资本公积转增资本的个人所得税处理
股改时资本公积转增股本的个人所得税问题
股改时资本公积转增股本的个人所得税问题一、问题的提出有限责任公司拟进行首次公开发行(IＰO)和上市,通常会采用以某时点经审计的账面净资产折股变更股份有限公司,不改变股权结构，称之为有限责任公司整体变更为股份有限公司，以下简称“整体变更”。
整体变更时，有限责任公司通常会将公司的盈余公积、未分配利润或资本公积的一项或多项转增股本，公司股东会面临转增股本部分是否缴纳企业或者个人所得税的问题,本文中的资本公积指有限责任公司资本溢价形成的资本公积金。
我国《公司法》及税收法律法规没有针对该问题作出明确规定,目前只有国家税务总局的规范性文件有规定，但是其适用情形不明确，概念界定不明晰，易混淆、误解,各级税务机关、证券中介机构和企业对国家税务总局规定的理解产生巨大的分歧,其实务处理方式各异。
本文从现行立法、实务及案例、理论分析三个角度就本问题进行探讨,并提出相关建议。
二、现行法律规定分析１。
现行法律规定。
《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发［１9９７]198号)规定,股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配,对个人取得的转增股本数额,不作为个人所得,不征收个人所得税.《国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复》(国税函[1９98]２89号）规定,国税发[1９97]198号中所表述的“资本公积金”是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。
将此转增股本由个人取得的数额,不作为应税所得征收个人所得税。
而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分,应当依法征收个人所得税。
《国家税务总局关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知》(国税发［201０]５４号）规定,加强企业转增注册资本和股本管理，对以未分配利润、盈余公积和除股票溢价发行外的其他资本公积转增注册资本和股本的，要按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。
资本溢价转增实收资本的个人所得税税务处理探讨王三石
资本溢价转增实收资本的个人所得税税务处理探讨王三石摘要：I.引言A.资本溢价转增实收资本的背景B.个人所得税税务处理的现状II.资本溢价转增实收资本的税务处理A.资本溢价转增实收资本的定义B.税务处理的相关法规C.税务处理的具体方法III.个人所得税税务处理的探讨A.个人所得税的计算方法B.税务处理的争议与解决方案C.案例分析IV.结论A.个人所得税税务处理的建议B.展望未来正文：I.引言资本溢价转增实收资本是公司在股改过程中常见的一种操作。
在这个过程中，公司的资本公积中的一部分转增为实收资本，用于增加公司的注册资本。
然而，对于个人股东来说，资本溢价转增实收资本是否需要缴纳个人所得税，税务处理方法并不明确。
本文将就这个问题进行探讨。
II.资本溢价转增实收资本的税务处理A.资本溢价转增实收资本的定义资本溢价转增实收资本是指公司将资本公积中的一部分，转为实收资本。
在这个过程中，公司的注册资本增加，但股东权益并未发生变化。
B.税务处理的相关法规关于资本溢价转增实收资本的个人所得税税务处理，我国的相关法规并不明确。
在实际操作中，个人股东是否需要缴纳个人所得税，主要取决于地方税务部门的理解和解释。
C.税务处理的具体方法在实际操作中，个人股东可以选择以下两种方法之一进行税务处理：1.按照“股息、红利所得”项目，适用20% 税率缴纳个人所得税。
2.按照“利息、股息、红利所得”项目，适用20% 税率缴纳个人所得税。
III.个人所得税税务处理的探讨A.个人所得税的计算方法在第一种方法中，个人所得税的计算方法是：个人股东取得的资本溢价转增实收资本金额乘以20%。
在第二种方法中，个人所得税的计算方法是：个人股东取得的资本溢价转增实收资本金额乘以20%，再减去个人股东已经缴纳的税款。
B.税务处理的争议与解决方案在实际操作中，个人股东是否需要缴纳个人所得税，存在争议。
为了解决这个问题，需要进一步完善相关法规，明确个人股东是否需要缴纳个人所得税，以及如何计算个人所得税。
资本公积、留存收益转增资本的税务处理总结
资本公积、留存收益转增资本的税务处理总结一、资本公积转增资本的税务处理1、1997年198号文-资本溢价转增资本不缴税国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知（国税发[1997]198号）规定：股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息，红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。
国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复（国税函[1998]289号）解释：198号文所表述的“资本公积金”是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。
