《税法》基础知识入门课程课件讲义

增值税和营业税的税负问题如何理解？ 营业税和增值税的税负问题 是指纳税人实际缴纳的营业税或者增值税占纳税人当期销售货物、提供应税劳务或服务取得的
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全部价款和价外费用的比例。
抵扣进项税，不是只有适用 17%税率才能抵扣吗？ 增值税一般计税方法如下： 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 只要你是一般纳税人，采取一般计税方法，无论你的适用税率是多少，无论你购进货物或服务 适用的税率是多少，进项税都可以抵扣。 购进货物只能从一般纳税人购进吗？ 不是的 1.增值税一般纳税人可以开具 2.小规模纳税人找税务机关代开 假设有甲、乙两个供应商，供应同样的货物，甲为一般纳税人，其报价含税价 117 元，乙为小 规模纳税人，其报价为多少时，可以选择乙？假设：买方地处市区，城市维护建设税为 7%，乙的报 价为 X，乙可以到税务机关申请代开增值税专用发票，则令两种采购方式下成本相同： 117-117/（1+17%）×17% × （1+7%+3%+2%） =X-X/（1+3%） × 3% ×（1+7%+3%+2%） X=101.26 元，为甲报价的 86.55% 因此，当小规模纳税人的含税报价低于一般纳税人含税报价的 86.55%时，可以考虑从小规模纳 税人处购买货物。 一般纳税人只能开增值税专用发票吗？ 不是的 增值税专用发票和增值税普通发票的核心区别就是专用发票能抵扣进项税而普通发票不能抵 扣，所以说，如果你需要抵扣进项税的时候，就要取得增值税专用发票，有些不能抵扣进项税的项 目，比如采购发放给职工的福利用品，税法就规定这个就无法取得增值税专用发票。 思考： 小规模纳税人和一般纳税人谁的税负轻？
元
元
3.批发或零售货物纳税人（流通企业）
年应税销售额≤80 万 ＞80 万元
元
4.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（个体 按小规模纳税人
工商户除外）
——
可选择按小规模纳税
5.非企业性单位，不经常生应税行为的单位和个体工商户
人纳税
——
6.年应税销售额未超过小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请
入销售额；②税率为所包装货物适用税率。
除啤酒、黄酒外的其 无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税
他酒类产品
1.某饮料厂为一般纳税人。2015 年 3 月 10 日向某小卖部销售果汁饮料，开具普通发票上注明
金额 16500 元；同时收取单独核算的包装物押金 1000 元，计算该饮料厂 3 月份应确认的销项税额。
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二、营改增的范围以及税率
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会计实务操作 两档低税率 6%和 11% 低税率 6%
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增值税没有 3%税率
3%真实名字叫“征收率”
6.直销企业
直销企业的销售额为其向直销员收取的全
发票
纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票分别注明，可按折扣后的销
售额征收增值税，未在同一张发票“金额”栏注明折扣金额，仅在发票备注折扣额，不得从销售额
中扣除。
2.以旧换新
类型 税务处理
一般货物 按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格——见例题
金银首饰 可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税——见例题
销项税额＝16500÷（1+17%）×17%＝2397.44（元）
2.某白酒厂为一般纳税人，2015 年 4 月 1 日向某小卖部销售白酒，开具普通发票上注明金额
16500 元；同时收取单独核算的包装物押金 1000 元，计算此业务酒厂 4 月份应确认的销项税额。
销项税额＝（16500＋1000）÷（1+17%）×17%=2542.74（元）
一般货物账务处理
百货大楼销售 A 牌电冰箱，零售价 3510 元／台，若顾客交还同品牌旧冰箱作价 1000 元，交差
价 2510 元就可换回全新冰箱。当月采用此种方式销售 A 牌电冰箱 100 台。
销项税额
=3510/（1+17%）*100*17%=51000（元）
借：银行存款
351000
贷：主营业务收入-A 牌冰箱
类型
税务处理
举例
不得从销售额中减除现金折 销售价款 100 万元，购货方及时付款，给予
