第三章会计核算基础

◆计算需要折现率数据
☆ 未来现金流入
第1年
现值
第2年
☆☆☆
第3年
☆☆☆☆ ☆
第4年
☆☆
第5年
☆☆☆
第6年
☆☆☆☆ ☆☆
（折现率）
未来现金总流入
（五）公允价值
◆是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行 资产交换或者债务清偿的金额
是在公平交易，信息充分的情况下， 交易双方自愿并认可的价格。
◆一般对于金融市场的许多金融产品采用公允价值， 如对交易性金融资产和交易性金融负债的计量
4.权责发生制与收付实现制的比较举例
Байду номын сангаас
证会计工作正常进行和会计信息质量， 对会计核算的范围、内容、基本程序和 方法等所做的基本假定。
前提 条件
核算范围 核算内容 核算程序 核算方法
会计 核算
二、会计假设的内容 1.会计主体假设 （1）会计主体假设的定义 企业应当对其本身发生的交易或者事项
进行会计确认、计量和报告。 ◆会计所服务的特定的经济组织。 ◆记录和反映企业本身的各项生产经营活动。
第三章 会计核算基础
第一节 会计假设 第二节 会计信息质量特征 第三节 会计要素确认、计量及其要求 第四节 权责发生制与收付实现制
会计核算基础
会计核算基础是指会计核算应当 具备的前提条件，以及在这个前提下进行 会计核算的应当遵循的标准和质量要求。
前提 条件
会计 核算
标准 要求
第一节 会计假设
一、会计假设的定义 ◆也称会计核算的基本前提，是为保
第三节 会计要素确认、计量及其要求
一、会计要素确认与计量的含义
（一）会计要素确认
●将交易或事项作为一项会计要素加以记录的过程——初始确 认；
●将交易或事项作为一项会计要素列入财务报告的过程——最
终确认。
经济 业务
初始确
会认
计
要 素
账簿
最终确 认
财务报告
1.初始确认条件
（1）符合要素定义；
（2）有关经济利益很可能流入或流出企业；（可 能性50%以上）
会计分期
（2）确立会计分期前提的意义
◆解决了会计核算的基本程序，明确了何时记 账、算账和报账。
◆可以分期结算账目、编制财务会计报告， 提供会计信息。 ◆使权责发生制原则、配比原则等原则的建立 成为可能。
4.货币计量 （1）货币计量的定义 企业会计应当以货币计量。 ◆以货币为主要计量单位（辅之以实物量、 劳动工时等计量单位）记录和反映会计主体的 生产经营活动。解决了会计核算的方法。 ◆采用币值稳定的货币为前提。
2.权责发生制确认收入和费用举例
3.权责发生制确认收入和费用的特点
（1）考虑预收款项和预付款项，以及应计收入 和应计费用。
（2）日常账簿记录不能完整反映本期收入与费 用，应于会计期末进行账项调整。
（3）核算手续复杂，反映不同会计期间的的收 入和费用比较合理，可正确计算经营成果。
（4）适用范围：制造业企业等。
（3）有关价值可靠计量。
2.最终确认条件 （1）符合要素定义； （2）符合要素确认条件。 注：二者必需同时具备，缺一不可。
（二）会计要素计量
●对交易或事项引起的会计要素变动金额的确认过程。
1.会计计量属性的种类 历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值
（一）历史成本
又称为“实际成本”或“原始成本”。 ◆历史成本计量的优点：
二、会计要素确认与计量的要求 （一）划分收益性支出与资本性支出 ●凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周 期）有关的，应作为收益性支出。 ●凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周 期）有关的，应作为资本性支出。
目的：合理确定费用的计入期间，准确确认各期 利润及资产。
划分收益性支出与资本性支出
持续经营假设
（2）确立持续经营前提的意义 ◆明确了会计核算的时间范围和内容
（资金正常运动期间发生的经济活动）。 ◆是“会计分期”假设和实际成本原则
和配比原则等建立的基础。
3.会计分期 （1）会计分期的定义
企业应当划分会计期间，分期结算账目和编 制财务会计报告。
◆ 把企业持续不断的生产经营过程（资金运 动）划分为相等的会计期间。 ◆会计期间分为年度和中期。
● 其后，各项财产如果发生成本变动， 除法律法规另有规定者外，企业不得自行调整 其账面价值。
历史成本计量
第四节 权责发生制与收付实现制
一、研究权责发生制和收付实现制的意义
权责发生制与收付实现制确认收入和费用的两 种方法（处理基础）。
企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关 的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致（见下 图）。 为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要 研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。
7.谨慎性原则
又称稳健性原则或保守性原则。 企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应
当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估 负债或费用。 如：对于应收账款计提坏账准备； 固定资产采用加速折旧法。
7.谨慎性原则
8.及时性原则 企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会 计确认、计量和报告，不得提前或者延后。
(2）于会计期末根据账簿记录确定本期收入与费用， 不存在期末账项调整问题。 （3）核算手续简单，强调财务状况的切实性，但缺 乏不同会计期间的可比性。 （4）适用范围：行政、事业单位。
三、权责发生制 也称应收应付制或应计制。
1.权责发生制确认收入和费用的标 准——应收应付 在处理与收入和费用有关的交易或者事项时， 凡属于本期实现的收入，不论款项是否收到， 都作为本期收入处理； 凡属于本期应负担的费用，不论款项是否实际 支付，都作为本期费用处理。
2.相关性原则