将此转增股本由个人取得的数额，不作为应税所得征收个人所得税。
而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，应当依法征收个人所得税。
【总结】资本公积-资本溢价转增资本不缴税，资本公积-其他资本公积转增资本应缴税。
2、2013年73号文-中关村国家自主创新示范区中小高新技术企业试点资本公积转增资本应缴税，个人股东确有困难可递延5年缴税关于中关村国家自主创新示范区企业转增股本个人所得税试点政策的通知（财税[2013]73号）规定：企业以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本时，应按照"利息、股息、红利所得"项目，适用20%税率征收个人所得税。
对示范区中小高新技术企业以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本时，个人股东一次缴纳个人所得税确有困难的，经主管税务机关审核，可分期缴纳，但最长不得超过5年。
中小高新技术企业，是指注册在示范区内实行查账征收的、经认定取得高新技术企业资格，且年销售额和资产总额均不超过2亿元、从业人数不超过500人的企业。
在2013年1月1日至2015年12月31日期间经有关部门批准获得转增股本的股东，可享受上述延期纳税的优惠。
文发之日前转增股本且已完税的，不再按本通知规定分期纳税。
【总结】资本公积（未区分资本溢价和其他资本公积）转增资本均需缴税，个人股东确有困难履行程序后可递延5年，限定中关村创新示范区、中小高新技术企业、2013.1.1-2015.12.31执行。
资本溢价转增实收资本的个人所得税税务处理探讨王三石
资本溢价转增实收资本的个人所得税税务处理探讨王三石摘要：I.引言- 资本溢价转增实收资本的背景与意义II.资本溢价转增实收资本的概念与特点- 资本溢价转增实收资本的定义- 资本溢价转增实收资本的特点III.个人所得税税务处理规定- 相关法规和政策- 个人所得税的计算方法IV.资本溢价转增实收资本的个人所得税税务处理探讨- 税务处理的现状- 税务处理存在的问题- 改进与完善的建议V.结论- 总结与展望正文：随着我国资本市场的不断发展，资本溢价转增实收资本的现象越来越普遍。
对于自然人股东来说，如何正确处理这种行为的个人所得税税务问题，成为了一个亟待解决的问题。
本文将对此进行探讨。
一、引言资本溢价转增实收资本是指企业在进行资本公积转增时，将资本溢价部分转为实收资本。
这种行为对于企业的经营和发展有着重要的意义。
然而，在转增过程中，个人所得税的税务处理问题却常常困扰着自然人股东。
二、资本溢价转增实收资本的概念与特点资本溢价转增实收资本，是指企业在进行资本公积转增时，将资本溢价部分转为实收资本。
其主要特点是将原本属于股东的权益，通过转增的方式变成企业的资本。
这种行为虽然不改变企业的股权结构，但是却会对自然人股东的个人所得税产生影响。
三、个人所得税税务处理规定根据我国的相关法规和政策，自然人股东在进行资本溢价转增实收资本时，需要缴纳个人所得税。
其计算方法为：个人所得税=（资本溢价转增实收资本的金额- 个人所得税起征点）*税率- 速算扣除数。
四、资本溢价转增实收资本的个人所得税税务处理探讨目前，我国对于资本溢价转增实收资本的个人所得税税务处理，还没有统一的标准。
实践中，各地的处理方法各异，有的地方按照“利息、股息、红利所得”征收个人所得税，有的地方则按照“偶然所得”征收个人所得税。
这种混乱的局面，不仅给自然人股东带来了困扰，也影响了企业的经营和发展。
为了解决这个问题，我们建议，应该尽快出台相关的政策，统一资本溢价转增实收资本的个人所得税税务处理。
会计实务：资本公积转增资本的税务处理
资本公积转增资本的税务处理【本集提示】个人股东和企业股东在资本公积转增资本时税务处理有何差异?资本公积转增资本要不要交个人所得税?资本公积转增资本要不要交企业所得税? 【案情说明】2016年8月8日,河南某股份有限公司临时股东会决定,将企业2000万元资本公积转增公司股本.该公司于2015年1月8日在新三板挂牌,属于高新技术企业,股东有张先、李生、王勇和两家有限公司.2000万元资本公积中有李生、王勇两人于2014年1月5日在增资入股时超出股本金额各400万元共计800万元,当时计入资本公积,其余1200万元均为公司经营过程中提取的.【问题疑点】五个股东如何进行纳税处理?【政策依据】国税发[1997]198号、国税函[2010]79号、财税[2012]85号、财税[2014]48号、财税〔2015〕116号、国家税务总局公告2015年第80号.【税法解读1】资本公积金转增资本的个人所得税问题.第一、根据(国税发[1997]198号)的规定,用股票溢价形成的资本公积转增资本,不属于股息、红利性质的分配,对个人取得的转增资本数额,不作为个人所得,不征收个人所得税.而对于有限责任公司、股份有限公司的股票溢价形成的资本公积转增注册资本之外的,应当按”利息、股息、红利所得”项目按照税率20%计征个人所得税.而国家税务总局公告2015年第80号规定,非上市及未在全国中小企业股份转让系统挂牌的其他企业资本公积转增股本,应及时代扣代缴个人所得税.第二、依据(财税[2012]85号)、(财税[2014]48号)、(财税〔2015〕116号)和国家税务总局公告2015年第80号等文件规定:⑴中小高新技术企业.