审计(第4版·立体化数字教材版)课件第6章 审计抽样技术
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审计学课件：审计抽样
系统性原理是指审计抽样应当按照一 定的系统和规律进行，以保证样本的 分布和选取符合审计目标的要求。
VS
在实际操作中，可以采用等距抽样、 分层抽样等方式来保证系统性。同时， 应确保抽样的过程和结果符合审计目 标和要求，避免出现随意性和无序性。
公正性原理
公正性原理是指审计抽样应当遵循公正、公平的原则，确保每个项目被选中的机会均等，避免出现歧视或不公的情况。
分析性程序中的审计抽样
总结词
在分析性程序中，审计抽样用于比较财务报表中的数据 与预期值或行业标准，以识别异常或不合逻辑的数据。
详细描述
审计师通过随机选取部分数据样本，进行深入分析，以 评估财务报表的整体合理性和准确性。审计抽样能够帮 助审计师快速识别潜在的舞弊或错误，提高审计效率和 准确性。
舞弊调查中的审计抽样
审计师通过随机选取样本，对存货的数量、质量和价值进行详细检查，以推断整体存货 的状况和价值。审计抽样能够帮助审计师减少全面盘点的时间和成本，提高审计效率。
应收账款函证中的审计抽样
要点一
总结词
要点二
详细描述
在应收账款函证中，审计抽样用于测试应收账款的账面价 值是否真实可靠。
审计师通过随机选取部分应收账款，向债务人发送函证， 以确认应收账款的余额和真实性。审计抽样能够减少函证 的数量，提高审计效率，同时也能发现潜在的舞弊或错误 。
审计学课件审计抽样
目录
• 审计抽样的定义与重要性 • 审计抽样的基本原理 • 审计抽样的方法与技术 • 审计抽样的实施步骤 • 审计抽样的应用与案例分析
01
审计抽样的定义与重要性
审计抽样的定义
审计抽样是指审计人员在审计过程中， 从被审计总体中选取一定数量的样本 进行审查，通过样本的审查结果来推 断被审计总体的特征和状况的一种审 计方法。
第6章审计测试中的抽样技术ppt课件
信赖过度风险 误受风险 危险性风险
2）非抽样风险 由于某些与样本规模无关的因素而导致CPA得出错误结论的可 能性。 ① 选择的总体不适合于测试目标 ② 未能适当地定义控制偏差或错报 ③ 选择了不适合实现特定目标的审计程序 ④ 未能适当地评价审计发现的情况等
3）抽样风险和非抽样风险的控制
（1）对于抽样风险 ◆ 只要使用了审计抽样，抽样风险就会存在 ◆ 可以通过扩大样本规模降低抽样风险。 （2）对于非抽样风险 ◆ 非抽样风险是由人为错误造成的。 ◆ 采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导.
进行测试，若选取的第一张发票（起点）为007号，则注册会 计师所选的10张发票号码分别为哪些？ ③随意选样（任意选样） 指审计人员不带任何偏见地选取样本，即审计人员不考虑样本 项目的性质、大小、外观、位置或其他特征而选取总体项目。
（四）对样本实施审计程序并分析样本误差
审计人员通常对每一样本项目实施适合于特定审计目标的 审计程序。
变量抽样的三种方法：
1）均值估计抽样 根据样本平均值推断总体总值。 总体估计值＝样本平均值×总体规模 总体错报＝总体账面数－总体估计值
2）差额估计抽样
样本差额 平均错报＝
样本规模
总体错报＝平均错报×总体规模
3）比率估计抽样
样本审定金额
比率＝
样本账面金额
总体估计金额＝总体账面数×比率 总体错报＝总体估计金额－总体账面数
影响因素 可接受的抽样风
险 可容忍误差
预计总体误差
控制测试 可接受的信赖过度风
险 可容忍偏差率
预计总体偏差率
细节测试 可接受的误受风
险 可容忍错报
预计总体错报
与样本规模的关系 反向变动
【审计学(第四版)PPT】第6章 审计证据与审计工作底稿
2020/6/16 Tuesday
《审计学》——第六章 审计证据与审计工作底稿 5
（二）审计依据的分类
1 审计证据按其存在形式分类
实物证据 书面证据
通过实际观 察或清点获 得，用以确 定某种实物 资产是否确 实存在及其 数量的证据。
通过审查各 种书面记录 所获取的证 据。
电子试听证据 口头证据
通过检查电 子数据或影 音形态存在 的资料所获 得的证据， 其最初存在 形态为电子 数据和影音 资料。
佐证证据
又称辅助证据， 是指支持基本 证据证明力的 证据。
矛盾证据
是指与某一证 据不一致或相 互矛盾的证据。
2020/6/16 Tuesday
