19年春江南大学《高级财务会计》答案

共分两部分：题目、答案
第一部分题目
大作业题目（内容）：，共100分）
一、简答题（一共5个题，每题5分，计25分）
1.分部是什么？确定报告分部应考虑什么因素？
2. 试述企业合并报表范围。

3.试述主体理论的含义特点。

4.试述合并商誉的确认方法。

5.试述中期报表的含义，以及确认和计量的原则。

二、实务题（一共5个题，每题15分，计75分）
1、蠡湖公司用4000万元收购长广溪公司60%股权，有关两公司合并前个别资产负债表如下：资产负债表
2018年12月31日单位：万元
假设两家公司属于非同一控制关系。

假设长广溪公司可辨认无形资产（专利权）账面价值为零，公允价值为50万，蠡湖公司合并成本超过长广溪公司净资产公允价值的差额全部计入合并商誉。

要求：
（1）编制蠡湖公司2018年投资会计分录，并填写合并工作底稿栏目（1）；
（2）计算合并日合并商誉和少数股东权益，并填写合并工作底稿栏目（3）；
（3）编制2018年合并会计报表抵消分录，并填写合并工作底稿（3））；（4）编制2018年合并工作底稿，并填写合并工作底稿栏目（4）。

合并工作底稿
2018年12月31日单位：万元
2.甲公司与乙公司同属于同一控制关系，甲公司于2018年1月1日发行每股面值1元的股票80万股（发行价1.4元）购买了乙公司80%普通股，合并后乙公司继续经营。

合并日前甲公司及乙公司资产、负债和所有者权益如下：
单位：元
（1）编制甲公司2018年投资会计分录，填制表格甲公司（2）；（2）编制合并抵消分录，填制表格抵消分录（4）；
（3）整合填制表格合并（5）
单位：元
3．某公司采用美元记账并编制会计报表，2018年度的有关财务报表如下所示
资产负债表
2018年12月31日单位：百万美元
2018年度单位：百万美元
2018年12月31日市场汇率:USD1.00=RMB6.83
2018年平均汇率:USD1.00=RMB6.82
股票发行日汇率:USD1.00=RMB7.8
股利宣告日汇率:USD1.00=RMB6.61
固定资产购置日汇率:USD1.00=RMB7.0
要求：按会计准则的要求法进行报表折算填写下面表格中的空白项目利润及利润分配表
2018年度
资产负债表
2018年12月31日
4.甲公司采用长期租入全新的生产设备一台用于生产，合同不可以撤销。

有关资料如下：
（1）租赁期开始日为2018年1月1日，租期5年，每年年末支付租金5000000元。

设备的
公允价值20 000 000元；
（2）租赁期满时，甲公司将设备归还给出租方。

（4）该生产设备的预计使用年限为10年，净残值为零，承租人采用年限平均法计提折旧。

（5）假设合同利率为10%
要求：
（1）计算最低租赁付款额和最低租赁付款额现值；（P/A510%=3.79079，P/F510%=0.62092）（2）确定2018年初租赁资产入账价值并编制相关会计分录；
(3)采用实际利率法酚酞每年的融资费用，并编制第一年的相关会计分录；
（4）计算2018年应计提折旧并编制会计分录（该设备用于生产）；
（5）假设采用该设备生产的产品2018年全部对外销售，计算该租赁对2018年度利润表的影响（所得税率25%）。

5. 蠡湖公司持有江南公司60%的股权，两公司之间发生如下业务：（假定款项全部结清）
（1）2018年3月，蠡湖公司将成本为2000万元的产品销售给江南公司，售价为2400万元，江南公司将所购商品当期对集团外销售60%；
（2）2018年末，蠡湖公司将其所生产的机器一台销售给江南公司，机器的成本为2000万元，销售价格为2400万元，江南公司将该机器作为固定资产使用，并采用直线法计提折旧，折旧年限为4年，不考虑残值。

（3）2019年，江南公司将上年从蠡湖公司购入的产品全部出售，并又从蠡湖公司购入商品120万元，当年销售其中的80%，销售毛利率不变。

要求：编制2018年和2019年的存货和固定资产内部交易抵消分录。

第二部分答案
1.报告分部是什么？确定报告分部应考虑什么因素？
答：是跨行业、跨地区经营的企业，按其确定的企业内部组成部分编报的有关各组成部分收入、费用、利润、资产、负债等信息的财务报告。

应当考虑以下主要因素：产品或劳务的性质；生产过程的性质；购买产品或接受劳务的客户
的类型或类别；销售产品或提供劳务所使用的方法；生产产品或提供劳务所处的法律环境。

2. 试述企业合并报表范围。

答：母公司拥有其半数以上表决权的被投资企业，通常有以下三种情况：母公司间接拥有被
投资企业半数以上表决权；母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权；母公司直接和间接
方式合计拥有和控制被投资企业半数以上表决权。

