作小组未能就联合国对会计领域的未来工 作提出一致的建议。1982年，经社理事会 经大多数成员建议重新建立了常设的会计 与报告国际准则政府间专家工作组。
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联合国常设会计与报告 国际准则政府间专家工作组的活动
1.强调要加强欧盟对国际会计准则制定过 程所承担的义务。 2.肯定了在国际证券市场上市的欧洲公司 可以采用国际会计准则(IAS)。 3.宣布采用国际审计准则进行审计。
26
欧盟对环境问题的建议
鉴于越来越多的公司在其年度报告内 加入“环境报告”，欧盟委员会于2001 年5月发布了一份《推荐书》，以下简述 这份《推荐书》的主要内容： 1.当期环境支出的费用化和资本化 2.环境负债的确认 3.披露的事项
15
欧盟的发展与成员国
欧盟是当今世界上区域经济合作最为紧密并逐 步从经济一体化向政治一体化方向发展的国家联 盟。 从1957年签订成立欧洲经济共同体的《罗马条 约》开始，它就致力于建立一个包括商品、劳务、 资本、人才自由流动的共同市场，为此早就确定 了“要求有关各国的法律互相靠拢，并达到能使 共同市场有步骤地发挥作用”的原则。
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欧盟的公司法指令
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欧共体第4号指令的内容概要
欧盟第4号指令包括12项62款，其主要 内容见表4-2。
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21
第4号指令对国际会计协调化的影响
第4号指令接受英国会计模式的“真实和公 允”观念，把它列为编制年度报表的指导思想， 这势必约束和限制欧洲大陆国家那些通过任意地 低估资产价值和预计负债及损失以创造“秘密准 备”的传统惯例，这正是欧洲经济共同体在会计 协调化工作方面的具体目标之一。另一方面，第 4 号指令又同时把“以审慎为基础”列为计价原 则所依据的一般原则之一。 第4号指令在编制年度报表的指导思想及所 采取的计价原则方面的协调化工作，已经迈出了 重要的一步。
组特别关注其他组织当时尚未关注的重要问题，如 环境会计、会计教育、中小企业会计和公司治理透 明度等。
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第三节 欧盟(其前身 欧共体)的协调化和趋同化活动
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欧盟的发展与成员国
欧盟（European Union）是由以下三个独 立的共同体（Communities）合并组成的：
（1）1950年《巴黎条约》（Treaty of Paris） 创立的“欧洲煤炭钢铁共同体”； （2）1957年《罗马条约》（Treaty of Rome） 创立的“欧洲经济共同体”； （3）1957年《欧洲原子能条约》（Euratom Tr eaty）创立的“欧洲原子能共同体”。 1991年在荷兰马斯特里赫特签署的《欧盟条约》 中，“欧盟”（欧洲联盟）这一名称被正式采用。
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第五节 证券委员会 国际组织的协调化和趋同化活动
34
证券委员会国际组织的目标和组织结构
IOSCO的目标是发展国际协调、交流信息、 建立足够的投资者保护以及为有效的监督和管 理提供相互援助，它与证券交易所国际联合会 保持着密切的工作关系。 IOSCO由主席委员会和执行委员会组成。
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第一节 概说
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国际会计协调化的定义
（一）各家定义的综述
协调化是一个过程， 不是一蹴而就的。通过这 个过程，可以限制和缩小 会计实务中的差异，形成 一套公认的标准(准则)和 惯例，促进各国会计实务 和财务信息的可比性。
3
国际会计协调化的定义
（二）经济全球化趋向与国际会计协调化
协调化能起到以下的作用：
27
第四节 经济合作与 发展组织的协调化活动
28
经济合作与发展组织(OECD，简称“经合 组织”)成立于1961年，现有30个成员国。 经合组织理事会于1975年1月设立了国际 投资和跨国企业委员会(CIIME)，并在1976年6 月发布了一份重要文件《关于在跨国企业投资 的指南》，其中包括的“信息披露”一章，表 述了对跨国公司的会计和报告指南，要求如下：
（一）全球性国际组织
１．联合国会计和报告国际准则(ISAR)政府间专家