《审计学》——第六章 审计证据与审计工作底稿 8
（三）审计证据基本种类与一般审计目标之间的关系
审计证据
一般审计目标
种类
总体 存在 完整 权利和 计价和 截止 准确 分 可理
合理 或发 性 义务 分摊
性 类 解性
性生
实物证据
√
√
√
√
书面证据 √
√
√
√
√
√ √ √√
电子视听 √
√
√
√
证据
√
√ √ √√
口头证据 √
√
√
√
√
√
√√
环境证据 √
2020/6/16 Tuesday
《审计学》——第六章 审计证据与审计工作底稿 9
二、审计证据的特征 审计证据的充分性
审计证据的适当性
检查有形资产
观察
（八）
（七）
询问
分析程序
重新执行
重新计算
函证
审计抽样PPT课件
9
本章内容
第一节、审计抽样的基本概念与分类 第二节、审计抽样的步骤（控制测试） 第三节、控制测试中抽样的运用 第四节、实质性测试中抽样的运用
10
第二节 审计抽样的步骤（控制测试）
• 确定审计目标 • 确定总体 • 确定抽样单位 • 确定将要调查的属性 • 确定样本规模 • 随机选取样本 • 实施审计程序 • 分析样本误差 • 推断总体误差 • 评价样本结果
4
统计抽样与非统计抽样的比较
非统计抽样优点： （1）较依赖注册会计师的专业判断； （2）简便易行，审计成本低； 缺点： （1）难以体现机会均等的原则，代表性减弱； （2）受审计人员专业素质所限，结论准确性难
以把握； （3）对出现的决策失误只能给予非定量的评价。
5
统计抽样优点:
（1）严格按照随机原则抽取样本确定样本容量， 从而使样本接近总体的分布规律，代表性强。 （2）根据专业技术确定相关指标，样本量的确 定不依赖审计人员的主观因素； （3）能从数量上揭示推断总体的保证程度。 （4）适用于大总体。 缺点：(1）成本高；
在某种程度上审计风险可理解为：审计中固有的不确定 性结合起来的结果。与重大错报风险和检查风险有关。
8
（二）非抽样风险 （non-； 2、运用了不切合审计目标的程序；
如应收账款完整性——测试会计记录 3、错误解释样本结果。
如应收账款明细账户串户不应做为一项错报
35
几个术语
• 随机误差：样本均值与总体均值间的差， 纯粹是因抽样的随机性引起的。
• 实质性差异：样本审定值与账面值的差。 • 可容忍误差：注册会计师认为抽样结果可
以达到审计目的的所愿意接受的审计对象 总体的最大误差。 • 精确度:实际上是抽样平均误差修正值。
本章内容
第一节、审计抽样的基本概念与分类 第二节、审计抽样的步骤（控制测试） 第三节、控制测试中抽样的运用 第四节、实质性测试中抽样的运用
10
第二节 审计抽样的步骤（控制测试）
• 确定审计目标 • 确定总体 • 确定抽样单位 • 确定将要调查的属性 • 确定样本规模 • 随机选取样本 • 实施审计程序 • 分析样本误差 • 推断总体误差 • 评价样本结果
4
统计抽样与非统计抽样的比较
非统计抽样优点： （1）较依赖注册会计师的专业判断； （2）简便易行，审计成本低； 缺点： （1）难以体现机会均等的原则，代表性减弱； （2）受审计人员专业素质所限，结论准确性难
以把握； （3）对出现的决策失误只能给予非定量的评价。
5
统计抽样优点:
（1）严格按照随机原则抽取样本确定样本容量， 从而使样本接近总体的分布规律，代表性强。 （2）根据专业技术确定相关指标，样本量的确 定不依赖审计人员的主观因素； （3）能从数量上揭示推断总体的保证程度。 （4）适用于大总体。 缺点：(1）成本高；
在某种程度上审计风险可理解为：审计中固有的不确定 性结合起来的结果。与重大错报风险和检查风险有关。
8
（二）非抽样风险 （non-； 2、运用了不切合审计目标的程序；
如应收账款完整性——测试会计记录 3、错误解释样本结果。
如应收账款明细账户串户不应做为一项错报
35
几个术语
• 随机误差：样本均值与总体均值间的差， 纯粹是因抽样的随机性引起的。
• 实质性差异：样本审定值与账面值的差。 • 可容忍误差：注册会计师认为抽样结果可
以达到审计目的的所愿意接受的审计对象 总体的最大误差。 • 精确度:实际上是抽样平均误差修正值。
《审计学》第六章
预计总体错报
总体规模
05
04
可容忍错报
可接受的误受风险
03
02
总体的变异性
01
（一）影响样本规模的因素
第六章 审计抽样 • 审计抽样在细节测试中的运用
二、选取样本阶段
（二）确定样本规模
样本规模＝（总体账面金额÷可容忍错报）×保证系数
