企业内部控制制度探讨

企业内部控制制度探究摘要内部控制对于企业发展和防范风险具有不可替代的作用。

建立规范性的内部控制度得到现代企业的广泛关注，但是由于最近几年以来，企业对财务内部控制中存在薄弱的意识，治理结构存在缺陷，缺乏建立有效的监督和评价机制等问题，其为了谋取一己之私，财务报表造假等徇私舞弊问题数见不鲜，导致该企业面临重大危机，公众百喙如一，金融市场出现动荡。

针对现在的社会热点问题—“内部控制制度缺失”引发的企业危机问题，本文以塞班斯法案理论的角度，结合现在的徇私舞弊案件，阐述企业财务内部控制的意义，并针对当前企业财务内部控制中存在薄弱的内控意识，治理结构有缺陷等问题，提出相应的建议措施。

关键词：内部控制；内部控制制度；问题；措施；一、绪论（一）问题的提出背景和意义从1990年开始，由于金融市场状况瞬息万变，经济不断发展，这一现象的出现，导致企业的发展状况都随之发生了很大的变化，影响了企业内部财务管理模式，该状况也涌现了新问题—建立内部控制成为企业进行有效管理的必要手段之一。

2001年的“科龙集团”和2002年的“安然”“世通”等一系列的舞弊案件，给当时的华尔街带来重创，引起社会广泛关注。

在此之后，针对此现象美利坚共和国议会就此颁布了《SOX法案》（简称塞班斯法案）：“这条例规定证券市场要实行严控的管制，美国上市公司或者即将要在美国上市的公司都要遵守该法案，企业出具的财务报告内容是真实可靠的，并无其他惨杂成分，证券交易法公告要求的所有主要内容，其报告都要遵循，保证该公司的财务状况和经营业绩与客观事实相符，并无造假情况出现。

这章程还明确规定了上市公司要对自己上交给审计署审查的财务报告的内容和内部控制过程负全部责任，并且必须附有内控制度体系有效性的评估报告。

因此可以看出，建设和完善内部控制制度体系已成为当前企业生存发展的重中之重，想要在美国站稳脚跟，赢得自己一片天的企业，必须立即针对当前自己的内部环境以及相关的内部制度进行严格管理，明确各管理层，底下员工的责任，构建和完善内部控制体系，使企业的内控制度满足当时的发展需要，这对于企业的成长具有非常深远的意义，恰是处于当时的布景下，愈多企业的紧要任务是创建完善符合自己生存发展的内控制度体系。

相比于美国的内部控制度体系框架初见雏形，并且愈渐成熟壮大，我国由于当时正处于初级阶段，对于内部控制一词尚未清晰，内控意识薄弱，我国的内控制度跟国外完备的内控体系就显得小巫见大巫了。

虽然我国企业发展过程中摸索出了适合自己的道路并且归纳出卓有成效的内部控制对策，不过因为当时爆发的经济危机，很多的企业都在夹缝中求生存，我国并没有像美国公司那样有能力并且拥有自己完善的内控体系，可以挺过这险境并且还能谋取更大的利益，所以我国不管大到政府还是小到企业，都缺乏风险危机应对意识，没有从根本上去考虑，从自身内部考虑，对于内部控制机制还未明确认识和深入研究。

内部控制措施不健全不完善，就会导致现实中有很多企业因为谋取私利进而出现财务报告造假，信息不对称，造成公众恐慌，企业面临重大破产危机。

这归根结底还是没有一整套完备的内部控制制度体系。

在变化莫测的市场环境，我国参加世贸组织后要想跟上时代的步伐，必须提高风险应对能力和构建完竣的内控体系，企业要想实现经营目标，获取更大的利润，就必须明确各个部门的内控意识，对于公司的管理结构要加强监督，提高内部风险意识和加强内部的信息沟通等方式来增强企业的核心竞争力和提高市场占有率，从而提高该企业的经济效益以及风险应对能力。

因此，建立全面的内部控制制度已成为当前我国企业亟待解决的问题。

不管从宏观或微观角度上来看，建立合理有效的内部控制体系都对于企业的发展都具有重大的影响作用。

微观上的层面被认为是各股份制企业保证合理的经营和维护股东或利益相关者的合法权益的一种重要手段。

这一制度建立是否合理有效率将直接影响到公司日常经营，投资人的利益，完善好内部的建设和落实实施是保证企业正常高效运转的一项重大任务。

从宏观层面出发，能合理构建内控体系，遵循上市公司运行的有关规定，出具有效可行的内控评估报告，是满足企业发展需要和推行企业经济健康发展，赢得利润最大化的经营目标。

本文从构建内控体系的内容出发，探讨建立内部控制的重要性，寻找切行而有效的内部控制制度措施，这不管是在理论还是实际背景下都具有非常深远的意义。

（二）本论文的研究方法和创新思路全篇文章主要采用规范研究的方法，在研究推行企业内部控制制度的基础上，探究分析内部控制制度对提高企业经济效益的作用。

利用现阶段众多财务造假案件，内部控制缺失造成企业危机事件作为本文研究的案例，从内部控制制度的内涵，相关理论，意义，目标，要素等理论内容入手，以内部控制的五要素为基础，从设计内部控制为切入点，通过研究内部控制的五要素起决定作用的意义，在应对风险评估机制下，如何实施内部控制并且发挥有效性和构建适合企业发展的建内部控制度框架，通过对比分析企业内部控制发展状况，从而概括归纳构建内部控制的方法，希望能对企业的更好更快地生存发展贡献自己一份力量。