自2016年1月1日起,全国范围内的中小高新技术企业以资本公积向个人股东转增股本时,个人股东一次缴纳个人所得税确有困难的,可根据实际情况自行制定分期缴税计划,在不超过5个公历年度内(含)分期缴纳,并将有关资料报主管税务机关备案.⑵上市公司.在上交所、深交所的上市公司以资本公积转增股本,个人持股期限在1个月以内(含1个月)的,全额计入应纳税所得额;持股期限在1个月以上至1年(含1年)的,暂减按50%计入应纳税所得额;持股期限超过1年的,暂减按25%计入应纳税所得额.⑶新三板的公司.在全国中小企业股份转让系统挂牌的企业以资本公积转增股本,个人持股期限在1个月以内(含1个月)的,其股息红利所得全额计入应纳税所得额;持股期限在1个月以上至1年(含1年)的,暂减按50%计入应纳税所得额;持股期限超过1年的,暂减按25%计入应纳税所得额.⑷上述统一适用20%的税率计征个人所得税.【案例分析1】本例中李生、王勇两人各将400万元共计800万元资本公积转增资本,无须缴纳个人所得税.张先和李生、王勇用1200万元中的资本公积转增资本,应按5%来计缴个人所得税.【税法解读2】资本公积金转增资本的企业所得税问题.根据(国税函[2010]79号)第4条的规定,”被投资企业将股票发行溢价所形成的资本公积转为股本的,不作为投资方企业的股息、红利收入,投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础”,所以,也就不存在缴纳企业所得税的问题,当然也不能增加投资方的长期股权投资计税成本.在其他资本公积上,《企业所得税法实施条例》第56条规定,企业的各项资产,以历史成本为计税基础.企业持有各项资产期间资产增值或者减值,不得调整该资产的计税基础.因此,对于资产持有期间产生的增值只是由于会计计量需要暂时计入资本公积,而不能转增资本.如果企业违反规定转增资本,可以将该处理行为认定为企业对未实现收益的提前处理,按规定缴纳企业所得税.【案例分析2】本例中两家有限公司的股东,获取违反规定转增的资本,认定为企业对未实现收益的提前处理,按规定缴纳企业所得税.【一家胡言】上述诸多文件中,涉及公司将资本公积转增资本需要缴纳个人所得税的情况,就由公司计算并代扣代缴税款.问题是公司都没有支付款项给个人,资金都在公司未流出,如何进行代扣代缴税款呢?难道企业穿越了不成?【本集结论】公司将资本公积转增资本时,要分清不同的资本公积,然后才能对应的进行个人所得税和企业所得税的处理.小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
会计实务：资本公积转增股本个人所得税问题处理
资本公积转增股本个人所得税问题处理春节期间，在网上看到宁波地税2014年所得税热点政策问题，细读之后发现颇具亮点。
宁波地税在问答中对于当下所得税中的部分难点和热点问题都进行了有益的探索，有些探索非常值得全国其他地方税务机关的借鉴，如果成熟后真的应该进一步提升规定层次后全国执行。
三、资本公积转增股本个人所得税问题处理对于企业如果用资本公积中的其他资本公积转增股本应该按规定征收个人所得税，这个没有任何疑问。
但是，对于企业用资本公积中的资本（股本）溢价转增资本（股本），是否应征收个人所得税，大家主要还是依据了国家税务总局在国税发[2010]54号中说的一句话“加强企业转增注册资本和股本管理，对以未分配利润、盈余公积和除股票溢价发行外的其他资本公积转增注册资本和股本的，要按照“利息、股息、红利所得”项目，依据现行政策规定计征个人所得税”。
这里，总局只是规定了股票溢价发行形成的资本公积转增股本不征收个人所得税。
其他情况下的资本溢价转增股本都是要征收个人所得税的。
首先，国税发[2010]54这句话是非常模糊和原则化的。
其次，在逻辑上可能是说不通的。
股票溢价发行形成的资本公积和有限责任公司吸收新股东增资形成的资本公积不是一回事吗，为什么要采用不同的税务处理方式，在法理上站不住脚。
对比企业所得税，国税函【2010】79号文就规定：被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。
这里，企业所得税就没有区分什么对股权溢价和股票溢价进行区分，都是按一种方法处理的。
同时，在转增环节征收个人所得税，个人实际无纳税能力，当时不征税，也不增加计税基础实际是一种递延纳税方式。
加之2010年后新股限售股转让要征收个人所得税，这部分资本公积转增的股本也不会因为企业上市就套出征税范围，从考虑实际纳税能力的角度考虑，没有理由再去区分什么股票溢价发行收入和非股票溢价发行收入的区分问题了。
资本公积转增资本(股本)的个人所得税政策探讨
资本公积转增资本（股本）的个人所得税政策探讨作者：孟丽丽来源：《科学与财富》2020年第22期摘要：资本公积转增资本（股本）是常见的增加公司注册资本（股本）的方式。
资本公积转增资本（股本）是否应征收个人所得税，实务中一直争议不断。
本文从可转增资本（股本）的资本公积的内容界定和性质分析入手，对现行税收政策中存在的对股票溢价转增股本和资本溢价转增资本给予不同的税收待遇，忽视转增过程中原始股东和溢价出资人的差异，税种间对资本公积转增资本（股本）性质界定不一致的问题进行探讨，提出了明确可转增资本（股本）的资本公积范围、递延纳税环节至股权转让时和统一资本公积转增资本（股本）性质界定的建议。
关键词：资本公积;转增资本;个人所得税资本公积转增资本（股本）的个人所得税政策由来已久，实务中的争议主要集中在给予股票溢价和资本溢价不同的个人所得税纳税待遇是否合理。
