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10
中国上市公司财务造假引发的思考
• 第一，公司治理结构不合理。 • 首先，许多公司存在内部人控制。如银广夏高层队伍基
本都是围绕着陈川而渐次成形的。陈川是银广夏的创始 人，1984年曾南下深圳创业。公司发起人之一为宁夏计 算机技术研究所，而曾任银广夏总裁的张吉生，即担任 过计算机研究所所长。后任银广夏总裁的李有强曾与陈 川合作创业，而身兼财务总监、总会计师、董秘等多职 的丁功民则常驻深圳。
上市公司造假案例及解析
案例：纵横国际（600862）
1
纵横国际（600862）
• 南通纵横国际股份有限公司
2
造假事实
（一）纵横国际在2000年报中，提前将2001年南通市财政局划拨的1320.39万元 财政补贴收入和税款返还确认为2000年度收入，虚构当年利润1320.39万元。
纵横国际分别于2001年1月21日、3月14日和3月15日收到南通市财政局划拨的 2000年数控机床增值税返还款120万元、扭亏增盈补贴1100万元（其中332万元 是江苏省技术进出口公司（以下简称“江苏技术”）汇入南通市财政局账户垫 付的）、地方税费返还100.39万元，合计1320.39万元。然而，纵横国际未执行 财政部2000年7月4日颁布的《股份有限公司税收返还等有关会计处理规定》 （财会[2000]3号）中有关“公司收到的先征后返的增值税，应于实际收到时， 计入补贴收入”和“属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式补助，公司应 于收到时，计入补贴收入”的规定，将上述款项通过“应收补贴款”科目提前 确认为2000年度收入，虚构2000年利润1320.39万元。时任纵横国际总会计师兼 财务部部长庄秀文对此承担直接责任。
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中国上市公司财务造假引发的思考（2）
• 其次，某些上市公司监事会形同虚设，督办不 力，未起到监督经营的作用。有机构曾对我国 34家上市公司监事会7年来运作情况调查后发现， 其中52%没有检查过公司的财务，96%没有发现、 指出过公司董事、经理在执行职务时存在的违 法、违章行为。
5
造假事实（3）
纵横国际虚构2000年草地机内销收入2616万元，虚构利润941.8万元。 为完成2000年的利润目标，在时任纵横国际草地机械分公司（以下简称“草地
机械”）销售分公司总经理赵海泉的安排下，当年有1716台草地机已开票未发 货（发票抵扣联仍保留在公司），移库至公司租赁的仓库中，商品的所有权未 转移。纵横国际将上述未销售出的草地机计作销售收入，由此虚构该分公司销 售收入1953万元，由此纵横国际虚构2000年利润703万元。 另外，纵横国际与北京北方东宝建筑材料有限公司、深圳运纬达机床贸易有限 公司（以下简称“深圳运纬达”）、广东金星园林机具有限公司等公司之间的 销售关系是代销而非经销，庄秀文却将此代销关系认定为经销并以此确认销售 收入。2000年上述三家公司实际代销了196台，而纵横国际的账面销售记录却是 872台。由此虚构草地机械销售收入663万元，虚构纵横国际利润238.7万元。
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图解
虚 卖 出
南通威特 （分公司）
纵横国际
假购 回
虚 构 利 润
云维达（分 公司）
9
虚构控股子公司软件销售收入
2000年末，为满足纵横国际提出的迅速提高利润的需要 在纵横国际控股子公司江苏省纵横同创软件有限公司
（以下简称“同创软件”）原总经理宋小冬和原副总经 理汤春平的安排下，同创软件通过与上海福欣科技有限 公司（以下简称“上海福欣”）等9家客户签定虚假软 件销售合同，虚构软件收入3450万元，虚构利润3450万 元，纵横国际由此虚构2000年利润3105万元（按合并报 表的90%计算）。
3
增值税 返款 120W
政府补 贴
1100W
地方 返税 100.39
W
图解
将明年的返
税款，直接
总计1320.39W
未 收
划入当年 “应收补贴
款”
4
造假事实（2）
纵横国际参股公司镇江长江饲料有限公司（以下简称“长江饲料”）将镇江市 下属财政部门2000年12月给镇江龙山集团有限责任公司的1000万元补贴资金计 入本公司当年补贴收入，由此导致纵横国际虚构合并报表利润420万元。
6
造假证据
