浙江财经大学 高级财务会计(邵毅平)课后答案

第一章企业合并
一、选择题
1．B 2．B 3．A 4．C 5．C 6．C 7．D 8．AB 9．ABD 10．AD
二、业务题
1．
（1）编制P公司对S公司控股合并的会计分录。

借：长期股权投资11 000
贷：股本 1 000
资本公积10 000
（2）编制P公司对S公司吸收合并的会计分录。

借：银行存款200
应收账款800
库存商品 4 000
长期股权投资 1 000
固定资产8 000
无形资产 1 000
贷：短期借款 2 000
应付账款 1 000
其他应付款 1 000
股本 1 000
资本公积10 000
2．（1）编制合并日A公司对B公司进行控股合并的会计分录。

借：长期股权投资10 000
贷：股本 1 000
资本公积9 000
（2）若A公司发行1600万股普通股（每股面值为1元，每股市价10元）对B公司进行吸收合并，并于当日取得B公司净资产。

编制A公司对B公司吸收合并的会计分录。

借：银行存款200
应收账款800
库存商品 5 000
长期股权投资 1 500
固定资产9 500
无形资产 2 000
商誉 1 000
贷：短期借款 2 000
应付账款 1 000
其他应付款 1 000
股本 1 600
资本公积14 400
3．作购买日A公司取得股权的会计分录；（没有考虑销项税金）
借：长期股权投资9 800
贷：营业收入 5 000
无形资产 2 000
营业外收入 2 800
借：营业成本 3 000
贷：库存商品 3 000
案例讨论：
1．分别从法律角度和会计角度谈谈本次并购的性质是什么？
法律角度，控股合并；会计角度，同一控制下的合并。

2．合并前后的有关公司的控制权发生了哪些变化？
粤传媒的控股股东有合并前的大洋实业变为广州传媒；同时，广报经营、大洋传媒、新媒体的控股股东由广州传媒变为粤传媒；但是合并前后实际控制人仍然是广州日报。

3．案例中的交易价格要根据标的资产的评估价来最终确定，可否据此判断该合并属于非同一控制下的合并？对标的资产进行评估的目的和意义是什么？
不能据此来判断该合并属于非同一下合并，因为判断合并是同一控制还是非同一控制应该看合并前后是否存在最终控制的一方或多方，本案例属于同一控制下合并。

本案例中需要对标的资产进行评估的目的在于确定合并对价，之所以在同一控制需要按交易标的资产的评估价来确定被并方（粤传媒）的增发股票数量，主要涉及到原粤传媒股东的权益问题。