本文基于此对相关内容进行探讨。
一、转增资本（股本）的资本公积内容界定及性质分析（一）转增资本（股本）的资本公积内容界定从会计核算的角度来说，随着会计准则的修订，资本公积的核算内容经历了一个逐渐规范的过程。
目前，资本公积科目主要包括资本溢价、股本溢价和其它资本公积三个明细科目。
其他资本公积主要为过渡性质的账户，其核算内容如以权益结算的股份支付、采用权益法核算的长期股权投资等，在相关资产处置时，其相应的资本公积也一并处置。
资本公积科目下能用于转增资本（股本）的仅为资本（股本）溢价形成的资本公积。
（二）转增资本（股本）的资本公积性质界定从概念上来说，资本溢价对应有限责任公司的股权，股本溢价对应股份有限公司的股份。
对于有限责任公司和股份有限公司来说，其主要区别在于企业的注册资本是由股权还是等额股份构成，而股权和股份的主要区别在于是否受到资本市场的规制以及流动性的差别。
公司的组织形式对资本公积科目下“资本溢价”和“股本溢价”的性质并没有太大的影響。
资本（股本）溢价，对后加入企业的溢价投资者来说，是其享有企业目前经营成果及未来获利能力付出的对价，具有资本性;对原始投资者来说，是对其投入资本运营取得留存收益以及企业获利能力的认可，具有收益性。
资本溢价转增实收资本的个人所得税税务处理探讨王三石
资本溢价转增实收资本的个人所得税税务处理探讨王三石（最新版）目录一、引言二、资本溢价转增实收资本的税务处理1.同比例转增2.非同比例转增三、个人所得税的计算四、结论正文一、引言在企业经营过程中，资本公积 - 资本溢价转增注册资本或股本的情况经常发生，特别是在公司改制、股权转让等过程中。
这种情况下，自然人股东是否需要缴纳个人所得税，如何缴纳，成为了一个困扰许多企业的问题。
本文旨在对这一问题进行探讨。
二、资本溢价转增实收资本的税务处理1.同比例转增在同比例转增的情况下，投资方的一级科目不变，依然是长期股权投资，合并也没有影响（除了合并抵消分录有变化）。
此时，自然人股东不需要缴纳个人所得税。
2.非同比例转增在非同比例转增的情况下，账面价值不变，但是股权比例会变动，合并的时候要考虑少数股东权益变动。
对于自然人股东来说，这种情况下需要缴纳个人所得税。
三、个人所得税的计算在资本溢价转增实收资本的情况下，如果自然人股东需要缴纳个人所得税，那么该如何计算呢？根据《个人所得税法》的规定，个人所得税的计算方法是：个人扣除社保后的月工资金额减去 5000 元个税起征点的差再乘以工资级别税率再减去速算扣除数。
需要注意的是，自 2018 年起，我国的个人所得税起征点已由原先的3500 元提升至 5000 元。
因此，在计算个人所得税时，还需要注意个人工资是否达到个税起征点。
四、结论总之，在资本溢价转增实收资本的情况下，自然人股东是否需要缴纳个人所得税以及如何缴纳，需要根据具体情况来判断。
在同比例转增的情况下，自然人股东不需要缴纳个人所得税；在非同比例转增的情况下，自然人股东需要缴纳个人所得税。
资本公积转增资本如何纳税？_会计学堂
资本公积转增资本如何纳税？根据股东是自然人还是法人，企业是上市公司还是非上市公司，做个通用性的总结。
实际执行可能会有地区差异，具体实操时要咨询当地税务机关。
一、法人股东对于法人股东来说，资本溢价形成的资本公积转增资本，不需要缴纳企业所得税的。
二、个人股东1、上市公司或已挂牌新三板企业个人股东取得股票发行溢价形成的资本公积转增的股本不征税，而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，按现行有关股息红利差别化政策执行：持股期限超过1年的，股息红利所得暂免征收个人所得税；持股期限在1个月以内(含)的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额;持股期限在1个月以上至1年(含)的，暂减按50%计入应纳税所得额。
2、非上市公司或未挂牌新三板企业（1）个人取得非上市或未挂牌新三板企业的中小高新技术企业以未分配利润、盈余公积、资本公积转增的股本，个人股东需要缴纳个人所得税。
一次缴纳个税确有困难的，可自行制定计划在5年内分期缴纳。
（2）个人股东取得非上市或未挂牌新三板企业的其他企业以未分配利润、盈余公积、资本公积转增的股本，应一次性缴纳个人所得税;实施转增的企业应及时代扣代缴。
（3）税率：个人股东获得转增的股本，应按照“利息、股息、红利所得”项目，适用20%税率征收个人所得税。
3、1名或多名个人投资者以股权收购方式取得被收购企业100%股权，以不低于净资产价格收购股权的，企业原盈余积累（资本公积、盈余公积、未分配利润）已全部计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，不征收个人所得税。
新股东以低于净资产价格收购股权的，企业原盈余积累中，对于股权收购价格减去原股本的差额部分已经计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，不征收个人所得税;对于股权收购价格低于原所有者权益的差额部分未计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。
新股东以低于净资产价格收购企业股权后转增股本，应按照下列顺序进行,即:先转增应税的盈余积累部分，然后再转增免税的盈余积累部分。
资本公积中的溢价转增股本个人所得税处理研究
