商业重整：债务重组

非现金资产偿债
由于M公司资金周转发生困难无法偿还供应商160万债务。协 商之后，同意M公司在半年后偿还100万元。
此外我要承担债 务重组的所得税， 本来现金就已经 这么紧张，还要 交税，完了…
无论怎样，对我 来说让步和损失 都太大了
债务人 M公司
协议让步
债权人 供应商
债务重组所得=160-110=60（万） 债务重组当期税款增加=60*25%=15（万）
无论会计还是税法，这 方面的规则基本一致。
三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产， 应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的 资产，可按购入时的价格确定销售收入。
根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》 （国税函[2008]828号）
非现金资产视同转让的流转税问题
采用这种方式不会 增加债权人的税收 负担。
义务将会增加。
债务人
债权人
非现金资产视同转让的企业所得税问题
二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改
变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。
（一）用于市场推广或销售；
（二）用于交际应酬；
（三）用于职工奖励或福利；
（四）用于股息分配； （五）用于对外捐赠； （六）其他改变资产所有权属的用途。
《增值税暂行条例实施细则》
“债务减少”对于债务人
销售货物—有偿转让货物所有权。
来说是一种经济利益，所 以要征收增值税！
货物指有形动产，包括电力、热力等 有偿不但指取得货币，还包括其他经济利益。
《国家税务总局关于以房屋抵顶债务应征收营业税问题的批复》 （国税函[1998]771号） 《国家税务总局关于增值税若干征管问题的通知》 （国税发[1996]155号 ）
全面“营改增”下的不动产转让
《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》 附件1
三、销售不动产 销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是
指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、 构筑物等。
建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作 或者进行其他活动的建造物。
构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。 转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或 者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所 占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。
非现金资产偿债的会计处理
债务的账面价值 160
抵债资产公允价值 130
抵债资产账面价值 120
差额
差额
债务重组利得
资产转让损益
会计是这样处理， 借：应付账款 那么增值税和企 贷：主营业务收入
业所得税怎么办？
应交税费—应交增值税（项税额）
是否要视同销售？ 营业外收入—债务重组利得
债务人
借：主营业务成本 贷：库存商品
思考：如果用房产或土地使用权偿债，还要考虑什么税费？
全面“营改增”下的不动产转让
《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号） 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、 地方税务局，新疆生产建设兵团财务局： 经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开 营业税改征增值税（以下称营改增）试点,建筑业、房地产业、金 融业、生活服务业等全部营业税纳税人,纳入试点范围，由缴纳营 业税改为缴纳增值税。现将《营业税改征增值税试点实施办法》、 《营业税改征增值税试点有关事项的规定》、《营业税改征增值 税试点过渡政策的规定》和《跨境应税行为适用增值税零税率和 免税政策的规定》印发你们，请遵照执行。
非现金资产偿债的会计处理
以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价 值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（营 业外收入）。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差 额，计入当期损益： ①抵债资产为存货的，应当视同销售处理，按存货的公允价值确 认商品销售收入，同时结转商品的销售成本，认定相关的税费； ②抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的 差额，计入营业外收入或营业外支出； ③抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额， 计入投资收益。
商业重整：债务重组
企业重组的形式
《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》
企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或 经济结构重大改变的交易，包括： 企业法律形式的改变 债务重组 股权收购 资产收购 企业合并 企业分立
债务重组的概念
债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照 其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。债务重 组的方式主要包括：
①以现金清偿
②以Leabharlann Baidu现金资产清偿
③以债务转为资本 ④修改其他债务条件以及以上方式组合
债务人
M公司
协议让步
由于M公司资金周转发生困难 无法偿还供应商160万债务， 和供应商协商之后计划开展 债务重组。
债权人 供应商
《破产法》第七条：债务人 不能清偿到期债务，债权人 可以向人民法院提出对债务 人进行重整或者破产清算的 申请。
非现金资产偿债
由于M公司资金周转发生困难无法偿还供应商160万债务。协 商之后，同意M公司以账面价值120万元的“非现金资产”清偿 该项债务，该产品产品公允价值130万元。
太好了，这
堆东西我有 大把库存!
总好过啥都收不 回来，但你不要 高兴得太早...
债务人 M公司
协议让步
债权人 供应商
抵债资产：账面价值1200万，公允价值130万
《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》
债务人
债权人
债务人按支付的债务清偿
债权人按收到的债务清偿
额低于债务计税基础的差额确 额低于债权计税基础的差额确
认“债务重组所得”，相关所 认“债务重组损失”。
得税纳税事项原则上保持不变。
很明显这种重组方式 仍然会增加债务人的
应纳税所得（其他所 得），即是本期纳税
债务重组税务处理
债权的计税基础 160
抵债资产公允价值 130
抵债资产计税基础 120
差额
差额
债务重组所得或损失
资产的所得或损失
以非货币资产清偿债务，应分解为转让非货币性资产、按非 货币性资产公允价值清偿债务两项业务。 《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》
债务重组所得或损失的企业所得税问题