第二章合并日、购买日合并财务报表的编制
一、选择题
1．A 2．B 3．ABC 4．ABC 5．B 6．C 7．A 8．C 9．AB 10．AC 11．ABD 12．AC 13．C 14．D 15．A
二、业务题
1．合并日抵销调整分录如下：
（1）借：实收资本（股本） 6 000
资本公积 2 000
盈余公积300
未分配利润 2 700
贷：长期股权投资11 000
（2）借：资本公积 3 000
贷：盈余公积300
未分配利润 2 700
合并资产负债表底稿（简表）
2009年6月30日单位：万元
项目单独报表抵销调整合并数
P公司S公司借贷
资产：
货币资金 2 000 200 2 200
应收账款8 000 800 8 800
存货10 000 4 000 14 000
长期股权投资17 000 1 000 （1）11 000 7 000
固定资产15 000 8 000 23 000
无形资产 4 000 1 000 5 000
商誉0
资产总计56 000 15 000 11 000 60 000
负债和所有者权益：
短期借款 5 000 2 000 7 000
应付账款 3 000 1 000 4 000
其他负债 2 000 1 000 3 000 负债合计10 000 4 000 14 000 实收资本（股本）21 000 6 000 （1）6000 21 000 资本公积15 000 2 000 （1）2000
（2）3 000
12 000
盈余公积 1 000 300 （1）300 （2）300 1 300 未分配利润9 000 2 700 （1）2700 （2）2700 11 700 所有者权益合计46 000 11 000 4 6000
负债和所有者权益总计56 000 15 000 14 000 3000
60 000
2．（1）合并日A公司对B公司进行控股合并的会计分录：
借：长期股权投资4800
资本公积1200
贷：股本 6 000
（2）A公司对B公司合并日的合并资产负债表抵销分录：
①借：股本3000
资本公积2000
盈余公积500
未分配利润2500
贷：长期股权投资4800
少数股权3200
②借：资本公积1800
贷：盈余公积300
未分配利润1500
合并资产负债表底稿（简表）
2009年12月31日单位：万元
项目单独报表抵销调整合并数
P公司S公司借贷
资产：
货币资金 2 000 200 2200 应收账款8 000 800 8800 存货10 000 4 000 14 000 长期股权投资10 800 1 000 （1）4 800 7 000 固定资产15 000 8 000 23 000 无形资产 4 000 1 000 5 000 商誉0
资产总计49 800 15 000 4 800 60 000 负债和所有者权益：
短期借款 5 000 5 000 10 000 应付账款 3 000 1 000 4 000 其他负债 2 000 1 000 3000 负债合计10 000 7 000 17 000 实收资本（股本）26 000 3 000 （1）3 000 26 000
资本公积
3 800 2 000 （1）2000
（2）1 800
2 000
盈余公积 1 000 500 （1）5 00 （2）300 13 00 未分配利润9 000 2 500 （1）2500 （2）1 500 10 500 归属于母公司的股
权
39800
少数股权（1）3200 3200 所有者权益合计39 800 8 000 43 000
负债和所有者权益总计49 800 15 000 7800 3 000
60 000
3．合并日抵销调整分录如下：
借：实收资本（股本） 6 000
资本公积 2 000
盈余公积300
未分配利润 2 700
存货 1 000
长期股权投资500
固定资产 1 500
无形资产 1 000
贷：长期股权投资12 000
盈余公积300
未分配利润 2 700
合并资产负债表底稿（简表）
2009年6月30日单位：万元
项目单独报表抵销调整合并数
P公司S公司借贷
资产：
货币资金 2 000 200 2 200 应收账款8 000 800 8 800 存货10 000 4 000 （1）1000 15 000 长期股权投资18 000 1 000 （1）500 （1）12000 7 500 固定资产15 000 8 000 （1）1500 24 500 无形资产 4 000 1 000 （1）1000 6 000 商誉0
资产总计57 000 15 000 4000 12000 64 000 负债和所有者权益：
短期借款 5 000 2 000 7 000 应付账款 3 000 1 000 4 000 其他负债 2 000 1 000 3 000 负债合计10 000 4 000 14 000 实收资本（股本）21 000 6 000 （1）6000 21 000 资本公积16 000 2 000 （1）2000 16 000 盈余公积 1 000 300 （1）300 （1）300 1 300
未分配利润9 000 2 700 （1）2700 （1）2700 11 700 所有者权益合计47 000 11 000 11 000 3000 50000
负债和所有者权益总计57 000 15 000 14 000 3000
64 000
案例讨论题
请仔细阅读华源制药合并报表的控制权之争的信息，并结合本章内容，讨论以下问题：1．结合本案例分析合并财务报表范围确定的实质条件，你认为案例中华源对江山的合并合理吗？
根据控制的定义和实质内涵，华源合并江山符合相关准则精神。

（可参阅《会计之友》2005年第3期P88）
2．股东之间为什么要争夺控制权？本案例中有哪些不规范的公司行为？
股东争夺控制权最终是为了取得作为控股股东的一系列权利，如决策权、分配权等包括合并财务报表时可能产生的合并利润。

本案例中的不规范公司行为主要包括：
江山制药股权重组协议于1997年11月25日获得江苏省外经贸委的批准，但EA公司并未履行相应的出资义务，未以任何形式向江山制药等各方履行其因增持股权需支付的出资款项，而是将属于江山制药全体股东拥有的资本公积金作为新增注册资本，办理了增持股权的验资及相关的变更登记手续。

第三章合并日、购买日后合并财务报表的编制
一、选择题
1．ABCD 2．B 3．没有正确答案4．AB 5．BD 6．ABC 7．CD
8．ABC 9．C 10．C
二、业务题
1．2009年末合并资产负债表、合并利润表和合并所有者权益变动表。