资本公积中的溢价转增股本个人所得税处理研究资本公积中的溢价转增股本个人所得税处理研究摘要：近年来，我国经济快速发展，股市上市公司的收益水平逐年提高，公司实施现金分红政策的同时也面临新的挑战。
其中，溢价转增股本作为一种现金分红行为备受关注。
本文通过对溢价转增股本的个人所得税处理进行研究，进一步探讨其影响因素及合理的税务政策。
一、引言溢价转增股本指的是上市公司利用资本公积将股本转增给股东，并以溢价的方式计算。
这一行为一方面为公司提供了灵活的现金分红途径，另一方面也为股东提供了更多的股权收益。
然而，目前在个人所得税方面对溢价转增股本并没有明确的指导规定，因此需要进一步研究其个人所得税的处理方式。
二、个人所得税的适用范围个人所得税是根据收入来源和性质来确定的，在资本公积中的溢价转增股本属于非货币性质的收入，应按照个人所得税法的规定进行纳税。
根据个人所得税法，个人所得税是按照收入来源、税率和税率适用层级分为三个档次征收的。
三、个人所得税的计算方法对于溢价转增股本的个人所得税，可以采取两种计算方法：一种是根据传统的计算方式，将溢价部分作为一次性收入计入当年个人所得税的计算中；另一种是将溢价部分平均分摊到转增股份的股权收益中，根据个人所得税的相关法律规定进行纳税。
四、个人所得税的影响因素个人所得税的处理方式直接影响着上市公司和股东的实际收益。
首先，针对上市公司来说，个人所得税的计算方式将直接影响公司的现金分红金额。
在传统的计算方式下，公司需要支付更高的个人所得税，可能降低公司的净利润；而采取平均分摊法后，个人所得税的税负较低，公司可更灵活地进行现金分红。
其次，对于股东来说，个人所得税的处理方式将影响其实际股权收益。
在传统的计算方式下，个人所得税较高，股东的分红收益较少；而采取平均分摊法后，个人所得税较低，股东可获得更多的分红收入。
五、合理的税务政策建议针对资本公积中的溢价转增股本个人所得税处理，建议采取平均分摊法进行个人所得税的计算。
【会计实操经验】资本公积转增股本个人所得税问题处理
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【会计实操经验】资本公积转增股本个人所得税问题处理
春节期间，在网上看到宁波地税2014年所得税热点政策问题，细读之后发现颇具亮点。
宁波地税在问答中对于当下所得税中的部分难点和热点问题都进行了有益的探索，有些探索非常值得全国其他地方税务机关的借鉴，如果成熟后真的应该进一步提升规定层次后全国执行。
三、资本公积转增股本个人所得税问题处理对于企业如果用资本公积中的其他资本公积转增股本应该按规定征收个人所得税，这个没有任何疑问。
但是，对于企业用资本公积中的资本（股本）溢价转增资本（股本），是否应征收个人所得税，大家主要还是依据了国家税务总局在国税发[2010]54号中说的一句话“加强企业转增注册资本和股本管理，对以未分配利润、盈余公积和除股票溢价发行外的其他资本公积转增注册资本和股本的，要按照“利息、股息、红利所得”项目，依据现行政策规定计征个人所得税”。
这里，总局只是规定了股票溢价发行形成的资本公积转增股本不征收个人所得税。
其他情况下的资本溢价转增股本都是要征收个人所得税的。
首先，国税发[2010]54这句话是非常模糊和原则化的。
其次，在逻辑上可能是说不通的。
股票溢价发行形成的资本公积和有限责任公司吸收新股东增资形成的资本公积不是一回事吗，为什么要采用不同的税务处理方式，在法理上站不住脚。
对比企业所得税，国税函【2010】79号文就规定：被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。
这里，企业所得税就没有区分什么对股权溢价和股票溢价进行区。
非上市公司资本公积转增实收资本个人所得税探析
非上市公司资本公积转增实收资本个人所得税探析摘要对于非上市公司增资扩股增加的资本公积转增实收资本是否应该缴纳个人所得税，目前国内争议很大，百度搜索发现有许许多多关于这个问题的讨论文章，但是基本成一边倒的态势，大部分财务人员认为增资扩股增加的资本公积是成本，所以不应缴纳，但是因为税法规定应该缴纳，因此出现了较大争议。
笔者认为，个人所得税在引入我国时由于未再进进行研究论证，因此本身存在瑕疵，导致许多人对其认识不清楚，存在诸多疑惑。
针对这一问题，文章重点对非上市公司增资扩股增加的资本公积转增实收资本是否应该征税进行了深入分析论证。
特别强调，本文只是针对个人所得税有关的问题进行论证，对于企业所得税不在此论证。
关键词：非上市公司；增资扩股；资本公积；转增实收资本；个人所得税关于增资扩股增加的资本公积转增实收资本是否应该征收个人所得税争论已久，政策施行起自今无定论。
在许多关于这个问题的论述中，笔者认为国家税务总局税收干部学院的赵国庆博士的的论述最深入和具代表性，但是对赵博士的部分观点本人不敢苟同，在此以赵博士《资本公积中资本溢价转增是否征个税仍为资本市场待解之惑》中的举例和对赵博士的观点的分析论证，来说明本文的观点，从而解开疑惑，不当之处请批评指正。
一、赵博士论文的主要观点及初步剖析（一）赵博士认为非上市公司增资扩股增加的资本公积转增实收资本按股息、红利税目缴纳个人所得税无理论依据，在他看来，纳税人的所得并非是股息、红利所得，笔者持相同的观点。
但赵博士对于纳税人所得应按照哪一个税目进行纳税并未做具体的论述，主要是因为资产市场中存在不同的主体，各个主体持有不同的意见，这从侧面说明了税收政策还许多有待完善的地方。