考虑重大错报风险，将其评估为最高、高、中和低四个
等级。
确定可容忍错报。
选样间距＝总体规模÷样本规模
第六章 审计抽样 • 审计抽样在控制测试中的应用 三、评价样本结果阶段
（一）
计算总体偏差率：将样本中发现的偏差数量除以样
本规模，就可以计算出样本偏差率。
（二）
分析偏差的性质和原因：除了评价偏差发生的频率
之外，注册会计师还要对偏差进行定性分析，即分析偏差 的性质和原因。
第六章 审计抽样 • 审计抽样在控制测试中的应用 三、评价样本结果阶段
5% 3.0 4.8 6.3 7.8 9.2 10.5 11.9 13.2 14.5 15.7 17.0
信赖过度风险
10% 2.3 3.9 5.3 6.7 8.0 9.3 10.6 11.8 13.0 14.2 15.4
控制测试中常用的风险系数表
第六章 审计抽样 • 审计抽样在控制测试中的应用
三、评价样本结果阶段
第六章 审计抽样 • 审计抽样在控制测试中的应用 二、选取样本阶段
（二）选取样本
1．使用随机数表或计算机辅助审计技术选样 对总体项目进行编号，建立总体中的项目与表中数字的
一一对应关系。 确定连续选取随机数的方法。
第六章 审计抽样 • 审计抽样在控制测试中的应用
二、选取样本阶段
第六章-审计抽样-PPT课件
2. 选取特定项目 根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风 险以及所测试总体的特征等，注册会计师可以确定 从总体中选取特定项目进行测试。选取的特定项目 可能包括：大额或关键项目；超过某一金额的全部 项目；被用于获取某些信息的项目；被用于测试控 制活动的项目。 选取特定项目实施检查，通常是获取审计证据 的有效手段，但并不构成审计抽样。对按照这种方 法所选取的项目实施审计程序的结果，不能推断至 整个总体。当总体的剩余部分重大时，注册会计师 应当考虑是否需要针对该剩余部分获取充分、适当 的审计证据。
第六章 审计抽样
本章主要内容
• 审计抽样
• 抽样风险和非抽样风险
• 统计抽样和非统计抽样
• 控制测试中抽样技术的运用 • 实质性程序中抽样技术的运用
学习目标
• 了解测试项目的方法
• 掌握审计抽样的含义 • 熟悉抽样风险和非抽样风险 • 熟悉统计抽样和非统计抽样 • 掌握审计抽样的过程 • 掌握控制测试中抽样技术的运用 • 掌握实质性程序中抽样技术的运用
（4）样本规模 样本规模是指从总体中选取样本项目的数 量。在确定样本规模时，注册会计师应当考虑 能否将抽样风险降至可接受的低水平。
2. 样本选取 在选取样本项目时，注册会计师应当使总 体中的所有抽样单元均有被选取的机会。不管 使用统计抽样或非统计抽样方法，所有的审计 抽样均要求注册会计师选取的样本对总体来讲 具有代表性。否则，就无法根据样本结果推断 总体。选取样本的基本方法，包括随机数选样、 系统选样和随意选样。
1. 选取全部项目 选取全部项目是指对总体中的全部项目进行检 查。对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试， 而不适合控制测试。 当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑 选取全部项目进行测试： （1）总体由少量的大额项目构成 （2）存在特别风险且其他方法未提供充分、 适当的审计证据 （3）由于信息系统自动执行的计算或其他程 序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益 原则
审计(第4版·立体化数字教材版)课件第6章 审计抽样技术
抽样风险
抽样风险，是指审计人员根据样本得出的结论可 能与审计对象总体特征不相符的风险。
✓当对总体中的所有项目都实施检查时，不存在抽样风险 ✓只要使用了审计抽样，就会有抽样风险 ✓样本规模与抽样风险呈反向关系 ✓降低抽样风险的途径——扩大样本规模
概念与适用范围 统计抽样与非统计抽样 抽样风险与非抽样风险
定义偏差
对被审计单位 控制的理解， 确定能够显示 控制测试运行 情况的特征， 据以定义所需 要测试的控制 以及可能出现
的偏差。
在实际工 作中，这种控 制偏差常常采 用偏差率的表
现形式
总体流程 设计样本阶段 选取样本阶段 评价样本结果阶段
样本设计阶段流程
1
2
3
4
确定测试目标
获取并评价有关 控制运行有效性 的审计证据以将 审计风险降至可
案例
弱水三千，取一瓢足矣?
