辅助生产成本分配例题
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表 5-3 产品、劳务供应情况表
供应对象供水数量（立方米）供电数量（千瓦小时）基本生产 ------丙产品103000 基本生产车间205000 80000
辅助生产车间供电车间100000
供水车间30000
行政管理部门80000 12000
专设销售机构28000 5000 合计413000 230000
直接分配法：
供水车间费用分配率=20650÷(413000-100000) =0.066
基本生产车间应承担水费205000 × 0.066=13530(元)
行政管理部门应承担水费= 80000 × 0.066=5280(元)
专设销售机构应承担水费= 28000 × 0.066=1840(元)
供电车间费用分配率= 47400 ÷ (230000-30000）=0.237
基本生产丙产品= 103000 × 0.237=24411（元）
基本生产车间应承担电费= 80000 × 0.237=18960（元）
行政管理部门应承担电费= 12000 × 0.237=2844（元）
专设销售机构应承担电费= 5000 × 0.237=1185(元)
实际工作中，辅助生产费用分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的 ,本例辅助生产费用分配表如表5-4。
表 5-4 辅助生产费用分配表(直接分配法)
2010年×月
根据表 5—4，应编制下列会计分录：
借：基本生产成本 ------丙产品 24411
制造费用——基本生产车间 32490
管理费用 8124
销售费用 3025
贷：辅助生产成本——供水 20650
——供电 47400
顺序分配法：
本例企业只有供电和供水两个辅助生产车间，供电车间耗水 100000立方米，供水车间耗电30000千瓦小时，从耗用数量看，似乎供电车间受益多，供水车间受益少。但是水和电的计量单位不同，不能比。由于水的单位成本大大低于电的单位成本，因而实际上供电车间受益少，供水车间受益多。供电车间应排列在前先分配，供水车间排列在后分配。
〖会计处理〗
供电车间分配率=47400÷230000=0.21
供水车间分配率 =（20650+6300）÷（41300-10000） =0.086
实际工作中，辅助生产费用分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的 ,本例辅助生产费用分配表如表5-5。
根据表 5—5，应编制下列会计分录：
（ 1）分配电费：
借：辅助生产成本——供水 6300
基本生产成本——丙产品 21630
制造费用 16800
管理费用 2520
销售费用 150
贷：辅助生产成本——供电 47400
（2）分配水费：
借：制造费用 17630
管理费用 6880
销售费用 2440
贷：辅助生产成本——供水 26950
交互分配法：
（ 1）对内交互分配。
①对内交互分配率的计算：
供水车间交互分配率=20650÷413000=0.05
供电车间交互分配率=47400÷230000=0.21
②对内交互分配额的计算：
供电车间向供水车间的交互分配额30000×0.21=6300（元）供水车间向供电车间的交互分配额=100000×0.05=5000（元）③交互分配后各辅助生产车间费用额：
供水车间交互分配后的费用额 20650+6300-5000=21950（元）供电车间交互分配后的费用额 47400+5000-6300=46100（元）（ 2）对外分配。
①对外分配率的计算：
供水车间对外分配率=21950÷（413000-100000）=0.0701 供电车间对外分配率=46100÷（230000-30000）=0.2305
②供水车间对外分配额：
基本生产车间应承担水费=205000×0.0701=14370.5（元）
行政管理部门应承担水费=80000×0.0701=5608（元）
专设销售机构应承担水费=28000×0.0701=1971.5（元）
③供电车间对外分配额：
基本生产丙产品= 103000 × 0.2305=23741.5（元）
基本生产车间应承担电费= 80000 × 0.2305=18440（元）
行政管理部门应承担电费= 12000 × 0.2305=2766（元）
专设销售机构应承担电费= 5000 × 0.2305=1152.5(元)
根据计算结果编制交互分配法的辅助生产费用分配表，见表 3—16。
表 5—6 辅助生产费用分配表（交互分配法）
2010年×月
根据表 5—6，应编制下列会计分录：
对内交互分配：
借：辅助生产成本——供水 6300
——供电 5000
贷：辅助生产成本——供电 6300
——供水 5000
对外分配：
借：基本生产成本 ------丙产品 23741.5
制造费用——基本生产车间 32810.5
管理费用 8374
销售费用 3124
贷：辅助生产成本——供水 21950
——供电 46100
代数分配法：
、建立联立方程式如下：
20650+30000Y=413000X ①
47400+100000X=230000Y ②
(上列方程中，方程的左方为各辅助生产明细账的借方发生额，右方为贷方发生额) 将①式移项：
Y=（413000X-20650）÷30000 ③
将 Y代入②式中：
47400+100000X=230000×〔（413000X-20650）÷30000〕
X=0.0671（元）
将 X代入③式：
Y=（413000×0.0671-20650）÷30000=0.23526
根据上列计算结果，编制代数分配法的辅助生产费用分配表，见表 5—7。
表 5—7 辅助生产费用分配表（代数分配法）