（二）赵博士认为新股东的计税基础等于投资总额，但并未对计税基础进行深入的分析论述。
笔者认为，此事项的计税基础是动态复杂的，才导致有争议存在。
（三）赵博士认为企业所得税和个人所得税计税基础不应该有差异，但无理论依据充分说明。
关于资本公积转增资本涉税问题之解析
关于资本公积转增资本涉税问题之解析作者：李一飞来源：《财经界·学术版》2013年第10期资本公积转增资本是企业常见的增加注册资本的方式。
尤其在上市公司中，资本公积转增股本更是作为一种常见的分红方式来出现。
不同方式形成的资本公积，其涉及的税务处理也不同。
因此，笔者试图对资本公积转增资本所涉及的税务问题进行梳理与解析。
一、资本公积转增资本所涉个人所得税的处理关于资本公积转增资本所引致的个人持有企业资本的增加，是否应该缴纳个人所得税呢？首先，我们来看国家税务总局的相关规定。
国家税务总局曾于1997年下发了国税发[1997]198号名为《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》的文件，该文件规定，股份制企业以资本公积金转增资本的情况，不属于红利性质的所得，因此，不需要征收个人所得税。
由于资本公积金的形成方式很多、来源各异。
国家税务总局又于1998年专门下发了289号文件，明确了国税发[1997]198号文件中提及的资本公积金，仅仅包括股份制企业股票溢价发行所形成的资本公积金。
该种方式形成的资本公积金不需要缴纳个人所得税。
反之，如以其他方式形成的资本公积金用以转增资本，则需要依法缴纳个人所得税。
其次，从逻辑上分析，资本（股票）溢价形成的资本公积，其本质上属于股东原始的投入，即使将之进行了转增资本，事实上也并未造成股东经济利益的流入，不过是将相应的经济利益从左手转到了右手，自然无需缴纳个人所得税。
例如，阳煤化工股份有限公司（股票代码为600691）在其于2012年完成的重大资产重组中，以10.36元/股的价格向阳煤集团等九个重组方非公开发行股票约4.7亿股，从而，形成了约44亿元的资本公积。
在其2012年的股东大会上，阳煤化工股份有限公司作出决议，将按照10股转15股的比例，以资本公积转增股本。
在这种情况下，阳煤化工股份有限公司的个人股东不用应其多获得的股份而缴纳个人所得税。
股权溢价形成资本公积转增资本的所得税处理
股权溢价形成资本公积转增资本的所得税处理【法理基础】资本公积从本质上讲属于投入资本的范畴，由于我国采用注册资本制度等原因导致了资本公积的产生。
我国《公司法》等法律规定，资本公积的用途主要是转增资本，即增加实收资本（或股本）。
虽然资本公积转增资本并不能导致所有者权益总额的增加，但资本公积转增资本，一方面可以改变企业投入资本结构，体现企业稳健、持续发展的潜力；另一方面，对股份有限公司而言，它会增加投资者持有的股份，从而增加公司股票的流通量，进而激活股价，提高股票的交易量和资本的流动性。
此外，对于债权人来说，实收资本是所有者权益最本质的体现，是其考虑投资风险的重要影响因素。
所以，将资本公积转增资本不仅可以更好地反映投资者的权益，也会影响到债权人的信贷决策。
【实务案例】2015年8月自然人甲出资设立一人有限公司A，注册资本80万元，A公司主营业务为医疗服务。
2016年1月A公司增资扩股，B公司向A公司投资1000万元，其中20万元计入注册资本，980万元计入资本公积金。
增资完成后，A公司的注册资本由80万元增加到100万元，甲持有A公司80%的股权,B公司持有A公司20%的股权。
2016年8月A公司以500万元资本公积金转增资本，转增后甲的股本变成480万元，B公司的股本变成120万元，问A公司以资本溢价形成的资本公积转增甲和B公司两个股东的股本如何进行税收处理？【税收政策】（一）资本公积金转增资本个人所得税问题1、股票溢价发行产生的资本公积金转增股本时不计征个人所得税，股票溢价发行之外形成的资本公积金转增股本时计征个人所得税。
2010年国税总局颁布的《国家税务总局关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知》（国税发[2010]54号）再次明确，加强企业转增注册资本和股本管理，对以未分配利润、盈余公积和除股票溢价发行外的其他资本公积转增注册资本和股本的，要按照“利息、股息、红利所得”项目，依据现行政策规定计征个人所得税。
会计实务：“资本公积”转增“实收资本”涉及个税政策
“资本公积”转增“实收资本”涉及个税政策2007年，老王和老张共同出资500万元设立了A房地产公司。
其中，老王出资300万元，老张出资200万元。
由于开发项目符合市场需求，销售形势很好。
2009年，公司接受老孙1500万元投资，三方约定公司注册资本增至1000万元，其中老孙投资的500万元增加至实收资本，1000万元增加至资本公积。
2010年，A公司为进一步提升资质，决定将资本公积1000万元按股东持股比例转增实收资本。
那么，资本公积转增资本是否需要缴纳个人所得税？国家税务总局《关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发[1997]198号）规定，股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。
之后，国家税务总局《关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复》（国税函〔1998〕289号）进一步规定，国税发[1997]198号文件中所说的“资本公积金”是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。