• 证明上述事实的主要证据有：纵横国际2000年度销售收入、回款明 细表和2001年度退货情况明细表、2000年度收入明细表、5家主要客 户2000年度应收账款明细账、销售发票清单及销售发票复印件、 1998-2000年草机生产销售明细表、1998-2000年草机销售情况汇总表、 1998-2000年外销草机统计表及内销已开票未发货影响利润情况表、 内销已开票未发货影响毛利情况表、1998-2000年草机内销统计表、 公司将393台割草机存放在上海飞机制造厂的仓储合同、存款凭单、 仓储费发票、付款申请表、公司将割草机存放在南通市中心包装储 运作业区仓库的仓储合同及说明、纵横国际提供的有关情况说明、 有关协议合同、有关客户出具的情况说明及资料、有关人员谈话笔 录等。
应龙山集团有限责任公司（控长江饲料50%股权，以下简称“龙山集团”） 2000年12月提出的补贴申请，镇江市丹徒县财政局和丹徒县黄墟镇财政所以 “补充企业资本公积金”为由分别于2000年12月27日、28日划出500万元和200 万元到丹徒县飞龙贸易中心（龙山集团的关联公司，以下简称“飞龙贸易”）， 飞龙贸易再将金额转入Biblioteka Baidu江饲料；另300万元由黄墟镇财政所于2000年12月21日 直接转给长江饲料。长江饲料在2000年年末，将财政部门补贴给龙山集团的 1000万元资金，计入本公司2000年度的补贴收入。由此导致纵横国际虚构合并 报表利润420万元（按照投资比例42%计算）。
7
虚构数控机床销售收入
2000年12月，为完成董事会安排的销售任务 在徐鲁萍的同意下，庄秀文要求纵横国际的财务人员向
深圳运纬达开具了5台数控机床的销售发票，并确认销 售收入382.05万元。2001年纵横国际又通过南通威特机 械有限公司（以下简称“南通威特”，纵横国际分公司） 开票将上述5台数控机床从运纬达（纵横国际分公司） 购回自用。事实上，这5台数控机车2000年度从未出过 纵横国际仓库。为此，纵横国际虚构5台数控机床382.05 万元的销售收入，由此虚构2000年利润179.51万元。
中国上市公司财务造假引发的思考
• 第一，公司治理结构不合理。 • 首先，许多公司存在内部人控制。如银广夏高层队伍基
本都是围绕着陈川而渐次成形的。陈川是银广夏的创始 人，1984年曾南下深圳创业。公司发起人之一为宁夏计 算机技术研究所，而曾任银广夏总裁的张吉生，即担任 过计算机研究所所长。后任银广夏总裁的李有强曾与陈 川合作创业，而身兼财务总监、总会计师、董秘等多职 的丁功民则常驻深圳。
上市公司造假案例及解析
案例：纵横国际（600862）
1
纵横国际（600862）
• 南通纵横国际股份有限公司
2
造假事实
（一）纵横国际在2000年报中，提前将2001年南通市财政局划拨的1320.39万元 财政补贴收入和税款返还确认为2000年度收入，虚构当年利润1320.39万元。
纵横国际分别于2001年1月21日、3月14日和3月15日收到南通市财政局划拨的 2000年数控机床增值税返还款120万元、扭亏增盈补贴1100万元（其中332万元 是江苏省技术进出口公司（以下简称“江苏技术”）汇入南通市财政局账户垫 付的）、地方税费返还100.39万元，合计1320.39万元。然而，纵横国际未执行 财政部2000年7月4日颁布的《股份有限公司税收返还等有关会计处理规定》 （财会[2000]3号）中有关“公司收到的先征后返的增值税，应于实际收到时， 计入补贴收入”和“属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式补助，公司应 于收到时，计入补贴收入”的规定，将上述款项通过“应收补贴款”科目提前 确认为2000年度收入，虚构2000年利润1320.39万元。时任纵横国际总会计师兼 财务部部长庄秀文对此承担直接责任。
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中国上市公司财务造假引发的思考（2）
• 其次，某些上市公司监事会形同虚设，督办不 力，未起到监督经营的作用。有机构曾对我国 34家上市公司监事会7年来运作情况调查后发现， 其中52%没有检查过公司的财务，96%没有发现、 指出过公司董事、经理在执行职务时存在的违 法、违章行为。
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造假事实（3）
纵横国际虚构2000年草地机内销收入2616万元，虚构利润941.8万元。 为完成2000年的利润目标，在时任纵横国际草地机械分公司（以下简称“草地