由于土特产这类存货具有容易变质的特点，在抽盘时应特别考 虑是否存在以次充好或直接空装的情形。因此，必须从四周、顶 部、底部以及中心区域分别抽样时，才具有代表性。
案例
弱水三千，取一瓢足矣?
• 瑞华的注册会计师在存货监盘过程中，在存货密集堆放、各垛物品间没 预留可查看空间但现场有叉车等搬运工具的情况下，只对顶层、侧面以 及外围的存货进行抽样检查，未对垛中心存货进行检查；
选取样本阶段
1
确定样本规模
根据所设计的样 本确定样本的规 模，决定需要审
查多少样本
影响因素
预计误差率
可容忍误差率 大多数审计人员通常都根据经验判断，将 可接受的信赖过度风险水平设定在5% 10%之间有的效较运低行水的平控。制可降低重
大错报风险的程度
总体规模
可接受的信赖过度风险
抽样风险，是指审计人员根据样本得出的结论可 能与审计对象总体特征不相符的风险。
✓当对总体中的所有项目都实施检查时，不存在抽样风险 ✓只要使用了审计抽样，就会有抽样风险 ✓样本规模与抽样风险呈反向关系 ✓降低抽样风险的途径——扩大样本规模
概念与适用范围 统计抽样与非统计抽样 抽样风险与非抽样风险
定义偏差
对被审计单位 控制的理解， 确定能够显示 控制测试运行 情况的特征， 据以定义所需 要测试的控制 以及可能出现
的偏差。
在实际工 作中，这种控 制偏差常常采 用偏差率的表
现形式
总体流程 设计样本阶段 选取样本阶段 评价样本结果阶段
样本设计阶段流程
1
2
3
4
确定测试目标
获取并评价有关 控制运行有效性 的审计证据以将 审计风险降至可
案例
弱水三千，取一瓢足矣?
由于土特产这类存货具有容易变质的特点，在抽盘时应特别考 虑是否存在以次充好或直接空装的情形。因此，必须从四周、顶 部、底部以及中心区域分别抽样时，才具有代表性。
案例
弱水三千，取一瓢足矣?
