第八章 内部控制与重大错报风险评估

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内部控制概念及其思想的历史演进
图8-1 内部控制五要素之间的逻辑关系
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内部控制概念及其思想的历史演进

（五）企业风险管理——综合框架
该框架对内部控制的定义明确了以下内容： （1）是一个动态的、贯穿企业实体各个层级和单位的 过程； （2）受组织内所有层次人的影响； （3）应用于战略制定； （4）旨在识别影响组织的事件并在组织的风险偏好范 围内管理风险； （5）能够为企业实体的管理层和董事会提供合理保证； （6）为了实现各类目标。
招聘、评估、激励员工的政策、程序和方法是控制环境的重要 组成部分。

8.人力资源政策及实务

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内部控制的构成要素

（二）目标制定
每个企业都面临着因利用内部或外部资源而带来的风 险，目标制定是有效的事项识别、风险评估和风险应 对的前提。 企业的目标

（1）战略目标。 （2）经营目标。 （3）报告目标。 （4）遵循性目标。
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引例：如何对投资企业实行财务监控



3．财务主管承担的责任和风险 财务主管必须对以下事项承担责任与风险： ①不按《会计法》与财经制度办事； ②不执行公司资产管理委员会的决议，与经 营者串通一气，失去监督职能，违法乱纪； ③在重大财务收支及内控制度方面出现重大 失误，造成内部控制弱化、财务管理混乱； ④应该发现可能发生的损失，未及时采取强 制措施而造成重大损失的； ⑤滥用权力，干涉企业正常经营活动，造成 企业重大经济损失的。
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引例：如何对投资企业实行财务监控


二、实行目标管理，强化考核指标体系 对投资企业的财务管理必须明确目标，确保 资产能够增值。原来对车间的考核，指标繁琐， 达不到考核的真正目的。考核指标必须反映经营 的实际状况，现在对化油器厂的考核主要有以下 两个考核指标。 1．利润总额指标。此指标是反映经营成果的 重要指标，企业的一切经营活动都必须围绕此指 标进行。这是衡量化油器厂资产能够保值增值的 重要指标。但在注重利润最大化的同时，更要注 重经济运行质量能做到帐面利润与实际相符，为 此必须考核另一项指标。

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内部控制的构成要素

企业的风险管理框架包括四类目标和八个要素。
四类目标分别是战略目标、经营目标、报告目标和合 法性目标。 八个要素分别是内部环境（internal environment）、 目标制定（objective setting）、事项识别(event i dentification)、风险评估(risk assessment)、风险 应对(risk response)、控制活动(control activity)、 信息和沟通(information & communication)、监控(m onitoring)。 该八要素是企业目标实现的保证，渗透于企业管理过 程之中。它们相互之间存在直接的关系，可以用一个 三维矩阵图来表示（如图8-2所示）。
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引例：如何对投资企业实行财务监控

2、现金流量指标。此指标综合体现了企业资 金营运的质量，是测试企业资产盈利质量的重要 指标。如果没有足够的现金流量支撑利润，那么 利润也是虚的，结果是后患无穷，所以现金流量 指标，是实行财务监控必不可少的指标。通过考 核此指标．可以便化油器厂加强应收帐款管理工 作。同时也促使化油器厂认真做好生产计划与准 备工作，加强市场信息收集工作、分析工作，生 产适销对路的产品，缩短生产周期，保证生产各 环节的有效衔接，减少库存，提高资金利用效率。

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内部控制的构成要素

2.风险偏好

风险偏好是企业在追求价值过程中所愿意接受的风险数量和水 平，反映了企业的风险管理哲学，反过来也影响企业的文化和 经营方式。 企业的董事会是内部环境的重要组成部分，它会影响其他内部 环境的构成要素。

3.董事会


4.诚信原则和道德价值观

诚信原则和道德价值观这一因素是指企业道德和行为标准的确 立及其传递给企业中各层次的人员的过程。
12Leabharlann 引例：如何对投资企业实行财务监控

三、实行全面预算管理 为了尽可能地做到事前控制，便于财务主管监控的可 操作性，必须执行全面预算管理。具体做法是编制年度综 合计划，包括销售计划、生产计划、利润计划、财务收支 计划、劳动工资计划、物资采购计划等等。综合计划的制 定围绕考核指标进行，经过各方面反复平衡后，由厂长颁 布、下达。综合计划是化油器厂的经济运行大纲，一切经 济业务的发生都必须以此为中心展开，任何人都不得跳开 综合计划而另搞一套。对计划的执行情况，每月要进行汇 总分析控制，并对预算执行结果，奖优罚劣，以形成预算 是刚性的思想、人人必须认真贯彻、不折不扣地执行。对 计划的修正，必须由厂长主持，经多方面平衡后，确保考 核指标的完成才能更改，否则财务主管有权拒绝变更。