合并抵销调整分录：
（1）确认A公司在2009年B公司实现净利润2 000万元,所享有的份额1200（2000×60％）万元：
借：长期股权投资——B公司12 00
贷：投资收益——B公司12 00
（2）确认A公司收到B公司2009年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益900万元：
借：投资收益——B公司 6 00
贷：长期股权投资——B公司 6 00
（3）抵销B公司股东权益和A公司长期股权投资，并确认少数股东权益：
借：实收资本（股本）3 000
资本公积 2 000
盈余公积700
未分配利润 3 300
贷：长期股权投资54 00
少数股东权益36 00
（4）抵销A公司投资收益和B公司利润分配项目，抵销B公司期初未分配利润，确认少数股东损益：
借：投资收益12 00
少数股东损益8 00
未分配利润——年初25 00
贷：提取盈余公积 2 00
对所有者（或股东）的分配10 00
未分配利润——年末33 00
（5）将B公司在合并日前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自资本公积中转入留存收益：
借：资本公积1800
贷：盈余公积300
未分配利润1500
合并工作底稿（简表）2009年
项目
单独报表抵销与调整分录合并金额A公司B公司借方贷方
一、营业收入7 800 5 350 13150 减：营业成本 4 100 2 500 6600 营业税金及附加220 140 360 销售费用32 27 59
管理费用98 63 161 财务费用250 90 340
加：投资收益
620 0 （2）600
（4）1200
（1）1200
20
二、营业利润 3 720 2 530 1800 1200 5650 加：营业外收入37 18 55 减：营业外支出17 38 55 三、利润总额 3 740 2 510 1800 1200 5650 减：所得税费用740 510 1250 四、净利润 3 000 2 000 1800 1200 4400 归属于母公司的净利润3600 少数股东损益（4）800 800 （部分所有者权益变动项
目）
年初未分配利润9 000 2 500 （4）2500 （5）1500 10500 提取盈余公积300 200 （4）200 300 向投资者（股东）分配利润1500 1000 （4）1000 1500 年末未分配利润10200 3300 （3）3300 （4）3300 12300 （资产负债表项目）
货币资金 5 000 800 5800 应收账款7 000 1 200 8200 存货10 000 3 500 13500
长期股权投资
10 800 2 000 （1）1200 （2）600
（3）5400
8000
固定资产12 000 7 500 19500 无形资产 5 200 1 000 6200 商誉0
资产总计50 000 16 000 1200 6000 61200 短期借款 6 000 4 000 10000 应付账款 1 700 2 200 2900 其他负债 1 000 800 1800 负债合计8 700 7 000 15700 实收资本（股本）26 000 3 000 （3）3000 26000 资本公积 3 800 2 000 （3）2000
（5）1800
2000 盈余公积 1 300 700 （3）700 （5）300 1600 未分配利润10 200 3 300 12300 归属于母公司所有者权益
合计
41900 少数股东权益（3）3600 3600 所有者权益合计41 300 9 000 45500 负债和所有者权益总计50 000 16 000 61200
合并所有者权益变动表（简表）
编制单位：A公司2009年度单位：万元
项目
本年金额
归属于母公司所有者权益少数
股东
权益
所有者
权益合
计
实收资
本或股
本
资本
公积
减：库
存股
盈余
公积
一般
风险
准备
未分配
利润
其
他
一、上年年末余额26000 2000 1300 10500 3200 43000 加：会计政策变更
前期差错更正
二、本年年初余额26000 2000 1300 10500 3200 43000
三、本年增减变动金额（减
少以“-”号填列）
300 1800 400 2500 （一）净利润3600 800 4400 （二）直接计入所有者权
益的利得和损失
1．可供出售金融资产公允
价值变动净额
2．权益法下被投资单位其
他所有者权益变动的影响
3．与计入所有者权益项目
相关的所得税影响
4．其他
上述(一)和(二)小计3600 800 4400 (三)所有者投入和减少资
本
1．所有者投入资本
2．股份支付计入所有者权
益金额
3．其他
(四)利润分配300 -1 800 -400 -1900 1．提取盈余公积300 -300 0 2．提取一般风险准备
3．对所有者(或股东)的分
-1 500 -400 -1 900 配
4．其他
(五)所有者权益内部结转
1．资本公积转增资本(或股
本)
2．盈余公积转增资本(或股
本)
3．盈余公积弥补亏损
4．其他
四、本年年末余额26000 2000 1 600 1 2300 3600 45500 2．编制20×9年末合并资产负债表、合并利润表的抵销调整分录和编制合并所有者权益变
动表如下：
按公允价值基础调整后的B公司净利润=2000-500-50=1450万元
（1）确认A公司在2009年B公司实现净利润1450万元（按调整后公允价值基础净利润），所享有的份额870（1450×60％）万元：
借：长期股权投资——B公司870
贷：投资收益——B公司870
（2）确认A公司收到B公司2009年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收
益600万元：
借：投资收益——B公司600
贷：长期股权投资——B公司600
（3）抵销B公司股东权益和A公司长期股权投资，并确认少数股东权益：
借：实收资本（股本）3 000
资本公积 2 000
盈余公积700
未分配利润 3 300
无形资产2000
固定资产1450
商誉4800
贷：长期股权投资12270
少数股东权益4980
（4）抵销A公司投资收益和B公司利润分配项目，抵销B公司期初未分配利润，确认少
数股东损益：
借：投资收益870
营业成本500
管理费用50
少数股东损益580
未分配利润——年初2500
贷：提取盈余公积200 对所有者（或股东）的分配1000 未分配利润——年末3300
合并工作底稿（简表）2009年
项目
单独报表抵销与调整分录合并金额A公司B公司借方贷方
一、营业收入7 800 5 350 13150 减：营业成本 4 100 2 500 （4）500 7100 营业税金及附加220 140 360 销售费用32 27 59
管理费用98 63 （4）50 211 财务费用250 90 340
加：投资收益
620 0 （2）600
（4）870
（1）870
20
二、营业利润 3 720 2 530 2020 870 5100 加：营业外收入37 18 55 减：营业外支出17 38 55 三、利润总额 3 740 2 510 2020 870 5100 减：所得税费用740 510 1250 四、净利润 3 000 2 000 2020 870 3850 归属于母公司的净利润3270 少数股东损益（4）580 580 （部分所有者权益变动项
目）
年初未分配利润9 000 2 500 （4）2500 9000 提取盈余公积300 200 （4）200 300 向投资者（股东）分配利润1500 1000 （4）1000 1500 年末未分配利润10200 3300 （3）3300 （4）3300 10470 （资产负债表项目）
货币资金 2 000 800 2800 应收账款2800 1 200 4000 存货10 000 3 500 13500
长期股权投资
18000 2 000 （1）870 （2）600
（3）12270
8000
固定资产12 000 7 500 （3）1450 20950 无形资产 5 200 1 000 （3）2000 8200 商誉（3）4800 4800 资产总计50 000 16 000 9120 12870 62250 短期借款500 4 000 4500 应付账款 1 000 2 200 3200 其他负债0 800 800 负债合计 1 500 7 000 8500
实收资本（股本）26 000 3 000 （3）3000 26000 资本公积11000 2 000 （3）2000 11000 盈余公积 1 300 700 （3）700 1300 未分配利润10 200 3 300 10470 归属于母公司所有者权益
合计
4 8770 少数股东权益（3）4980 4980 所有者权益合计48500 9 000 5700 4980 53750 负债和所有者权益总计50 000 16 000 5700 4980 62250 根据底稿合并数编制合并资产负债表和合并利润表。