投资者和债 权人等
国家宏观经济管 理部门
会计 信息
企业内部的经营 管理者
其他方面
3.可理解性 企业提供的的信息应当清晰明了，便于财务会 计报告使用者理解和运用。
4.可比性原则 企业提供的会计信息应当具有可比性。
●同一企业在不同时期的纵向可比； ●不同企业在同一时期的横向可比。
纵向 可比
1、数据客观 2、随时可以查证 3、防止随意更改 4、核算手续简化 ◆缺点：通货膨胀时不能用。 我们本教材主要的计量基础就是历史成本
（二）重置成本
又称为现行成本计价。 ◆是指按照当前市场条件下，重新获得同样一项资产
所需要支付的现金或现金等价物。
◆重置成本不等于资产的现时售价 （有运费等问题） ◆缺点：缺少客观性。
额
偿的金额
2.会计计量属性的选择 ●企业在对会计要素进行计量时，一般 应采用历史成本。 ●采用其他成本计量属性时，应保证所 确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
五种会计计量属性
历史成本 被普遍采用并认可的计量属性。
重置成本 可变现净值 现值 公允价值
只有在会计要素金额能 可靠获取，并能予以计 量的时候，可以使用。
（二）收入与费用配比 ●因果关系的配比：企业一定会计期间的 收入和与其相关的费用之间的配合比较 ●时间关系的配比：同一会计期间内的各 项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会 计期间内确认
收入与费用配比
（三）历史成本计量 ●也称实际成本计量，或原始成本计量
● 企业的各项财产在取得时应当按照 实际成本计价
假定在5月实际收到货款。 全部计算为5月份的收入。
3月实际付款。全部计算为3月份的费 用，其他月份不再分摊费用
★对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。
2.收付实现制确认收入和费用举例
3.收付实现制确认收入和费用的特点
（1）不考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和 应计费用。 只要款项已收入或支出，就作为当期收入和费用处 理。
货币计量
（2）确立货币计量前提的意义 ◆货币是商品的一般等价物，能用以计量所有
会计要素，也便于综合。
◆使历史成本原则、可比性原则等原则的建立成为 可能。
第二节 会计信息质量特征
一、会计信息质量特征的含义 ◆会计信息的质量要求。 ◆会计信息质量标准。
二、会计信息质量要求的内容 1.可靠性 企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会
计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求 的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实 可靠，内容完整。
虚假
经济业 务
停 会计 核算
虚假
会计信 息
停 会计 报告
2.相关性原则
企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的 经济决策需要相关。
有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将 来的情况做出评价或者预测。
五种属性的理解
计量属性
对资产的计量
对负债的计量
历史成本
按购置时的金额
按承担现实义务时的金额
重置成本 可变现净值 现值
公允价值
按现时购买的金额
按现在偿还的金额
按现时销售的金额
按预计使用和处置产生的未来 按预计期限内需要偿还的净
现金流入量折现金额
现金流出量折现的金额
按交易双方自愿进行交易的金 按交易双方自愿进行债务清
（2）会计主体假设的意义 ◆明确了核算的空间范围，解决了会计核 算谁的经济业务、为谁记账的问题。 ◆是持续经营、会计分期和货币计量假设和全 部会计质量质量要求原则建立的基础。
会计主体假设
2.持续经营假设 （1）持续经营假设的定义
企业会计确认、计量和报告应当以 持续经营为前提。
◆以会计主体持续、正常的经营活动为 前提，而不考虑其破产和清算等特殊情况。
★如提取固定资产折旧方法的使用等
4.可比性原则 ●不同企业在同一时期的横向可比。
横 向 可 比
5.实质重于形式原则
企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确 认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的的法律 形式作为依据。
5.实质重于形式原则
6.重要性原则 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、 经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。
（市场上可能无同类商品，只能主观估计）
（三）可变现净值
◆是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一 步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净 值。
预计售价 （库存商品）
销售时，预计税 金、销售费用等
可变现净值
（四）现值
◆现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现 后的价值，是考虑货币的时间价值因素等的一种计 量属性。
举
例
例2：7月10日销售产品40 000元， 参
8月10日收款存入银行。
见
教
材
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以上业务的发生都与企业收入和费用有关，采用 不同的确认方法，其结果是大不相同的。
二、收付实现制 也称现收现付制或现金制。
1.收付实现制确认收入和费用的标准—实收实付
在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡 实际收到了款项即作为本期收入处理； 凡实际支出了款项即作为本期费用处理。 而不问其是否属于本期的收入和费用。