• 瑞华的注册会计师在存货监盘过程中，在存货密集堆放、各垛物品间没 预留可查看空间但现场有叉车等搬运工具的情况下，只对顶层、侧面以 及外围的存货进行抽样检查，未对垛中心存货进行检查；
选取样本阶段
1
确定样本规模
根据所设计的样 本确定样本的规 模，决定需要审
查多少样本
影响因素
预计误差率
可容忍误差率 大多数审计人员通常都根据经验判断，将 可接受的信赖过度风险水平设定在5% 10%之间有的效较运低行水的平控。制可降低重
大错报风险的程度
总体规模
可接受的信赖过度风险
审计学教学06审计抽样
差
实质性程序：审计人员能对某一账户余
额或经济业务总体特征作出合理评价，
所愿意接受的最大金额误差。
货币单位抽样——可容忍错报额
4.可容忍误差与样本量的关系
可
容
样
忍
本
误
量
差
5.预期总体误差
根据前期审计发现的问题多少， 加上被审计单位外部环境的变化和内 部控制制度的变化，综合评定的审计 对象总体的预期误差。
全凭主观标准和个人经验来评价 样本结果并对总体结果作出结论。
区别：是否可以量化抽样风险
关于统计抽样和非统计抽样
①评价抽样结果时都需要运用专业判断； ②均可以获得充分适当的审计证据； ③都存在某种程度的抽样风险和非抽样风险； ④不影响审计程序的选择和审计人员对发现错 误所作出的反映。
一般来说，非统计抽样成本低些，统 计抽样效果好些。
3.抽样风险和非抽样风险对样本量的影响
抽样风险 非抽样风险
样本量 样本量
4.可容忍误差
审计人员认为审计结果可以达到 审计目的而愿意接受的审计对象总体 的最大误差。
4.可容忍误差
审计计划阶段：根据重要性水平确定
可 容
控制测试：不改变对内部控制可信赖程
忍
度的前提下，所愿意接受的最大误差；
误
属性抽样——可容忍偏差率
三、抽样结果的评价
分析样本误差 推断总体误差 评价样本结果
为测试总体发生概率而采用的方法。 用来估计总体金额而采用的方法。
属性抽样、变量抽样
抽样技术 测试种类
目标
属性抽样 控制测试 估计总体既定控制的偏差率(次数)
变量抽样
实质性程序
估计总体总金额或者总体中的错 误金额
审计抽样概述及其应用PPT课件( 53页)
第一节 审计抽样概述
一、选取测试项目的方法
选取测试项目——帮助审计师确定实施审计程序的范围
考虑2个因素来决定3种选取测试项目方法的选取：
重要性水平 风险
选取全部项目 选取特定项目 审计抽样
（一）选取全部项目的测试方法
含义：
这个总体可以
对总体中的全部项目进行检查 适用性：
是构成某类交 易或账户余额 的所有项目
应当确保总体的适当性、完整性
（一）样本设计
2.定义总体与抽样单元
总体的适当性
总体适合于特定的 审计目标
例如，测试用以保 证所有发运商品均 已开单的控制是否 有效运行，定义的 总体应当是所有已 发运的项目
总体的完整性
1．计量和精确控制抽样风险；
1．操作简单，使用成本低；
优 点 2．高效设计样本；
2．适合定性分析。
3．衡量已获得的审计证据的充分性；
4．能定量评价样本的结果。
缺 点 1．审计师的培训成本增加；
1．无法量化抽样风险。
2．单个样本项目要符合统计要求。
四、审计抽样的步骤
步骤
基本工作内容
1.确定测试目标
2.定义总体与抽样单元（考虑分层） 1 样本设计 3.定义误差构成条件
（一）抽样风险
＊与样本量的关系
扩大样本规模可以降低抽样风险——控制测试、细节测 试均可
抽样风险对审计工作的影响
审计测试种类 影响审计效率 影响审计效果
控制测试
信赖不足风险 信赖过度风险
细节测试
误拒风险
误受风险
（二）非抽样风险
＊含义：
由某些与样本规模无关的因素而导致审计人员得出错 误结论的可能性 ＊审计过程中，可能导致非抽样风险的原因： 1.选择的总体不适合于测试目标； 2.未能适当地定义控制偏差或错报，导致未能发现样 本中存在的偏差或错报； 3.选择了不适于实现特定目标的审计程序； 4.未能适当地评价审计发现的情况； 5.其他原因。
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查多少样本
影响因素
预计误差率
可容忍误差率 总体规模就是审计对象总体中所包含的项 目数，如有某效一运期行间的的控记制账可凭降证低数重量、开出 的销售发票数大量错等报。风险的程度