机械”）销售分公司总经理赵海泉的安排下，当年有1716台草地机已开票未发 货（发票抵扣联仍保留在公司），移库至公司租赁的仓库中，商品的所有权未 转移。纵横国际将上述未销售出的草地机计作销售收入，由此虚构该分公司销 售收入1953万元，由此纵横国际虚构2000年利润703万元。 另外，纵横国际与北京北方东宝建筑材料有限公司、深圳运纬达机床贸易有限 公司（以下简称“深圳运纬达”）、广东金星园林机具有限公司等公司之间的 销售关系是代销而非经销，庄秀文却将此代销关系认定为经销并以此确认销售 收入。2000年上述三家公司实际代销了196台，而纵横国际的账面销售记录却是 872台。由此虚构草地机械销售收入663万元，虚构纵横国际利润238.7万元。
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图解
虚 卖 出
南通威特 （分公司）
纵横国际
假购 回
虚 构 利 润
云维达（分 公司）
9
虚构控股子公司软件销售收入
2000年末，为满足纵横国际提出的迅速提高利润的需要 在纵横国际控股子公司江苏省纵横同创软件有限公司
（以下简称“同创软件”）原总经理宋小冬和原副总经 理汤春平的安排下，同创软件通过与上海福欣科技有限 公司（以下简称“上海福欣”）等9家客户签定虚假软 件销售合同，虚构软件收入3450万元，虚构利润3450万 元，纵横国际由此虚构2000年利润3105万元（按合并报 表的90%计算）。
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增值税 返款 120W
政府补 贴
1100W
地方 返税 100.39
W
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将明年的返
税款，直接
总计1320.39W
未 收
划入当年 “应收补贴
款”
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造假事实（2）
纵横国际参股公司镇江长江饲料有限公司（以下简称“长江饲料”）将镇江市 下属财政部门2000年12月给镇江龙山集团有限责任公司的1000万元补贴资金计 入本公司当年补贴收入，由此导致纵横国际虚构合并报表利润420万元。
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造假证据
• 证明上述事实的主要证据有：纵横国际2000年度销售收入、回款明 细表和2001年度退货情况明细表、2000年度收入明细表、5家主要客 户2000年度应收账款明细账、销售发票清单及销售发票复印件、 1998-2000年草机生产销售明细表、1998-2000年草机销售情况汇总表、 1998-2000年外销草机统计表及内销已开票未发货影响利润情况表、 内销已开票未发货影响毛利情况表、1998-2000年草机内销统计表、 公司将393台割草机存放在上海飞机制造厂的仓储合同、存款凭单、 仓储费发票、付款申请表、公司将割草机存放在南通市中心包装储 运作业区仓库的仓储合同及说明、纵横国际提供的有关情况说明、 有关协议合同、有关客户出具的情况说明及资料、有关人员谈话笔 录等。
应龙山集团有限责任公司（控长江饲料50%股权，以下简称“龙山集团”） 2000年12月提出的补贴申请，镇江市丹徒县财政局和丹徒县黄墟镇财政所以 “补充企业资本公积金”为由分别于2000年12月27日、28日划出500万元和200 万元到丹徒县飞龙贸易中心（龙山集团的关联公司，以下简称“飞龙贸易”）， 飞龙贸易再将金额转入Biblioteka Baidu江饲料；另300万元由黄墟镇财政所于2000年12月21日 直接转给长江饲料。长江饲料在2000年年末，将财政部门补贴给龙山集团的 1000万元资金，计入本公司2000年度的补贴收入。由此导致纵横国际虚构合并 报表利润420万元（按照投资比例42%计算）。
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虚构数控机床销售收入
2000年12月，为完成董事会安排的销售任务 在徐鲁萍的同意下，庄秀文要求纵横国际的财务人员向
深圳运纬达开具了5台数控机床的销售发票，并确认销 售收入382.05万元。2001年纵横国际又通过南通威特机 械有限公司（以下简称“南通威特”，纵横国际分公司） 开票将上述5台数控机床从运纬达（纵横国际分公司） 购回自用。事实上，这5台数控机车2000年度从未出过 纵横国际仓库。为此，纵横国际虚构5台数控机床382.05 万元的销售收入，由此虚构2000年利润179.51万元。