将此转增股本由个人取得的数额，不作为应税所得征收个人所得税。
而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，应当依法征收个人所得税。
A公司所形成的资本公积虽非股票溢价发行收入，也是老孙初始投资资本溢价形成，该项资本公积应由3位股东共同享有。
如果资本公积转增资本，A公司实收资本增加到2000万元，按照持股份额计算，老孙持有股份增加500万元，但是投资成本还是1500万元，只不过其持有股份份额随实收资本的增加由500万元增加到1000万元，股份比例未变，资本公积转增资本并没有为其带来经济利益流入，因此不涉及个人所得税。
但是对于老王和老张却非如此。
股权从初始投资到增资后，老王持有股份增加300万元，老张持有股份增加200万元，所增加股份并非他们以自有资金增资获得，不能像老孙一样享受转增资本的免税待遇。
“资本公积、盈余公积和未分配利润”转增资本的个人所得税处理及例解
“资本公积、盈余公积和未分配利润”转增资本的个人所得税处理及例解作者：财政部财政科学研究税务规划师肖太寿资本公积、盈余公积和未分配利润”转增资本的个人所得税处理要分股权收购前和股权收购后两种情况处理：（一）股权收购前“资本公积、盈余公积和未分配利润”转增资本的个人所得税处理1、股份制企业以未分配利润、盈余公积和除股票溢价发行外的其他资本公积转增注册资本和股本的，要按照“利息、股息、红利所得”项目，依据现行政策规定计征个人所得税。
股份制企业用股票溢价所形成的资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。
《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发[1997]198号）规定：“股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。
”虽然该文件明确规定资本公积金转增股本不征税，但是，在随后的《国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复》（国税函[1998]289号）进行了相应的补充说明，国税发[1997]198号文件中所说的资本公积金转增个人股本不需征税，专指股份制企业股票溢价发行收入形成的资本公积金转增个人股本不作为应税所得，不征收个人所得税，而与此不相符合的其他资本公积金转增个人股本，应当依法征收个人所得税，包括企业接受捐赠、拨款转入、外币资本折算差额、资产评估增值等形成资本公积金转增个人股本要征收个人所得税。
2、非股份制企业以未分配利润、盈余公积和资本公积转增注册资本和股本的，要按照“利息、股息、红利所得”项目，依据现行政策规定计征个人所得税。
现实中存在不少企业投资者为了增加企业和股东自己的资本，在实际不增加投资资金的情况下，采取对资产评估增值，来增加企业权益的资本公积金，然后再将增加的资本公积金分配转增投资者个人股本。
资本公积和留存收益转增资本的涉税处理
资本公积和留存收益转增资本的涉税处理公司增加注册资本主要有两种途径:一是吸收外来新资本,包括增加新股东或者公司原股东追加投资;二是用资本公积、盈余公积转增资本或者未分配利润转增资本。
其中第二种转增资本途径:资本公积转增资本、盈余公积转增资本和未分配利润转增资本,在税法上应该如果进行税务处理?总是困扰不少企业的财务工作人员、税务干部和财税中间机构人员,为了使广大财税人员厘清资本公积和留存收益转增资本的相关涉税处理,笔者在此就相关的税收法律进行梳理,然后提出各自的税务处理办法。
(一)留存收益转增资本的涉税处理企业的留存收益是体现在企业的盈余公积和未分配利润,留存收益转增资本主要是指盈余公积转资本和未分配利润转增资本两种情况。
在现行公司法制度下,一般盈余公积分为两种:一是法定盈余公积。
公司的法定盈余公积按照税后利润的10%提取,法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。
二是任意公益金。
任意公益金主要是公司按照股东大会的决议提取。
法定盈余公积和任意公益金的区别就在于其各自计提的依据不同。
前者以国家的法律或行政规章为依据提取;后者则由公司自行决定提取。
盈余公积的作用主要包括以下几种:(1)弥补亏损;(2)扩大公司生产经营;(3)增加公司资本。
值得注意的是,法定盈余公积转增资本时,所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%.其涉税处理如下:1、盈余公积转增资本的涉税处理(1)个人所得税的处理:缴纳个人所得税根据国家税务总局《关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》(国税发[1997] 198号)规定:股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配,对个人取得的红股数额,应按照20%的税率征收个人所得税。
同时,根据国家税务总局《关于盈余公积金转增注册资本征收个人所得税问题的批复》(国税函[1998]333号),公司将从税后利润中提取的法定公积金和任意公积金转增注册资本,实际上是该公司将盈余公积金向股东分配了股息、红利,股东再以分得的股息、红利增加注册资本。