工作组； ２．欧洲联盟(EU)； ３．经济合作发展组织(OECD)会计工作组； ４．证券委员会国际组织(IOSCO)； 来自百度文库．国际会计师联合会(IFAC)； ６．国际会计准则委员会(IASC)。
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致力于国际会计协调化的国际组织
22
第4号指令对国际会计协调化的影响
第4号指令关于报表注释的规定，这接近于美 国会计模式和英国会计模式要求财务报表应充分 披露的倾向，这对欧洲大陆国家的或多或少的 “保密”传统，也是一个突破。 第4号指令保持了依据法律来规范会计准则的 欧洲大陆法系的基本特征，这在今后也将成为欧 洲经济共同体会计模式与美国会计模式之间的重 大差别。 欧洲经济共同体远大的经济和政治目标推动 了各成员国调整本国的法律来适应指令的要求。 欧洲经济共同体在地域性会计协调化方面的努力 和成就一向受到赞扬。
1.支持现有旨在增进各国会计信息可比性 的努力； 2.对1976年指南中“信息披露”一章所含 会计术语进行技术性阐述； 3.对联合国关于会计和报告国际准则的工 作进行沟通和发表意见。
32
国际投资和跨国企业 委员会会计准则常设工作组的活动
1990年，鉴于东欧国家和前苏联的私有化 和走向市场经济的改革进程，经合组织成立了 “欧洲过渡经济中心”。 IASB于2001年4月开始运作后，OECD和其 他国际组织一样，公开发表声明认可和支持 IASB主导的全球会计准则趋同工作。
（二）地域性国际组织
1.政府间地域性国际组织：非洲会计理事会 2.会计职业界(民间)地域性国际组织
（1）欧洲会计师联合会； （2）美洲会计师联合会； （3）亚太会计师联合会。
（三）支持国际会计协调化的其他民间国际 组织
１．财务分析家协会国际联络委员会； ２．国际资产评估准则委员会。
（三）协调化与可比性、标准化、统一性、 趋同化
“协调化”和“标准化”这两个术语，人 们在习惯上会交替地加以使用，“标准化”又 往往与“统一性”连在一起。 统一性很难容纳国别差异，这在当前还是 难以做到的；而协调化则富有弹性和开放性， 它是一个调节国别会计差异的过程，而随着协 调化的进展，国别差异将不断缩小甚至在某些 方面消失，至于“趋同化”这个词，则可以理 解为标准化迈向统一性的接近程度。
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欧共体第7号指令的主要特征
第7号指令使得编制合并财务报表的公司大 大增多了，但没有增加合并财务报表的国际协 调。以下列举指令中对合并财务报表编制的一 些选择： （1）合并范围 （2）合并方法 （3）商誉的处理 （4）合并财务报表计量基础
25
欧盟的新会计策略
欧盟新会计策略主要体现在三个方面：
（1）“法令”（Regulation）：属于基本法律， 颁布后各成员国必须立即执行。 （2）“指令”（Directive）：属于次级法律，指 令提出了目标，包含了多种达到该目标的选择。 （3）“推荐书”（Recommendations）：不具备任 何法律效力的文件。
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欧盟的公司法指令
1968年3月发布的欧共体第1号指令中已涉 及会计。它要求公司应披露认购和核定的资本 总额，并提供资产负债表和损益表两种基本财 务报表。 欧共体发布的指令中与会计最有关的主要 是：第4号指令；第6号指令；第7号指令；第10 号指令。 表4-1简略地列示了欧盟10个已经部长理事 会采纳的公司法指令和3个未经采纳的公司法指 令。
10
联合国：会计与报告 国际准则政府间专家工作组的活动
1979年，联合国又成立了有34个成员国代表参加的 会计和报告国际准则特设政府间专家工作小组，小组并 同意国际会计准则委员会、国际会计师联合会、国际自 由工会联合会和国际商会派来观察员。 1982年提交了一份称为《跨国公司行为规范中的会 计披露要求》的重要报告， 要求跨国公司应向经营活 动所在国的公众披露有关组织结构、政策、业务活动和 经营情况的清楚、充分和全面的既包括财务项目也包括 非财务项目的信息，并采取常规的年报形式。
16
欧盟的主要机构与立法
欧盟的主要机构是由1957年的《罗马条约》及1 965年的《合并条约》（Merger Treaty）建立的。 欧盟法律有两个层次：第一层次是“基本法律” （basic legislation），第二层次是“次级法律” （secondary legislation）。 以下我们将涉及与财务报告相关的欧盟法律 （层次）有：
29
跨国公司财务报告中应披露的信息概要
1.企业的结构、母公司的名称和所在地、 主要的子公司、在子公司中直接或间接拥有股 权的百分比(包括相互拥有的股份数)； 2.母公司和主要子公司从事经营活动的地 理分布及其主要经营业务； 3.整个企业按地理区域划分的经营成果和 销售额以及按主要经济行业划分的销售额； 4.整个企业按地理区域列示的新投资资本 (有可能的话，也列示按主要经营行业列示的 投资资本)；