免抵退税例题

8、上缴当月税金
借：
应交税费—应交增值税（已交税金）
190430
贷：
银行存款
190430
某市大丰进出口公司
2009年9月购入男士服装1000件，产品当月全部出口，工厂开具的增值税专用发票所列计税金额为1000元，税额17000元，FOB出口额总价换算人民币为1200元。该产品的出口退税率16%，报关单等退税单据已经收齐完毕，并且审核通过，已取得退税款。
391900
3、根据本月实现的出口销售收入：8000×6.81＝（元）
借：
应收账款—外汇账款-（国外客户）
贷：
主营业务收入—出口收入
4、根据实现的内销销售收入：
借：
应收账款--XX公司23400
贷：
主营业务收入--内销收入2000
应交税费--应交增值税（销项税额）3400
5、根据采购的原材料：
借：
原材料
贷：
主营业务收入—出口收入（运保费）681000（红字）
2、根据实现的内销销售收入账务处理如下：
借：
应收账款--XX公司23400
贷：
主营业务收入--内销收入2000
应交税费--应交增值税（销项税额）3400
3、根据采购的原材料：
借：
原材料
应交税费--应交增值税（进项税额）8000
贷：
应付账款- XX公司
（9月1日美元汇率中间价为6.81）
8、由于期末留抵税额小于免抵退税额,所以，当期应退税额＝当期期末留抵税额＝405520（元）
免抵税额＝762720－405520＝357200（元）
根据主管退税机关审核确认后的《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》及附表，在下月初（即11月份）作账务处理：
借：
应交税费--应交增值税（进项税额）8000
贷：
应付账款
6、根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额
免抵退税不得免征和抵扣税额＝8000×6.81×（17%－16%）＝54480（元）借：
主营业务成本54480
贷：
应交税费--应交增值税（进项税额转出）54480
7、计算应退税额、免抵税额：
当期应纳税额＝3400－（8000－54480）＝-405520（元）
其他应收款—应收出口退税（增值税）405520
贷：
应交税费--应交增值税（出口退税）405520
根据计算的免抵税额：
借：
应交税费--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）
357200
贷：
应交税费--应交增值税（出口退税）
357200
例3：若该企业
2009年11月出口销售额（FOB价）30万美元，由于当月的业务量较少，出口货物单证全部收齐。并且，在当月又收齐了9月份剩下出口未收齐的报关单（退税专用联）20万美元，以及10月份出口未收齐的报关单（退税专用联）30万美元。在本月内销销售收入（不含税价）200万元人民币，销项税额34万元；当月采购原材料100万元，当期进项发生额17万元人民币。该企业销售货物的征税税率为17%，退税率为16%，当月1日美元汇率中间价为6.81，则当期会计处理如下：
1、收到10月份的退税款时
借：
银行存款405520
贷：
其他应收款—应收出口退税（增值税）405520
2、当月实现的出口销售收入：3000×6.81＝（元）
借：
应收账款-应收外汇账款（国外客户）
贷：
主营业务收入—出口收入
3、根据实现的内销销售收入：
借：
应收账款--XX公司23400
贷：
主营业务收入--内销收入2000
即：
本月产生期末留抵税额391900元
免、抵、退税额＝（11000－1000－4000）×6.81×16%＝653760（元）由于期末留抵税额小于免抵退税额,所以，应退税额＝期末留抵税额＝391900（元）
免抵税额＝653760－391900＝261860（元）
例2：接上例，若该企业
2009年10月出口销售额（FOB价）80万美元，其中，当月出口有30万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收到
例
1、中南制造有限公司是一家生产型外商投资企业,
2009年9月出口销售额110万美元（包括CIF价和FOB价两种贸易方式的业务），其中40万美元为FOB价未在当月收齐出口报关单（退税专用联），70万美元为CIF价并在当月全部收齐出口报关单，运保费10万美元。该企业当月的内销销售收入（不含税价）为200万元人民币，销项税额34万元，购进原材料元，进项发生额80万元人民币，销售货物的征税税率为17%，退税率为16%。
即：
本月产生期末留抵税额405520（元）
免抵退税额＝（8000－3000）×6.81×16%＋2000×6.81×16%＝762720（元）注：
以上的30万美元为10月份出口未收齐的单证，不并入当月的“免、抵、退”税计算。（10月1日美元汇率中间价为6.81）
以上的20万美元为10月份收齐9月份的单证，应并入10月份的“免、抵、退”税计算。
应交税费--应交增值税（销项税额）340,000