母公司控制的其他被投资企业。

母公司通
过直接和间接方式拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一，应纳入合并报
表的合并范围：根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务和经营政策；通过与该被投
资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权；有权任免董事会等
类似权力机构的多数成员（超过半数以上）；在董事会或类似权力机构会议上有半数以上表
决权。

3.试述主体理论的含义特点。

答：所谓主体理论是把母公司对子公司拥有的多数股权与各子公司的少数股权都视为集团这
一单一经济主体的股东权益，全部反映在合并报表中。

主体理论的特点：少数股东权益。

子公司的少数股东权益包含在集团的股东权益内；少数股
东收益。

子公司的少数股东收益包含在集团的合并收益内；资产单一计价。

非同一控制企业
合并法下，子公司同一资产、负债项目，按照购买时的公允价值计量，未出现双重计量结果；公司间未实现损益。

公司间未实现损益按照100%全额消除。

4.试述合并商誉的确认方法。

答：商誉的计算方法有两种：
商誉的金额=合并成本－合并日按比例享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额或者，商
誉的金额=当期期末长期股权投资按权益法调整后的金额－期末被合并方调整后的所有者权
益总额*母公司持股比例，其中“被合并方调整后的所有者权益总额”=分录中的“子公司所有者权益项目按合并日公允价值调整后的金额”。

5.试述中期报表确认和计量的原则。

答：（1）中期会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报表一致。

（2）中期会计计量应
当以年初至本中期末为基础。

（3）中期采用的会计政策就应当与年度财务报告相一致，会
计政策、会计估计变更应当符合规定。

二、实务题（一共5个题，每题15分，计75分）
1、蠡湖公司用4000万元收购长广溪公司80%股权，有关两公司合并前个别资产负债表如下：资产负债表
2018年12月31日单位：万元
资产蠡湖
公司长广溪公司负债及
所有者权益蠡湖
公司长广溪公司
流动资产
长期股权投资
——S公司
——其他
固定资产
无形资产
递延资产 6 170
4 700
4 100
530
100 3 860
2 100 流动负债
长期负债
股本
资本公积
盈余公积
未分配利润 6 000
2 600
4 000
800
100
1 200 1 760
700
2 000
800
100
600
资产总计 15 600 5960 负债及所有者权益合计 15 600 5960
假设两家公司属于非同一控制关系。

假设长广溪公司可辨认无形资产（专利权）账面价值为零，公允价值为45万，合并成本超过长广溪公司公允价值的差额全部计入商誉。

要求：
（1）编制蠡湖公司2018年投资会计分录；
（2）计算合并日合并商誉和少数股东权益；
（3）编制2018年合并会计报表抵消分录。

答：（1）非同一控制关系：公允价值计量
借：长期股权投资 4000万元
贷：银行存款 4000万元
（2）合并商誉=合并成本－子公司净资产公允价值＝4000-60%（5960-2460）＝1900万元（3）抵消内部股权交易
借：股本 2000万元
资本公积 800万元
盈余公积 100万元
未分配利润 600万元
商誉 4000万元
贷：长期股权投资 4000万元
少数股东权益 3500万元
2.甲公司与乙公司同属于同一控制关系，甲公司于2018年1月1日发行每股面值1元的股票80万股（发行价1.2元）购买了乙公司80%普通股，合并后乙公司继续经营。