总体规模
可接受的信赖过度风险
对于大规模 总体而言 （总体规模 >5000）， 总体规模对 样本规模几 乎没有影响
总体流程 设计样本阶段 选取样本阶段 评价样本结果阶段
概念与适用范围 统计抽样与非统计抽样 抽样风险与非抽样风险
适用范围
审计抽样并不是在所有审计程序中都可使用！
× 风险评估程序
审 计 程
序
控制测试
控制留下运行轨迹时
√
控制未留下运行轨迹时，采用
询问、观察、重新执行3类审计 程序
×
实质性程序
细节测试
√
实质性分析程序
×
概念与适用范围 统计抽样与非统计抽样 抽样风险与非抽样风险
的偏差。
定义测试期间
审计人员一般选 取期中实施控制 测试
期中测试所获取的 审计证据仅仅与控 制在测试时点运行 的情况有关，因此， 审计人员必须确定 如何获取关于剩余 期间的审计证据。
总体流程 设计样本阶段 选取样本阶段 评价样本结果阶段
选取样本阶段
确定样本规模 样本的选取 样本的审查
总体流程 设计样本阶段 选取样本阶段 评价样本结果阶段
查多少样本
影响因素
预计误差率
可容忍误差率
有效运行的控制可降低重 大错报风险的程度 总体规模
可接受的信赖过度风险
在风险评估中， 审计人员越依 赖内部控制的 有效性，对控 制测试的范围
也就越大
总体流程 设计样本阶段 选取样本阶段 评价样本结果阶段
选取样本阶段
1
确定样本规模
根据所设计的样 本确定样本的规 模，决定需要审
总体流程 设计样本阶段 选取样本阶段 评价样本结果阶段
选取样本阶段
1
确定样本规模
根据所设计的样 本确定样本的规 模，决定需要审
查多少样本
影响因素
可容忍误差率是指审计人员能够接受 的最大误差率。审计人员需要根据控 制属性的重要性，依靠其职业判断来 确定可容忍误预差计率误的差大率小。
可容忍误差率
有效运行的控制可降低重 大错报风险的程度
样本选取方法的分类
随机选样
随机选样是指对审计 对象总体或次级总体 的所有项目，按随机 规则选取样本。如可 借助随机数表。
系统选样
随意选样
系统选样是指按照相 选取样本时不采用结构
同的间隔从审计对象 化的方法。尽管不使用
总体中等距离地选取 结构化方法，注册会计
样本的一种方法。注： 师也要避免任何有有意
要求总体必须是随机 识的偏向或可预见性
抽样Байду номын сангаас险
抽样风险，是指审计人员根据样本得出的结论可 能与审计对象总体特征不相符的风险。
✓当对总体中的所有项目都实施检查时，不存在抽样风险 ✓只要使用了审计抽样，就会有抽样风险 ✓样本规模与抽样风险呈反向关系 ✓降低抽样风险的途径——扩大样本规模
概念与适用范围 统计抽样与非统计抽样 抽样风险与非抽样风险
控制测试
属性抽样
总体流程 设计样本阶段 选取样本阶段 评价样本结果阶段
总体流程
总体流程 设计样本阶段 选取样本阶段 评价样本结果阶段
样本设计阶段流程
确定测试目标 定义总体和抽样单元
定义偏差 定义测试期间
总体流程 设计样本阶段 选取样本阶段 评价样本结果阶段
样本设计阶段流程
1
确定测试目标
获取并评价有关 控制运行有效性 的审计证据以将 审计风险降至可
总体规模
可接受的信赖过度风险
在其他因素不变 的情况下，可容 忍误差率与样本 规模之间是负相 关的，即可容忍 误差率越小，则 所需的样本规模 越大，反之所需 的样本规模越小。
总体流程 设计样本阶段 选取样本阶段 评价样本结果阶段
选取样本阶段
1
确定样本规模
根据所设计的样 本确定样本的规 模，决定需要审
不同时具备统计抽样两个 特征的抽样方法均属于非统 计抽样。
特点： 审计人员主要凭借个人
的主观标准和经验来确定样 本规模、选取样本和评价抽 样结果。
统计抽样
概念与适用范围 统计抽样与非统计抽样 抽样风险与非抽样风险
审计抽样的分类
优点
统计抽样
（1）使用科学的方法确定样 本规模，从而能客观地计量 并控制抽样风险； （2）随机抽取样本，使得样 本分布接近于总体分布，从 而更具有代表性； （3）利用概率论，审计人员 可以对抽样结果进行定量的 评价； （4）为审计抽样提供了一个 统一的框架，促使审计工作 更加规范。
非统计抽样
充分利用了审计人员的职业经 验和主观判断，操作简便
概念与适用范围 统计抽样与非统计抽样 抽样风险与非抽样风险
审计抽样的分类
缺点
统计抽样