（三）论文的组织结构第一部分是对论文研究的背景和意义进行阐述。

第二部分是对企业内部控制的内涵及相关理论，目标和演进过程进行概述。

第三部分分析内部控制度五个要素的作用意义。

第四部分分析关于我国企业内控发展状况及问题。

第五部分关于构建我国企业内部控制制度整体框架及对企业内控发展提出建议，制定内部控制监督管理风险评估分析机制，建立信息系统和沟通管理机制和明确企业的岗位意识。

第六部分是参考文献和结论。

二、企业内部控制的概述（一）企业内部控制的内涵及相关理论关于“内部控制”（Internal Control）：是作为审计术语出现在公众视线里的，在20世纪七十年代，美国注册会计师协会根据当时的社会环境而发布关于《注册会计师对财务报表的审查》的公告，报告中解释了内部控制是由被审查的企业的管理层和其他相关人员设计，体现被审计人员的执行力和能动性的一种程序，其目的能有效保障出具的审计报告是合法合规的，真实可靠的，不仅保护公司的资产流动内部运转状况，还能监督企业各个环节的经营活动，确保企业发展运作的。

这规定还要求“注册会计师审计过程中，在制订相应的审计程序时，着重考虑被审计单位的内部控制制度，还有内部控制制度的有效性还有可行性。

如果一个企业的内部审计程序完整并且可行，内部控制制度能极大程度督促企业各个员工，那么审计单位的人员检验的财务报表范围越小，所需要的审计程序性减少，被审计单位的面临的风险也就越少”。

《企业内部控制基本规定》第三条解释为：内部控制贯穿于企业管理的各个过程，以保证经营目标的有效实施，公司资产完整还有得到有效合理安排，内部人员的工作能有效自我控制监督，因地制宜实行奖惩制度，确保工作任务的落实还有贯彻，提高公司人员的能动性和效率，提高企业收益，突出企业价值。

所谓内部控制制度，就是规范企业行为，保障企业相关利益者的利益，确保企业在规章制度的范围内更好更快发展。

另外内部控制制度是社会主义初级阶段的市场经济不断发展的产物，是企业的持续发展的可靠支柱，也是一直随着加强内部管理和满足外部需求丰富发展。

美国“科索委员会”（COSO）报告指出：“财务报告的真实可靠要依靠企业管理层，治理层还有其他相关人员得以实施，内部控制在这个阶段扮演着不可或缺的角色，如果这个内部控制能切实有效地执行，那么，企业的工作效率，工作环境都能得到一定程度上的保障，并且该企业符合规章制度明确的各个事项，也能让该企业立足于市场，拥有一定的地位。

此外《会计准则》报告中提出审计单位，被审计单位还有利益相关者都认可总体内部控制的重要性，内部控制概念也随之广泛流传，并具有一定的权威性。

（二）企业内部控制制度的演进历程随着时代不断发展，市场经济体系也越渐成熟，公司作为市场主体之一，也由最初合伙制转变成有限责任制，再到现在的无限责任制公司，公司承担的责任随着企业的形式不断地增加，以前公司的经营目标是以利润最大化现在也发展到成为了把公司利益和相关利益者联系在一起。

企业的内部控制制度伴随着时间不断地演进，所经过的历程也是有目共睹和颇有成效并逐渐趋于成熟，从最开始的差缺补漏，检查差错的一个机制，有了阶段性的突破，演变成为明确经营行为规范，提高应对评估分析经营风险能力、实现运营收益的机制举措。

内部控制按照演进过程可以划分四个发展阶段：内部相互制约阶段、轨制阶段、布局阶段和整体架构等四个发展阶段。

1.内部相互制约阶段上世纪70年代以前，审计署要求企业提供的财务报表内容真实可靠，数据清晰，每个环节环环相扣，明细账与总账相符、账簿要与现实相符，发生的经营事务都是真实发生的。

企业为了遵循这一规定，出现了内部相互制约的管理理念，这一阶段要求企业内部实行岗位互相监督互相制约机制，确保各职员做的工作都是相互独立，但是又能互相监督，统一领导。

这能极大程度上减少徇私舞弊的事件发生，保证了企业的经营流程合理有效运行，经营业务确实存在，才能让出具的财务报表符合法律法规，降低企业的管理风险。

这样可以看来内控可以提高资产负债表，利润表，现金流量表，所有者负债表和附注五表一注的真实性和合规性，提高了企业内部人员工作的积极性和效率性，促进企业进步。

后来由于经济发展，仅仅依靠牵制机制不能满足企业更好地发展，所以在此基础上出现了内控轨制阶段。

2.内部控制轨制阶段1949年，美国会计师协会的审计程序委员会在《内部控制，一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》的报告中，把内部控制定义为：“内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。

这些方法和措施都用于保护企业的财产、检查会计信息的准确性，提高经营效率，推动企业执行既定的管理政策。

”①20世纪70年代，企业内部控制不断深入发展，公众渐渐地了解到内控牵制阶段不能完全让公司更好地规避风险，进而在这个根基上，又提出了要建立内部控制规制思想，才能更加有效执行公司的日常经营活动，保证降低资产的损失率，资金能得到合理有效运用，会计数据清晰且可靠，通过建立内部控制制度，使内部控制环境更加透明，使企业的管理更加规范，相关人员严格遵守公司的规章制度真的能做到岗位有人，工作有人做的效果。

1958年10月，该委员会发布了《审计程序公告第29号》，将内部控制划分为内部会计控制和内部管理控制。

内部会计控制包括组织规划的所有方法和程序，这些方法和程序与财产安全和财物记录可靠性有直接联系。

②内部控制轨制是一个主要以授权方式，员工的业绩评价分析，关于信息的处理和对监督控制实物的机制，这一机制的实行不仅保障了公司的权益还有明确了各职员的工作职责，通过分工细致，严格管理的制度确保了公司的合理有效地利用资源，降低审计风险。