（略）
合并所有者权益变动表（简表）
编制单位：A公司2009年度单位：万元
项目
本年金额
归属于母公司所有者权益少数
股东
权益
所有者
权益合
计
实收资本
或股本
资本公
积
减：库
存股
盈余
公积
一般
风险
准备
未分配
利润
其
他
一、上年年末余额26000 11000 1000 9000 4800 51800 加：会计政策变更
前期差错更正
二、本年年初余额26000 11000 1000 9000 4800 51800
三、本年增减变动金额（减
少以“-”号填列）
300 1470 180 1950 （一）净利润3270 580 3850 （二）直接计入所有者权益
的利得和损失
1．可供出售金融资产公允
价值变动净额
2．权益法下被投资单位其
他所有者权益变动的影响
3．与计入所有者权益项目
相关的所得税影响
4．其他
上述(一)和(二)小计3270 580 3850 (三)所有者投入和减少资本
1．所有者投入资本
2．股份支付计入所有者权
益金额
3．其他
(四)利润分配300 -1 800 -400 -1900 1．提取盈余公积300 -300 0 2．提取一般风险准备
3．对所有者(或股东)的分配-1 500 -400 -1 900
4．其他
(五)所有者权益内部结转
1．资本公积转增资本(或股
本)
2．盈余公积转增资本(或股
本)
3．盈余公积弥补亏损
4．其他
四、本年年末余额26000 11000 1 300 10470 4980 53750
3．（1）计算2008年12月31日P公司以多少成本（全部用现金支付）取得了S公司多少比例的股权？并作出取得股权的会计分录。