⑤与公司资产管理委员会共同制定厂长任期 目标、经营责任制、向公司资产管理委员会提出 经营目标及考核办法； ⑥对财务收入情况进行监督，其中一枚财务 印章由财务主管保管，对不合法及有疑问的支出， 可以停止支付或暂缓支付。可以采取强制措施， 制止厂长滥用职权，决策失误及违反财经法规的 行为。对一切可能发生的严重后果，立即向公司 资产管理委员会报告，并及时进行处置。
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引例：如何对投资企业实行财务监控

1．实行财务主管委派制的好处 ①财务主管代表乾通公司对化油器厂实行财 务监控，具有权威性。财务主管的工资福利待遇 是由乾通公司制定并发放，克服了以往财务主管 从属于经营者，职责权限也有限，往往是听命于 经营者的状况，解决了财务主管的后顾之忧，可 以放手大胆工作。
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四、实行财务主管考核制度 对财务主管也要实行考核。每月的报表、财 务收入情况表、预算执行情况，必须在15日之前 上交公司。同时，规定财务主管任期三年后进行 轮换，发生重大问题时及时更换。每季度由公司 对化油器厂的经营状况进行分析，每半年对财务 情况进行审计。

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内部控制概念及其思想的历史演进
COSO报告还将内部控制结构中的三要素扩展为内部控 制整体框架中的五个组成要素： （1）控制环境（control environment）。 （2）风险评估（risk assessment）。 （3）控制活动（control activities）。 （4）信息与沟通（information and communicatio n）。 （5）监控（monitoring）。 这五个要素间有着严密的逻辑关系，如图8-1所示。
能力是完成工作范围内的任务所需要的知识和技能。
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5.培养和评定员工的胜任能力

内部控制的构成要素

6.组织结构

企业的组织结构确定了现有的责任和权力的等级及划分，为计 划、执行、控制和监督其活动提供了框架。

7.权力和责任的分配方法

管理当局要考虑如何以适当的方式将对责权的分配传达给各层 次员工。

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内部控制概念及其思想的历史演进
新的COSO报告在以下几个方面得到了发展： （1）增加了一个观念——风险组合观； （2）发展了内部控制的报告目标，该目标涵盖了企业 所有的报告； （3）增加了一类新目标——战略目标， （4）提出了两个新概念——风险偏好（risk appetit e）和风险容忍度（risk tolerance）; （5）新增了三个风险管理要素，即“目标制定（obje ctive setting）”、“事项识别(event identificat ion)”和“风险应对(risk response)” ICIF 的五要素演变为八个要素，并对原有五个要素进行了 深化和扩展（具体见下文的讨论）。
审
计
李凤娟/主讲
厦门大学出版社
21世纪会计学系列教材
第八章 内部控制与重大错报风险评估
– 第一节 内部控制
– 第二节 重大错报风险评估
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第一节
内部控制
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引例：如何对投资企业实行财务监控

失去了昔日化油器生产的优势，化油器产品 的效益连年滑坡，1999年第一季度起，上海乾通 汽车附件有限公司（以下简称乾通公司）的化油 器车间出现严重亏损，成为该公司最大的亏损产 品。经过慎重研究，决定以原化油器车间为基础， 成立上海乾通汽车附件有限公司化油器厂（以下 简称化油器厂），成为乾通公司的投资企业。化 油器厂是经工商行政部门注册登记的相对独立经 营的非法人机构，实行风险承包，具有较大的经 营自主权，厂长公开招聘，为了搞活机制、扭亏 为盈，乾通公司对化油器厂加强了财务监控。具 体做法如下：

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内部控制的构成要素
管理者通常只趋于关注中短期的风险，但风险应在企 业战略和目标的前提下进行评估。 管理当局应在固有风险和剩余风险两个层次的基础上 对风险进行评估。


（五）风险应对
风险应对可分为规避风险、减少风险、共担风险和接 受风险四类。 选定某一个风险应对方案后，管理当局应在剩余风险 的基础上重新评估风险，即从企业总体风险组合的、 预测的角度重新计量风险。
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引例：如何对投资企业实行财务监控

一、实行财务主管委派制 在吸取了以往经验教训的基础上，乾通公司 提出了对化油器厂的财务主管实行委派制。财务 主管由财务部提名，经公司领导讨论，由总经理 聘任。财务主管的人选必须具备能坚持国家有关 财经法规和会计法，坚持原则，业务水平、政策 水平较高，具有较高的职业道德水平和能独挡一 面的同志担任。


（三）事项识别
事项是指影响目标实现的、来自内外部的潜在事件。 事项既可能带来负面的影响，也可能带来正面的影响。

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内部控制的构成要素