资本公积转增资本所涉及的个税问题
资本公积转增资本所涉及的个税问题目前，转增资本主要有资本公积、盈余公积、未分配利润三种方式，对于个税缴纳，主要有如下文件依据：1、税务总局《关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发［1997］198号）（有效）2、国家税务总局关于盈余公积金转增注册资本征收个人所得税问题的批复（给青岛地方税务局的）（有效）3、《国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复》国税函[1998]第289号（有效）4、《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》国税发〔2000〕118号（失效）具体分析如下：一、盈余公积金转增资本个税分析根据国家税务总局《关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发［1997］198号）规定：一、股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。
二、股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额，应作为个人所得征税。
税务总局《关于盈余公积金转增注册资本征收个人所得税问题的批复》（国税函［1998］333号）青岛市地方税务局：你局《关于青岛路邦石油化工有限公司公积金转增资本缴纳个人所得税问题的请示》（青地税四字〔1998〕12号）收悉。
经研究，现批复如下：青岛路邦石油化工有限公司将从税后利润中提取的法定公积金和任意公积金转增注册资本，实际上是该公司将盈余公积金向股东分配了股息、红利，股东再以分得的股息、红利增加注册资本。
因此，依据《关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发〔1997〕198号）对属于个人股东分得再投入公司（转增注册资本）的部分应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税，税款由股份有限公司在有关部门批准增资、公司股东会决议通过后代扣代缴。
二、资本公积转增资本（一）"资本公积"账户进行核算的内容资本公积是指归所有者所共有的、非收益转化而形成的资本，是一种特殊的所有者权益。
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资本公积转增资本的个人所得税处理
资本公积转增资本,个人股东是否需要确认股息、红利所得，并追加投资计税基础，取决于资本公积的来源。
其中，“资本公积——资本溢价或股本溢价”（以下简称“投资溢价”）转增实收资本或股本（以下简称“转增资本”）不征个人所得税；执行企业会计准则（财会[2006]3号）之前形成的“资本公积——其他资本公积”及原企业会计准则和制度下形成的“股权投资准备”“接受捐赠非现金资产准备”在相关资产处置后转入“资本公积——其他资本公积”的金额用于转增个人资本，视同留存收益转增资本，按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税，并相应增加投资计税基础。
一、资本公积会计处理的历史沿革
从会计制度设计“资本公积”科目以来，我国对资本公积的核算内容进行了数次变更，梳理如下：
01
1.1993年7月1日实施的《企业会计准则——基本准则》中规定的资本公积包括股本溢价、法定资产重估增值、接受捐赠的资产价值等三项内容。
2.1998年1月开始实施的《股份制公司会计制度》中资本公积包括股本溢价、接受捐赠实物资产、住房周转金转入、资产评估增值和投资准备等五项内容。
3.2000年12月29日财政部公布的《企业会计制度》以及陆续出台的相关补充规定，对资本公积的核算内容作了较大调整，主要包括资本溢价（有限公司）或股本溢价（股份公司）、接受捐赠非现金资产准备、关联交易差价、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额和其他资本公积等七项内容。
其中，其他资本公积包括资本公积现金捐赠、准备转入、债务重组和确实无法支付的应付款项。
02
2006年2月财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的全新的会计准则(以下称“新准则体系”)。
新准则体系中的资本公积包括“资本溢价（股本溢价）”和“其他资本公积”。
原计入资本公积科目的债务重组利得、政府补助利得、接受捐赠利得、无法支付的应付款项改在“营业外收入”科目核算。
另外，根据《企业会计准则第19号——外币折算》，外币投入资本属于外币非货币性项目，企业收到投资者以外币投入的资本，采用交易日即期汇率折算，不再采用合同约定的汇率折算。
由此外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间也就不再产生外币资本折算差额。
新准则体系中其他资本公积主要涉及长期股权投资准则、投资性房地产准则、金融工具确认和计量准则、套期保值准则，“资本公积——其他资本公积”作为过渡科目使用，随着资产的处置需将其他资本公积转入当期损益。
权益结算的股份支付形成的其他资本公积，在职工行权时需转入股本溢价。
03。