（2）销售折扣
扣额。现金折扣计入“财务费 5%的折扣，实收 95 万元。请计算销项税额？
（现金折扣）
用”
【答案】销项税额＝100×17%=17（万元）
按规定开具红字发票，可以从 （3）销售折让
销售额中减除折让额
按规定开具全额增值税负数 （4）销售退回
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纳税人类别登记管理与计税方法
一、一般纳税人与小规模纳税人划分标准
生产类型
小规模纳税人
一般纳税 人
1.生产企业（含加工、修理修配企业）
年应税销售额≤50 万 ＞50 万元
元
2.提供应税服务（营改增）
年应税销售额＜500 万 ≥500 万
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1 简易征收范围 a.小规模纳税人 b.一般纳税人特定应税额行为。 2 应纳税额 按照销售额和征收率计算应纳税额，并不得抵扣进项税。 3 销售额界定 销售货物或提供应税劳务和应税服务向购买者收取全部价款和价外费用。 含税销售额的换算 （不含税）销售额 ＝含税销售额/（1＋6%、11%、13%或 17%）
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一、增值税 （一）概念 1.概念 增值税，是以商品（含应税劳务、销售服务、无形资产或不动产）在流转过程中产生的增值额 为计税依据而征收的一种流转税。 2.什么是增值额呢？
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房地产开发企业销售自行开发的房地产项目
征收率 5%
其他个人
销售的不动产（不含自建、购买的住房）
纳税人类型 不动产经营租赁
一般纳税人 出租不动产（2016 年 4 月 30 日前取得）
小规模纳税人 出租不动产（不含个人出租住房）
其他个人
其他个人出租不动产（不含住房）
个人
出租住房
计税方法 征收率 5% 5%的征收率减按 1.5%计算
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1.折扣折让方式（1）
类型
税务处理
举例
产品不含税售价 100 元/件，购买 价格折扣：销售额和折扣额在同一张发票
10 件以上 8 折优惠。一次销售 11 上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后
件，请计算其销项税额。 的销售额征收增值税。否则，折扣额不得
【答案】销项税额=100×11×80% （1）折扣销 从销售额中减除
×17%=149.6（元） 售（商业折
某企业采用买十送一的方式销售 扣）
货物，单件产品不含税售价 245 元。 实物折扣：按视同销售中“无偿赠送”处
计算销项税额。 理
【答案】销项税额=245×11×
17%=458.15（元）
1.折扣折让方式（2）
税
（2）收入型增值 分期抵扣固定资产的进项税额
税
（3）消费型增值 购入时一次性抵扣固定资产的进项税额（我国 2009 年 1 月 1 日改为消费
税
型增值税）
二、增值税的计税方法
类型
适用范围
应纳税额
一般计税 一般纳税人
方法
当期销项税额-当期进项税额
简易计税 小规模纳税人、一般纳税人特定应税行为
方法
当期销售额×征收率
简易计税方法应纳税额计算 某商店为增值税小规模纳税人，2014 年 1 月取得零售收入 12.36 万元。计算该商店 1 月应缴纳 的增值税税额。 1 月不含税销售额 =12.36/（1+3%）=12（万元） 1 月应缴纳增值税税额 =12*3%=0.36（万元） 简易计税方法应纳税额计算 Part 2 一般纳税人应纳税额计算 购进扣税法： 应纳税额＝当期销项税额-当期进项税额 ＝当期销售额×适用税率-当期进项税额
款 0.02 万元。
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（1）应纳增值税
＝2000×0.02÷（1＋17%）×17%＝5.81（万元）
（2）应纳消费税
＝2000×0.02÷（1＋17%）×5%＝1.71（万元）
3.还本销售
还本销售是企业销售货物后，在一定期限内将全部或部分销货款一次或分次无条件退还给购货
扣缴计税 境外单位或个人在境内提供应税服务，在境内未 接受方支付的价款÷（1+税
方法
设有经营机构的
率）×税率
增值税应纳税额的计算
Part 1 小规模纳税人应纳税额计算 一、简易计税方法 简易计税方法的销售额不包括其应纳的增值税税额，纳税人采用销售额和应纳增值税税额合并 定价方法，按照下列公式计算销售额： 销售额=含税销售额/（1+征收率）
方的一种销售方式。
销售额就是货物销售价格，不得从销售额中扣减还本支出。
4.以物易物
双方均作购销处理。在以物易物活动中，应分别开具合法的票据。如收到的货物未取得相应票