• 需要特殊的专业技能，增 加额外的支出对审计人员 进行培训；
• 要求单个样本项目符合统 计要求，也可能需要支出 额外的费用。
非统计抽样
• 样本的选取不符合随机原则， 从而导致样本的代表性有所 下降，并且难以确定样本规 模是否适当；
定义偏差
对被审计单位 控制的理解， 确定能够显示 控制测试运行 情况的特征， 据以定义所需 要测试的控制 以及可能出现
的偏差。
在实际工 作中，这种控 制偏差常常采 用偏差率的表
现形式
总体流程 设计样本阶段 选取样本阶段 评价样本结果阶段
样本设计阶段流程
1
2
3
4
确定测试目标
获取并评价有关 控制运行有效性 的审计证据以将 审计风险降至可
接受水平
定义总体和抽样 单元
定义总体是指审计 人员在控制测试中 考虑总体的同质性， 确定总体中的所有 项目都具有同样的 特征。定义抽样单 元是指选择能够提 供控制运行证据的 一份文件，一个记 录或者其中一行。
定义偏差
对被审计单位 控制的理解， 确定能够显示 控制测试运行 情况的特征， 据以定义所需 要测试的控制 以及可能出现
选取样本阶段
1
确定样本规模
根据所设计的样 本确定样本的规 模，决定需要审
查多少样本
影响因素
预计误差率
可容忍误差率 大多数审计人员通常都根据经验判断，将 可接受的信赖过度风险水平设定在5% 10%之间有的效较运低行水的平控。制可降低重
大错报风险的程度
总体规模
可接受的信赖过度风险
在其他因素不变 的情况下，可接 受的信赖过度风 险水平与样本规 模之间呈负相关
总体流程 设计样本阶段 选取样本阶段 评价样本结果阶段
样本设计阶段流程
1
2
3
确定测试目标
获取并评价有关 控制运行有效性 的审计证据以将 审计风险降至可
接受水平
定义总体和抽样 单元
定义总体是指审计 人员在控制测试中 考虑总体的同质性， 确定总体中的所有 项目都具有同样的 特征。定义抽样单 元是指选择能够提 供控制运行证据的 一份文件，一个记 录或者其中一行。
接受水平
只有当审计人员认为控制设计合理，并且能够防 止、发现、纠正管理层认定的重大错报时，才需要对 该控制运行的有效性进行测试。
总体流程 设计样本阶段 选取样本阶段 评价样本结果阶段
样本设计阶段流程
1
2
确定测试目标
获取并评价有关 控制运行有效性 的审计证据以将 审计风险降至可
接受水平
定义总体和抽样 单元
• 实际监盘时，瑞华仅从每一垛存货中抽出部分存货进行称重或查看质量， 进而认为整垛存货是经过抽盘的，故瑞华所实际抽盘的比例远低于审计 底稿记载的比例——90%左右。
2
控制测试中的审计 抽样技术
在控制测试中，审计人员需要对内部控制是否健全 或其是否被有效执行进行测试。也就是说，审计人员在 控制测试中只需要对内部控制的总体误差率进行测试， 而不需要估计总体错误的金额大小。因此，审计人员一 般在控制测试中使用属性抽样。
统计抽样目标的分类
属性抽样
变量抽样
一种用来对总体中某一事件发 生率得出结论的统计抽样方法。 一种用来对总体金额得出结论的 即，属性抽样通常要回答的是： 统计抽样方法。即，变量抽样通 是否存在？是否发生？是否有 常要回答的是：金额是多少？ 效？
概念与适用范围 统计抽样与非统计抽样 抽样风险与非抽样风险
思考：
假设审计人员在进 行收入循环的控制测试时， 打算审查销售交易的发生 认定。根据上一年度的审 计情况以及本年度对于内 部控制的初步调查和评价， 审计人员预计有2%的销 售发票存在单据不全的差 错，此外，审计人员设定 可容忍误差率为5%，同 时希望以95%的把握来相 信总体的实际误差率小于 等于5%，请确定审计人 员应该选取多少张销售发 票进行检查？
抽样风险
与过于乐观有关，容易导致其发表不恰 当的审计意见，即，影响审计效果。
控制测试
信赖过度风险：推断的控制有效性高于其 实际有效性的可能性
抽 样
信赖不足风险：推断的控制有效性低于其 实际有效性的可能性
风
险
误受风险：推断某一重大错报不存在而实
际存在的可能性
实质性程序
误拒风险：推断某一重大错报存在而实际 不存在的可能性
2. 其未能发现样本中存在的偏差或错报 3. 审计人员选择了不适于实现特定目标的审计程序 4. 审计人员未能适当地评价审计发现的情况 5. 即使详细审计也仍存在难以重大错报的影响因素
案例
弱水三千，取一瓢足矣?