2009年度账面净利润=9400+5000-3000=11400（元）
公允价值基础调整后净利润=11400-1000-400=10000（元）
少数股权比例=2000÷10000=20%
购买日合并成本=38600-8000+4000=34600（元）
（验算：商誉=34600—（20000+4600+6000+3000+1000+2400）×80%=5000）
所以，P公司在购买日以34600取得了S公司80%的股权，分录如下：
借：长期股权投资34600
贷：银行存款34600
（2）请做2008年12月31日合并抵销分录。

借：股本20 000
资本公积 4 600
盈余公积 6 000
年末未分配利润3000
固定资产 2 400
商誉 5 000
贷：长期股权投资34 600
少数股东权益7 400
案例讨论题
1．宜华地产分配合并成本是否合理？其目的是什么？
不合理，基本是同类型的资产，只分配给未开发地块就不尽合理。

与实际情况不符合。

其目的与其业绩承诺有关，通过低估开发地盘的价值，可以提高已开发底盘的利润，从而保证承诺的利润。

2．该合并采用什么方法？为什么？如果采用另一种合并方法，结果会如何？
该合并采用的是非同一控制下的合并方法。

因为将合并成本与所取得资产公允价值差记入了当期损益。

如果采用同一控制下合并方法，则合并当年的利润大大减少。

第四章合并财务报表——集团内部交易的会计处理
一、选择题
1．D 2．C 3．ABCD 4．C 5．A 6．BD 7．B 8．A 9．D 10．ABCD
二、业务题
1．2008年：
借：营业收入50000
贷：营业成本47000
存货3000
2009年：
（1）先假设所有内部交易存货均对外出售：
借：营业收入40000
未分配利润-年初3000
贷：营业成本43000
（2）再根据未售存货调整：
借：营业成本6000
贷：存货6000
2．（一）20×9年内部固定资产交易当期编制合并财务报表时编制抵销分录：
借：营业收入310 000
贷：营业成本210 000
固定资产——原价100 000
（二）内部固定资产交易后使用期间连续编制合并财务报表时，各年应编制抵销分录：1．2010年应编制的抵销分录：
（1）应将内部交易固定资产原价中包含的内部销售毛利抵销，并调整期初未分配利润。

借：未分配利润——年初100 000
贷：固定资产——原价100 000
（2）将本会计期间内部交易固定资产多计提折旧抵销，并调整销售费用：
子公司每年计提折旧＝（310 000－10 000）÷5＝60 000（元）
集团公司每年计提折旧＝（210 000－10 000）÷5＝40 000（元）
每年多计提折旧＝600 000－40 000＝20 000（元）
借：固定资产——累计折旧20 000
贷：销售费用20 000
2．2011年应编制的抵销分录：
（1）应将内部交易固定资产原价中包含的内部销售毛利抵销，并调整期初未分配利润。

借：未分配利润——年初100 000
贷：固定资产——原价100 000
（2）将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润：借：固定资产——累计折旧20 000
贷：未分配利润——年初20 000
（3）将本会计期间内部交易固定资产多计提折旧抵销，并调整销售费用：
借：固定资产——累计折旧20 000
贷：销售费用20 000
3．2012年应编制的抵销分录：
（1）应将内部交易固定资产原价中包含的内部销售毛利抵销，并调整期初未分配利润。

