管理会计信息质特征具体内容

二、管理会计信息质特征具体内容

管理会计主要为企业内部管理人员的计划、控制、决策等管理活动提供信息服务，发挥会计信息的管理职能。管理会计信息的加工和输出，只服从管理人员的需要，不受法定会计规范和固有会计程序的束缚，它主要通过预测、计划、计算、评估、比较等程序加工信息。但管理会计信息对管理当局的有用性取决于其所提供信息的质量特征。管理会计信息质量特征，是管理会计目标的具体化，而管理会计目标则是决定管理会计信息质量特征的基础。直到目前，管理会计信息质量特征尚未引起会计理论界和实务界的重视，更未达成共识。笔者认为，根据管理会计的基本特征和侧重于为企业管理者提供信息服务这一基本目标，管理会计所提供的信息必须具备以下质量特征：

1．相关性。

，有助于提高管理者的决策能力。例如，在运用差量分析法进行短期经营决策时，差量收入、差量成本、差量收益就是对预期结果有用的信息。按美国管理会计实务委员会的说明，管理会计要为各级管理人员选择并提供下列有用信息：计划、评价和控制经营活动；维护组织的资产安全；与企业外部各利益集团沟通。简言之，管理会计的目标决定了其所提供的信息应与企业决策、控制等管理活动的需要密切相关。

管理会计相关信息具有两个特征：一是通过预测获得未来信息。历史信息通常作为预测未来的基础信息，而不作为决策的直接依据；二是包含可供选择方案之间能用货币计量的差额“相关信息”意味着所提供的信息不仅要与所决策的问题密切相关，而且还要能帮助管理者发现差别，从差别中做出选择和判断。

2．及时性。

只有及时的信息，才有助于管理当局做出正确的决策；反之，过时的信息将会导致决策的失误。强调信息的及时性，必须明确及时性与精确性的关系。在需要信息时．速度往往高于精确。信息获得速度越快，则经理人员越能迅速解决问题。经理人员往往宁愿以牺牲部分精确性换取信息的立即可用。因此，在管理会计上，估计值或近似值可能比精确的信息更为有用。及时性本身不能增加相关性，但不及时的相关信息将使相关性完全消失。

在某些情况下，管理会计信息的及时性。要求会计人员定期提供计划性信息。例如，每日的现金收支报告，将有助管理当局有效地管理安排日常现金使用。

而每周的产品成本报告，则有助于管理当局对产品成本的有效控制。在另一些情况下，管理会计信息的及时性，则要求管理会计师以不定期为基础或只在需要时编制管理会计报告，为管理当局提供决策信息。

3．准确性。

。信息总是越精确越好，但要考虑到及时性及获取高精度信息所需要的处理成本，因而在管理会计中，信息的准确性以不影响决策的正确性为标准。决策的问题不同，对信息的准确程度的要求也不同。由于企业管理中决策问题千差万别，对管理会计信息的准确性也就难以有一个统一的普遍适用的标准。“不影响决策的正确性”就是管理会计信息的“有效使用范围”。

正是基于这一点，管理会计可以采用近似的方法来获取信息的近似值或估计值，以此来简化信息的处理程序，提高信息的处理效率，降低信息的处理成本。

4．简明性。

管理会计信息的价值在于对决策有用。而简明性是指管理会计所提供的信息，不论在内容还是在形式上，都应简单明确，易于理解，使信息使用者理解它的含义和用途，并懂得如何加以使用。明确而易于理解的信息，有助于管理人员将注意力集中于计划与控制活动中的重大因素上。例如，在管理当局提供有关成本控制的信息时，揭示成本差异的信息将有助于管理当局重视差异，并采取有效措施，消除不利差异．保持有利差异，从而促进企业的健康发展。

5．一贯性。

其目的在于使企业本身各个年度的管理会计信息能够互相可比；否则，管理会计就无法确定单位财务状况和经营成果的变化是来自单位的运营活动．还是由于采用了不同的规则、程序和方法所造成的。应注意的是。一贯性并不排斥因客观条件变化而采用不同的规则、程序和方法，只要这种变化能够提高管理会计信息的有用性。

6．灵活性。

灵活性是指数据能够成为几种不同类型的信息从而为不同管理服务的程度。它既取决于所应用的基本数据的类型，又取决于每个类型的综合程度。例如，我们既可以按成本性态将成本分为固定成本和变动成本，以满足预测、决策的需要，又可以按可控制性分为可控成本和不可控成本，以便于进行成本控制和责任考核。灵活的信息分类能够更好地适用不同的管理要求，并减少管理所需要的信息数量。

7．客观性。

出基本相同的计量结果和验证结论。客观性要求管理会计信息是中立的，不带任何偏向，特别是当数据用来对业绩进行评价或作为解决分配资源争端的依据时，更应如此。

8成本—效益平衡性。

以上各项管理会计的信息质量特征可以看作是为适应管理当局的各种需要提供信息的通用指南。在运用这些指南时，必须同时考虑各管理人员的各种特定需要，并根据其需要提供管理会计信息。但取得这些信息要花费一定的代价。因此，必须将形成、使用一种信息所花费的代价与其在决策和控制上所取得的效果进行具体对比分析，借以确定在信息的形成、使用上如何以较小的代价取得较大的效果。无论信息有多重要，只要其成本超过其所得，就不应形成、使用这一信息。因此，信息的成本—效益平衡性，可以看作是管理会计信息的一个约束条件。