2.山登公司无端转回合并准备,任意注销资产

2．山登公司无端转回合并准备，任意注销资产

案例描述：1999年12月美国新泽西州联邦地区法官判令山登公司向其股东支付28.3亿美元的赔款，创下了证券欺诈赔偿金额的世界纪录。山登公司是由鼎鼎大名的CUC和HFS合并而成，主要从事旅游服务、房地产服务和联盟营销三大业务。

山登公司任意注销资产并将其冲销合并准备的金额高达7274万美元，包括：(1)将Epub公司3750万美元的资产与合并准备相互冲销；（2）将NLG公司的1730万美元上与于合并准备相互冲销；（3）将LTPC公司的370万美元应收账款与合并准备相互冲销；（4）将NLG公司的230万美元电脑成本与合并准备相互冲销；（5）将BCI公司的320万美元资本化电脑软件成本与合并准备相互冲销；（6）将第一数据公司的375万美元商誉与合并准备相互冲销；（7）将“今晚外出用餐俱乐部”的137万美元商誉与合并准备相互冲销；（8）将与时代华纳合作投资的250万美元与合并准备相互冲销；（9）将福布斯私人飞机的补贴60万美元与合并准备相互冲销；（10）将支付给安永会计师事务所的审计费用中的25万美元与合并准备相互冲销。

思考题

（1）什么是合并准备？会计准则对合并准备的规定由哪些？

（2）山登公司的主要目的是什么？

案例分析：

（1）合并准备是企业合并中为了弥补与合并相关的一次性费用如专业服务费用、资产减值和资产处置的预期损失、整合或撤销重复业务而发生的违约成本和雇员遣散成本。合并准备一般在合并的当期作为特别重组损失一次性计入损益。会计准则规定，不论企业合并采用的是购买法还是权益结合法，都要对合并准备

进行恰当的处理和披露。

（2）山登公司注销资产或计提减值准备的目的，并不是为了夯实收益确定的基础，而是为了夸大未来期间的收益。任意注销资产或计提资产减值准备，并将注销的资产或计提的减值准备与以前年度计提的合并准备相互冲销，既可以避免将注销的资产或计提的资产减值准备反映为期间损失，还可以大幅度减少未来会计年度的折旧和摊销。