借：未分配利润——年初100 000
贷：固定资产——原价100 000
（2）将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润：借：固定资产——累计折旧40 000
贷：未分配利润——年初40 000
（3）将本会计期间内部交易固定资产多计提折旧抵销，并调整销售费用：
借：固定资产——累计折旧20 000
贷：销售费用20 000
4．2013年应编制的抵销分录：
（1）应将内部交易固定资产原价中包含的内部销售毛利抵销，并调整期初未分配利润。

借：未分配利润——年初100 000
贷：固定资产——原价100 000
（2）将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润：借：固定资产——累计折旧60 000
贷：未分配利润——年初60 000
（3）将本会计期间内部交易固定资产多计提折旧抵销，并调整销售费用：
借：固定资产——累计折旧20 000
贷：销售费用20 000
（三）2014年，内部固定资产交易购进的固定资产报废时编制合并财务报表应编制抵销分录：
借：未分配利润——年初20 000
贷：销售费用20 000
3．（1）编制上述内部交易事项的抵销分录。

①借：应付债券60万
贷：持有至到期投资60万
借：应付利息 4.8万
贷：应收利息 4.8万
借：投资收益 4.8万
贷：财务费用 4.8万
②借：营业收入450万
贷：营业成本320万
固定资产130万
借：管理费用 6.5万
贷：固定资产 6.5万
借：应付账款450万
贷：应收账款450万（没有考虑销项税费）
③借：应收账款45万
贷：资产减值损失45万
（2）如按实体理论，指出上述业务对少数股东损益和少数股东权益的影响如何？
如按实体理论，在计算少数股东权益和少数股东收益时，需要将逆销业务引起的未实现损益在少数股权和多数股权之间分摊。

案例讨论题
1．该合并是同一控制下合并还是非同一控制下合并？
非同一控制下合并，因为根据内部交易抵消分录可知，营业成本和管理费用在合并过程中仍有调整，说明是非同一控制下的调整。

2．A公司取得了B公司多少股权份额？
设取得份额为X，则：
（2850-270-600-90）+（800-80-20）X=2450
求得X=80%
3．请解释合并数与个别报表合计数不一致的原因。

内部交易抵消和购买日公允价值与账面价值不一致需要底稿调整引起。

第五章外币交易会计
一．选择题
1C 2A 3AB 4C 5 B 6C 7ABCD 8ABCD 9C 10AD
二、业务题
1.（1）“单一交易”观点
6月1日：
借：物资采购US$175万
贷：应付账款——英镑户US$175万（￡100×1.75）6月31日：
借：物资采购US$5万
贷：应付账款——英镑户US$5万
7月15日：
借：应付账款——英镑户US$180万（￡100）
贷：银行存款——英镑户US$165万（￡100）物资采购US$15万
（该分录也可以分2步编制）
（2）“两项交易”观点
6月1日：
借：物资采购US$$175万
贷：应付账款——英镑户US$175万（￡100）6月31日：
借：汇兑损益US$5万
贷：应付账款——英镑户US$5万
7月15日：
借：应付账款——英镑户（100￡）US$180万
贷：银行存款——英镑户（100￡）US$165万
汇兑损益US$15万
（该分录也可以分2步编制）
2. （1）收回60000美元
借：银行存款——美元户41.4万（US$6万×6.9）贷：应收账款——美元户41.4万
（2）结汇20000美元
借：银行存款13.2万（US$2万×6.6）汇兑损益0.4万
贷：银行存款——美元户13.6万（US$2万×6.8）（3）还款20000美元
借：应付账款——美元户13.8万（US$2万×6.9）贷：银行存款——美元户13.8万
（4）归还长期借款20000美元
借：长期借款——美元户13.4万（US$2万×6.7）贷：银行存款——美元户13.4万
（2）编制余额调整计算表并编制月末调整分录：
7月31日外币余额调整计算表（单位：万元）
科目美元月末调整调整差额
名称余额汇率后额前额（借或贷）
银行存款 2 6.85 13.7 14.2 贷0.5
应收账款 4 6.85 27.4 26.6 借0.8
应付账款 2 6.85 13.7 13.4 贷0.3
长期借款0 6.85 0 0.2 借0.2
合计（略）
期末调整分录：
（1）借：应收账款——美元户0.8万
贷：应付账款——美元户0.3万
银行存款——美元户0.5万（2）借：长期借款——美元户0.2万
贷：在建工程0.2万
（3）20×9年7月份的汇兑差额=0.5+0.8-0.3-0.2+0.4=0.2万（损失）
20×9年7月份计入损益的汇兑差额=0.5+0.8-0.3+0.4=0.4万（损失）
注意：不要漏了业务2的实际兑换损益（损失）。