4、根据采购的原材料：
借：
原材料1000
应交税费--应交增值税（进项税额）1700
贷：
应付账款11700
5、根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额
免抵退税不得免征和抵扣税额＝3000×6.81×（17%－16%）＝20430（元）借：
主营业务成本20430
7、由于应纳税额大于免抵退税额,所以,免抵税额＝免抵退税额＝871680（元）
根据主管退税机关审核确认后的《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》及附表，在下月初（即12月份）作账务处理：
借：
应交税费--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）871680
贷：
应交税费--应交增值税（出口退税）871680
4、根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额
免抵退税不得免征和抵扣税额＝（11000－1000）×6.81×（17%－16%）＝68100（元）借：
主营业务成本-出口商品68100
贷：
应交税费--应交增值税（进项税额转出）68100
5、计算应退税额、免抵税额
当期应纳税额＝3400－（8000－68100）＝-391900（元）
贷：
主营业务收入-出口收入-男士服装1200（4）结转出口商品成本
借：
主营业务成本-出口商品-男士服装1000
贷：
库存商品—库存出口商品-男士服装1000（5）计算应退税额和结转成本
本月应退税额=购进货物的计税价格×退税率=1000×16%=16000(元)
提取出口退税额，并结转增值税征税率和退税率之差，将其转入主营业务成本。结转成本税额=购进货物计税价格×征退税率之差=1000×(17%-16%)=1000(元)。同时，做退税分录如下:
（1）采购出口商品时
借：
在途物资-出口商品-男士服装1000
应交税费—应交增值税（进项税额）17000
贷：
银行存款117000（2）商品验收入库时
借：
库存商品—库存出口商品-男士服装1000
贷：
在途物资-出口商品-男士服装1000（3）货物报关出口，以FOB价格确认外销收入
借：
应收账款—应收外汇账款-客户1200
借：
其他应收款—应收出口退税（增值税）391900
贷：
应交税费--应交增值税（出口退税）391900
根据计算的免抵税额：
借：
应交税费--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）
261860
贷：
应交税费--应交增值税（出口退税）
261860
2、收到9月份的退税款时
借：
银行存款391900
贷：
其他应收款—应收出口退税（增值税）
（11月1日美元汇率中间价为6.81）
以上计算中20万美元为11月份收齐9月份的出口单证，应并入11月份的“免、抵、退”税计算。（9月1日美元汇率中间价为6.81）
以上计算中第二个30万美元为11月份收齐10月份的出口单证，应并入11月份的“免、抵、退”税计算。（10月1日美元汇率中间价为6.81）
当月1日美元汇率中间价为6.81，则当期会计处理如下：
1、根据实现的出口销售收入：
出口销售收入＝（11000-1000）×6.81＝68100（元）
运保费＝1000×6.81＝681000（元）
借：
应收账款—外汇账款（国外客户）（收入+运保费）
贷：
主营业务收入—出口收入
借：
应付账款-运保费单位681000（红字）
贷：
应交税费--应交增值税（进项税额转出）20430
6、计ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ应退税额、免抵税额
当期应纳税额＝3400－（1700－20430）＝190430（元）
免抵退税额＝3000×6.81×16%＋2000×6.81×16%＋3000×6.81×16%＝871680（元）
注：
以上计算中第一个30万美元为本月出口收齐单证并入“免、抵、退”税计算。
借：
主营业务成本-出口商品-男士服装1000
贷：
应交税费—应交增值税（进项税额转出）1000
借：
其他应收款--应收出口退税（增值税）16000
贷：
应交税费—应交增值税（出口退税）16000（6）收到退税款时，根据银行单据
借：
银行存款16000
贷：
其他应收款--应收出口退税（增值税）16000
2009年9月出口货物的报关单（退税专用联）20万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币,销项税额34万元，购进原材料元，当期进项发生额80万元人民币，当月1日美元汇率中间价为6.81，则当期会计处理如下：
1、根据主管退税机关审核确认后的9月份《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》及附表，在本月作账务处理：