第13章 货币资金审计

要求： （1）根据盘点结果编制“库存现金盘点表” （2）指出现金盘点过程中发现并有待进一步 审查的问题

检查盘点记录
项目 项 次 人民币 外 币 面额
实有现金盘点记录
人民币 张 金额 张 外币 金额
上一日账面库存余额
盘点日未记账传票收入金额
1
2
1447
400
100元
50元
盘点日未记账传票支出金额
（3）抽查大额现金收支。注册会计师应重点关注大额现金收 支业务，检查其内容是否合法，有无授权批准；对与被审 计单位生产经营业务无关的大额收支，应查明原因，并作 相应记录。 （4）检查现金收支的正确截止。被审计单位资产负债表上的 现金数额应以结账日实有数为准，因此，注册会计师必须 验证现金收支的截止日期，如对结账日前后一段时期内现 金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。 （5）审核外币现金的折算是否正确。 （6）审核现金在资产负债表上的披露是否恰当。
第13章 货币资金审计
本章概要
1.货币资金业务循环
2.货币资金内部控制及测试
3.现金的实质性测试 4.银行存款的实质性测试
13.1

货币资金业务循环
货币资金与其它业务循环直接相关。
货币资金与业务循环的关系 ：见图表13-1 所涉及的凭证和会计记录主要有：

（1）现金盘点表；
（2）银行对账单； （3）银行存款余额调节表； （4）有关科目的记账凭证； （5）有关会计账簿，主要是现金和银行存款日记账。
（1）核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。 （2）实施实质性分析程序 计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单 位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当， 评估利息收入的合理性。
（3）检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表。 ①目的：证实资产负债表所列银行存款是否存在。 ②重点关注：调节表中未达账项的真实性以及资产负债 表日后的进账情况。 ③审核程序： 将资产负债表日银行对账单与银行询证函回函核对，确 认是否一致； 检查银行存款余额调节表中的加计数是否正确，调节后 银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致； 检查调节事项的性质和范围是否合理；（关注跨行转账 业务、未达账项的期后入账情况） 检查是否存在未入账的利息收入和利息支出； 检查是否存在其他跨期收支事项； 检查银行存款调节表中支付异常的款项。

银行间资金转移的分析 如果被审计单位不只拥有一个银行账户，审计人 员应对会计年度结束前后一两周内的银行间资金 转移进行测试，目的是检查被审计单位是否存在 利用年终在途支票进行舞弊的行为以及有关错误。 资金转移用于掩饰资金短缺 资金转移用于高估货币资金，粉饰财务状况 资金转移用于虚增经营成果

存在的问题： （1）白条抵库，应经过有关人员正式审批转作其 他应收款，或限期归还。 （2）账实不符，除白条外，现金短缺176元，应查 明原因，按规定追究有关人员责任。 （3）库存现金超过限额，应将超额现金及时送存 银行。 （4）出纳未及时登记现金日记账，应坚持现金的 日清月结。

13.4 银行存款的实质性测试
销售与收款循环 主营业务收入 现销
采购与付款循环 预付账款 预付
应收账款
收回
①
②
应付款
支付
货币资金
①销售与收款循环 ⑤ 筹资与投资循环 ②采购与付款循环 ③存货与仓储循环 ④ 筹资与投资循环 存货与仓储循环 存货 现购 筹资与投资循环 短（长）期借款 还款 借款 ④ ③ 应付职工薪酬 支付 ③ 股本 发行股票 应付利息（股利） 支付 应收利息（股利） 收回 ⑤ 购入债券 出售债券 ⑤ 长期股权投资、持有至到期投资 购入股票 出售股票
银行间资金转移分析表
银行账户 支票 号码
1120391 1120392
支付日期 金额 企业 记帐日 银行 支付日
12月30日 12月30日
收入日期 企业 记账日
12月29日 1月6日
来自
工行 工行
转入
中行 中行
银行 收入日
12月31日 12月31日
800 000 12月29日 650 000 12月29日
13.3 库存现金的实质性测试
（1）核对库存现金日记账与总账的余额是否相符。 （2）监盘库存现金。 ◆ 盘点目的：证实库存现金是否存在 ◆ 盘点范围：已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金 ◆ 盘点人员：盘点时必须有出纳员和会计主管参加，并由注 册会计师进行监盘。 ◆ 盘点步骤： ①制定盘点计划，确定监盘时间 对企业各部门保管的库存现金实施突击检查 时间最好选择在上午上班前或下午下班时 若企业现金存放部门不止一处，应同时盘点
资金钩稽表示例
6月30日 银行对账单 银行对账单余额 167 183.23
资金收到
资金支付
12月31日 银行对账单 89 245.59
1 234 652.16 1 312 589.80 （66 839.60） 123 678.90
加：企业已入账银行未入账收支差额 其中：起始日 结束日 66 839.60