合并日前甲公司及乙公司资产、负债和所有者权益如下：
单位：元
项目甲公司账面价值乙公司账面价值
银行存款 500 000 200 000
存货 800 000 400 000
固定资产 900 000 400 000
无形资产 300 000 300 000
资产合计 2 500 000 1 300 000
短期借款 400 000 300 000
长期借款 600 000 400 000
负债合计 1 000 000 700 000
股本 800 000 300 000
资本公积 500 000 200 000
盈余公积 100 000 80 000
未分配利润 100 000 20 000
所有者权益合计 1 500 000 600 000
要求：
（1）编制甲公司2018年投资会计分录，填制表格甲公司（2）；（2）编制合并抵消分录，填制表格抵消分录（4）；
（3）整合填制表格合并（5）
单位：元
答：
项目（1）甲公司（2）乙公司（3）抵消分录（4）合并（5）银行存款 500 000 200 000 借贷 700000
存货 800 000 400 000 1200000
固定资产 900 000 400 000 1300000
无形资产 300 000 300 000 600000
长期股权投资 600000 600000 0
资产合计 2500000 1 300 000 3800000
短期借款 400 000 300 000 700000
长期借款 600 000 400 000 1000000
负债合计 1 000 000 700 000 1700000
股本 1600000 300 000 300000 1600000
资本公积 300000 200 000 200000 300000
盈余公积 100000 80 000 80000 100000
未分配利润 100000 20 000 20000 100000
少数股权
所有者权益合计 2700000 600 000
负债及所有者权益合计
答：（1）借：长期股权投资 600000
资本公积 200000
贷：股本 800000
（2）借：股本 300000
资本公积 200000
盈余公积 80000
未分配利润 20000
贷：长期股权投资 600000
3．某公司采用美元记账并编制会计报表，2015年度的有关财务报表如下所示
资产负债表
2018年12月31日单位：百万美元
项目金额项目金额
现金 1000 应付账款 2500
应收账款 3000 短期借款 2000
存货（按市价） 5000 应付债券 5200
固定资产 16000 股本 9000
累计折旧 4000 未分配利润 2300
资产总计 21000 负债和所有者权益合计 21000
利润及利润分配表
2018年度单位：百万美元
项目金额
营业收入 28000
营业成本 17500
折旧费用 1800
管理费用 2000
利润总额 6700
所得税 2400
净利润 4300
年初未分配利润 0
可分配利润 4300
股利分配 2000
年末未分配利润 2300
2018年12月31日市场汇率:USD1.00=RMB6.33
2018年平均汇率:USD1.00=RMB6.22
股票发行日汇率:USD1.00=RMB7.8
股利宣告日汇率:USD1.00=RMB6.31
固定资产购置日汇率:USD1.00=RMB7.0
要求：按会计准则的要求法进行报表折算填写下面表格中的空白项目
利润及利润分配表
2018年度
项目美元汇率人民币
主营业务收入 28000 6.52
主营业务成本 17500 6.52
折旧费用 1800 6.52
管理费用 2000 6.52
财务费用 0 6.52
利润总额 6700 6.52
所得税 2400 6.52
净利润 4300 6.52 28036
年初未分配利润 0 0
可分配利润 4300 28036
股利分配 2000 6.55 13100
年末未分配利润 2300 14936
资产负债表
2018年12月31日
项目美元汇率人民币项目美元汇率人民币
现金 1000 6.53 应付账款 2500
应收账款 3000 6.53 短期借款 2000 6.53
存货（按市价） 5000 6.53 应付债券 5200
固定资产 16000 6.53 股本 9000 7.8 70200
累计折旧 4000 6.53 未分配利润 2300 转入 14936
固定资产净值 12000 6.53 报表折算差额计算（11347）
资产合计 21000 6.53 137130 负债及所有者权益合计 21000 6.53 137130
报表折算差额（计算过程）=（21000-9700）-70200-14936=-73836
4.甲公司采用融资租赁方式租入全新的生产设备一台，有关资料如下：
（1）租赁期开始日为2018年1月1日，租期5年，每年年末支付租金5 000 000元。

设备的
公允价值20 000 000元
（2）租赁期满时，甲公司将设备归还给出租方。

（4）该生产设备的预计使用年限为10年，净残值为零，承租人采用年限平均法计提折旧。

（5）假设合同利率为10%
要求：
（1）计算最低租赁付款额和最低租赁付款额现值；（P/A510%=3.79079，P/F510%=0.62092）（2）确定2018年初租赁资产入账价值并编制相关会计分录；
(3)计算确定2018年初未确认融资费用，并编制相关会计分录（未确认融资费用采用实际利
率法）。

（4）计算2018年应计提折旧并编制会计分录。

答：（1）租赁的性质：融资租赁，最低租赁付款额现值=5000000*P/A.5.12%=18023900
（2）最低租赁付款额=5000000*5=25000000，最低租赁付款现值=18023900
（3）固定资产入账价值，最低租赁付款额现值<资产公允价值，入账价值=18023900借：固定资产--融资租赁 18023900
未确认融资费用 6976100
贷：长期应付款--应付融资租赁款 25000000
(4)未确认的融资租赁费用=6976100
2015年确认的利息费用=2015年应付本金期初余额*实际利率=18023900*12%=2162868借：财务费用 2162868
贷：未确认的融资费用 2162868
（5）借：制造费用（18023900-0）/5=3604780
累计折旧 3604780
5. A公司持有B公司80%的股权，A公司与B公司之间发生如下业务：（假定款项全部结清）（1）2017年3月，A公司将成本为2000万元的产品销售给B公司，售价为2400万元，B公司将所购商品当期对集团外销售60%；
（2）2017年末，A公司将其所生产的机器一台销售给B公司，机器的成本为2000万元，销
售价格为2400万元，B公司将该机器作为固定资产使用，并采用直线法计提折旧，折旧年限
为4年，不考虑残值。

（3）2018年，B公司将上年从A公司购入的产品全部出售，并又从A公司购入商品120万元，当年销售其中的80%，销售毛利率不变。

要求：编制2017年和2018年的内部交易抵消分录。

答：2017年3月，存货内部交易
借：营业收入 2400
贷：营业成本 2000
营业成本 120
存货 60
2018年，存货到固定资产内部交易
借：营业收入 2400
贷：营业成本 2000
固定资产（原价） 400
2018年，2017年期末存货的后续处理（假设合并报表A公司采用不完全权益法）
借：期初未分配利润 120
贷：营业成本 120
2018年存货的内部交易
借：营业收入 120
贷：营业成本 60*（1-400/2400）
营业成本 120*80%
存货 120*20%
2018年固定资产后续处理
借：固定资产（累计折旧） 50贷：制造费用 50。