商品流通企业成本核算案例

商品流通企业成本核算案例
新的《企业会计准则第1号—存货》应用指南中指出，商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊：对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

企业采购商品的进货费用金额较少的，可以在发生时直接计入当期损益。

那么在实际工作中到底怎样运用呢？
某商品流通企业采用数量进价金额核算，发生了如下经济业务：购进洗衣粉2 000箱，每箱40元，计货款80 000元，增值税13 600元，运费1 000元，采用托收承付结算方式。

财会部门收到开户银行转来的托收凭证、专用发票、运费凭证，审核无误后，当即承付货款。

仓储部门已将商品验收入库。

账务处理如下：
一、增设“进货费用”账户，将进货费用按商品类别进行归集，期末在已销商品和结存商品之间进行分摊
借：库存商品——洗涤用品类80
应交税费——应交增值税（进项税额） 13
进货费用——洗涤用品类
贷：银行存款94
会计期末，假定库存商品——洗涤用品类账户期初余额为526 000元，本月增加624 000元，期末余额为470 000元，进货费用——洗涤用品类账户期初余额为37 096元，本月增加42 584元，按商品存销比例分摊进货费用：
进货费用分摊率=（该类商品期初结存进货费用+该类商品本期增加进货费用）÷（该类商品期初余额+该类商品本期增加额）=（37 096+42 584）/（526 000+624 000）×100%=% 该类结存商品应分摊的进货费用=该类商品期末余额×分摊率=470 000×%=32 430（元）
该类已销商品应分摊的进货费用=该类商品进货费用合计-该类结存商品应分摊进货费用=37 096+42 584-32 430 =47 250（元）
根据计算结果账务处理如下：
借：主营业务成本47
库存商品——洗涤用品类——进货费用 32
贷：进货费用 79
下月初，将库存商品中包含的进货费用用红字冲回。

通过进货费用分摊后，主营业务成本账户所反映的是包含采购费用的商品销售成本，库存商品账户反映的是包含采购费用的商品进价。

这样，一方面大大简化了逐一计算商品采购成本的工作量（与直接计入采购成本的方法比较）；另一方面计算的结果也更为准确，企业财务状况和经营成果的反映也更为真实（与直
接计入当期损益比较）。

当然也增加了月末的工作量。

二、计入存货采购成本
承上例，账务处理如下：
借：库存商品——洗涤用品类80 （单位成本为
80 930/2 000=元/箱）
应交税费——应交增值税（进项税额） 13
贷：银行存款94
这样，商品购进的入账价格与其他行业存货核算指标口径一致，便于比较分析，同时结转的商品销售成本也是真正意义上的采购成本。

计算出来的经营成果也相对比较准确。

但是由于商品流通企业采购的商品品种较多，如果将进货费用在不同的商品品种之间进行分配，势必加大会计核算的工作量，增加会计核算成本。

三、计入当期损益
承上例，账务处理如下：
借：库存商品——洗涤用品类80
应交税费——应交增值税（进项税额） 13
销售费用
贷：银行存款94
这种方式的优点是便于操作，不必逐一计算采购成本，减少了核算的工作量，但不符合会计信息质量要求，不能真实地反映企业的财务状况和经营成果。

主要体现在以下几方面：
第一，由于进货费用计入了当期损益，无论商品流通企业采用数量进价金额核算还是售价金额核算，在编制资产负债表时，存货成本都是按买价列入存货项目内，存货成本不真实。

第二，当所购商品没能在当期销售尤其需跨年度销售时，该批商品的进货费用是从其他商品的销售收入中得到补偿的，结转的已销商品销售成本也不是该批商品的实际成本，仅仅是原进价，在编制利润表时，经营成果不准确。

第三，当进货费用较高或进货集中的情况下，还会引起年度中利润大起大落，不利于对各期经营成果进行正确评价。

通过上面的分析与比较，笔者认为，商品流通企业应根据本单位的实际情况，选择合适的处理方式。

当经营的商品品种不多时，可以将进货费用计入采购成本；当进货费用的金额很少时，可以直接计入当期损益；一般情况下，应将进货费用先在“进货费用”账户中进行归集，然后在期末对进货费用在已销商品和结存商品中进行分摊。