高现金舞弊
某些上市公司的现金非常高，远远不是为了满足日常经营的需 要（刚刚上市、增发或配股的除外），这么高的现金，可 能是因为以下原因： 1、 大量现金本来就是虚构的，根本不存在。 2、 大股东或实际控制人早就占用了这笔资金，只是在报告期 还回，暂时放在账上。 3、 为某些幕后的某些交易作准备。 4、 现金被冻结或质押，公司根本无法动用。 现金受限通常有以下特征： 1、 银行存款的数额变化非常小。 2、 现金充裕，但四处举债，甚至是贷款逾期不还。 3、 流动资金不足，但有相当多的定期存款、其他货币资金。 4、 其他货币资金的金额较大，但没有说明对应的使用目的。
1120393 1120394
工行 农行
中行 交行
400 000 1月3日 900 000 1月3日
12月29日 12月30日
12月29日 12月31日
12月30日 12月31日
资金的钩稽 如果审计人员认为被审计单位的内部控制 薄弱，则可以编制被审计年度内几个月份 的资金钩稽表，将被审计单位所有的资金 收入和支付与银行对账单的借方和贷方进 行核对，以检查资金收付中的错误或舞弊。 资金钩稽表具有与银行余额调节表相同的 作用。
例：2008年2月10日上午8时，注册会计师参加了对M公司库存现金的盘 点工作，其盘点结果如下： （1）实点库存现金（人民币）情况如下：
100元 10元 2元 5角 1角
2张 40张 60张 20张 40张
50元 5元 1元 2角
4张 30张 4张 45张
（2）查明现金日记账截止2008年2月8日的账面余额为1447元。 （3）查出当年2月9日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证金额为400 元。 （4）查出当年2月9日已经办理付款手续尚未入账的付款凭证金额为324 元。 （5）查出当年1月2日出纳员以白条借给某职工现金250元。 （6）银行核定该公司的库存现金限额为800元。 （7）2007.12.31账面现金余额1560元，08.1.1—08.2.8账面现金收入 5320元，现金支出5433元。
②审阅现金日记账和现金收付凭证，检查日记账与凭证的 内容和金额是否相符，日期是否相符或接近，防止企业为 达到账实相符而编造虚假凭证。 ③由出纳根据现金日记账加计累计数额结出现金结余额。 ④盘点库存现金，编制“库存现金盘点表”。
⑤资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的 金额。
⑥核对盘点金额与现金日记账余额，如有差异，应查明原 因，并做出记录或适当调整。 ⑦若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原 始凭证，应在库存现金盘点表中注明或作出必要的调整。
5433+324 5320+400 1134
合计
1097
情况说明及审计结论：07.12.31账面余额 1560元，根据08.2.10日盘点结果倒轧数 1134元，短缺426元，扣除08.1月的白条 后，不明原因差异176元。 调整分录：借：待处理财产损溢 176 贷：库存现金 176 07.13.21审定数为1384元（1560-176）
123 678.90
减：银行已入账企业未入账收支差额 其中：起始日 结束日 银行存款账面余额 108 565.85 1 291 494.46 125 456.98 125 456.98 （77 982.12） 1 265 114.94 77 982.12 134 942.37
（4）函证银行存款余额，检查银行回函，编制银行函证结 果汇总表。 ◆函证的目的： 函证可以证实银行存款是否存在。了解企业欠银行的债务， 并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债。 ◆函证的对象： 向被审计单位在本期存过款的所有银行发函，包括零账户 和账户已结清的银行。 ◆函证的金额： 最好根据银行对账单上所列示的审计基准日的存款，填写银 行询证函。 贷款卡查询 通过银行信贷登记查询系统，可以看到借款企业的所有信 贷记录。要亲自到当地人民银行或企业的开户银行查询， 当场从系统里打印出所有的信息并请银行盖章。
（5）检查银行存单。 （6）检查银行存款账户存款人是否为被审计单位。 （7）关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外 的款项。 （8）抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证是 否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正 确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。 （9）检查银行存款收支的正确截止。 （10）检查外币银行存款的折算是否符合有关规定，是否与 上年度一致。 （11）检查银行存款的列报是否恰当。 银行存款属于不受限制可自由提取的资产，故凡受限制的部 分（银行定期存款、各种保证金、冻结存款等），均不得 在货币资金项目下的银行存款列示。
草原兴发：现金舞弊

现金比率极高，而且现金变化无几
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