第六章外币报表折算
一、选择题
1A 2D 3B 4B 5D 6BD 7ABC 8ACD 9ABCD 10ABCD
二、业务题
1．（1）
表6—16 资产负债表
项目20×9年12月31日折算汇率折算为美元金额现金50 000 0.24 12000 应收账款100 000 0.24 24000 存货150 000 0.22 3300 固定资产（净值）800 000 0.23 184000 资产合计 1 100 000 / 223300 应付账款240 000 0.24 57600
长期债券实收资本100 000
500 000
0.24
0.23
24000
115000
留存收益260 000 26700 负债及所有者权益合
计
1100 000 223300
表6—17 利润及利润分配表
项目金额折算汇率折算为美元金额
销货 1 000 000 0.2 200000
销货成本595 000 114800
折旧费100 000 0.23 23000
其他费用149 300 0.2 29860
税前收益155 700 / 32340
所得税费用46 700 0.2 9340
净利润109 000
未分配利润
220 000 60800
（20×8年底）
合计329 000
现金股利69 000 0.21 14490
未分配利润
260 000 26700
（20×9年底）
（2）相同。

本例非货币性资产是按历史成本计价
2．
表6—18 利润及利润分配表
20×9年单位：万货币单位项目金额（欧元）折算汇率折算为RMB金额
一、主营业务收入 2 00010 20000
减：主营业务成本 1 500 10 15000
主营业务税金及
40 10 400 附加
二、主营业务利润460 10 4600
减：管理费用100 10 1000 财务费用10 10 100
三、营业利润350 10 3500
加：投资收益30 10 300 营业外收入40 10 400
减：营业外支出20 10 200 四、利润总额400 10 4000 减：所得税120 10 1200 五、净利润280 10 2800 加：年初未分配利润120 1620 六、可分配利润400 / 4420 减：提取盈余公积70 10 700 应付利润200 100 2000 七、未可分配利润130 1720
表6—19 资产负债表
20×9年12月31号单位：万货币单位
资产欧元折算汇
率
折算为
RMB金额
负债及
所有者权益
欧元折算汇率折算为RMB金
额
货币资金100 11 1100 短期借款45 11 495
应收账款90 11 990 应付账款285 11 3135
存货
190
11 2090 其他流动负
债
110 11 1210 其他流动
资产240
11 2640 长期借款
140 11 1540
长期投资150 11 1650 应付债券170 11 1870 固定
资产原值750
11 8250 所有者
权益
—
减：累计
折旧650
11 7150 实收资本
500 9 4500
固定
资产净值100
11 1100 资本公
积
0 0
在建工程550 11 6050 盈余公积120 1150 无形及其
他资产80
11 880 未分配利润
130 1720
资产合计 1 500 16500 合计 1 500 16500
表6—20 所有者权益变动表
20×9 年单位：万元
实收资本盈余公积未分配利润外币
报表
折算
差额
所有
权益
合计
欧元折算
汇率
人民币欧元
折算
汇率
人民币欧元
人民
币
人民币
一、本年年初余额500 9 4 500 50 9 450 120 1 620 6 570
二、本年增减变动
金额
（一）净利润280 10 2800 （二）直接计入所
有者权益的利得和损
失
880
其中：外币报表折
算差额
880 880
（二）利润分配
1．提取盈余公积70 10 700 -70 -700
2．应付利润-200 -2000 -2000
三、本年年末余额500 9 4 500 120 1150 130 1720 880 8250
第七章参考答案
一、选择题
1．A 2．A．B．C 3．A．C．D 4．A 5．D
6．A 7．A．C．D 8．C 9．D 10．A．B．C．D
第八章参考答案
一、选择题
1．A．B．C．D 2．A．B．C．D 3．A．B 4．A 5．A．B．D 6．A．B。