2017年3月,中国证监会公布了对瑞华的行政处罚决定
处罚原因：作为振隆特产IPO的审计机构，瑞华在对振隆特产2012年、2013 年及2014年财务报表的审计过程中未勤勉尽责，其所出具的审计报告存在虚 假记载。
影响因素
预计误差率
可容忍误差率 总体规模就是审计对象总体中所包含的项 目数，如有某效一运期行间的的控记制账可凭降证低数重量、开出 的销售发票数大量错等报。风险的程度
总体规模
可接受的信赖过度风险
对于大规模 总体而言 （总体规模 >5000）， 总体规模对 样本规模几 乎没有影响
总体流程 设计样本阶段 选取样本阶段 评价样本结果阶段
概念与适用范围 统计抽样与非统计抽样 抽样风险与非抽样风险
适用范围
审计抽样并不是在所有审计程序中都可使用！
× 风险评估程序
审 计 程
序
控制测试
控制留下运行轨迹时
√
控制未留下运行轨迹时，采用
询问、观察、重新执行3类审计 程序
×
实质性程序
细节测试
√
实质性分析程序
×
概念与适用范围 统计抽样与非统计抽样 抽样风险与非抽样风险
的偏差。
定义测试期间
审计人员一般选 取期中实施控制 测试
期中测试所获取的 审计证据仅仅与控 制在测试时点运行 的情况有关，因此， 审计人员必须确定 如何获取关于剩余 期间的审计证据。
总体流程 设计样本阶段 选取样本阶段 评价样本结果阶段
选取样本阶段
确定样本规模 样本的选取 样本的审查
总体流程 设计样本阶段 选取样本阶段 评价样本结果阶段
查多少样本
影响因素
预计误差率
可容忍误差率
有效运行的控制可降低重 大错报风险的程度 总体规模
可接受的信赖过度风险
在风险评估中， 审计人员越依 赖内部控制的 有效性，对控 制测试的范围
也就越大
总体流程 设计样本阶段 选取样本阶段 评价样本结果阶段
选取样本阶段
1
确定样本规模
根据所设计的样 本确定样本的规 模，决定需要审
总体流程 设计样本阶段 选取样本阶段 评价样本结果阶段
选取样本阶段
1
确定样本规模
根据所设计的样 本确定样本的规 模，决定需要审
查多少样本
影响因素
可容忍误差率是指审计人员能够接受 的最大误差率。审计人员需要根据控 制属性的重要性，依靠其职业判断来 确定可容忍误预差计率误的差大率小。
可容忍误差率
有效运行的控制可降低重 大错报风险的程度
样本选取方法的分类
随机选样
随机选样是指对审计 对象总体或次级总体 的所有项目，按随机 规则选取样本。如可 借助随机数表。
系统选样
随意选样
系统选样是指按照相 选取样本时不采用结构
同的间隔从审计对象 化的方法。尽管不使用
总体中等距离地选取 结构化方法，注册会计
样本的一种方法。注： 师也要避免任何有有意
要求总体必须是随机 识的偏向或可预见性
抽样Байду номын сангаас险
抽样风险，是指审计人员根据样本得出的结论可 能与审计对象总体特征不相符的风险。
✓当对总体中的所有项目都实施检查时，不存在抽样风险 ✓只要使用了审计抽样，就会有抽样风险 ✓样本规模与抽样风险呈反向关系 ✓降低抽样风险的途径——扩大样本规模
概念与适用范围 统计抽样与非统计抽样 抽样风险与非抽样风险
控制测试
属性抽样
总体流程 设计样本阶段 选取样本阶段 评价样本结果阶段
总体流程
总体流程 设计样本阶段 选取样本阶段 评价样本结果阶段
样本设计阶段流程
确定测试目标 定义总体和抽样单元
定义偏差 定义测试期间
总体流程 设计样本阶段 选取样本阶段 评价样本结果阶段
样本设计阶段流程
1
确定测试目标
获取并评价有关 控制运行有效性 的审计证据以将 审计风险降至可
总体规模
可接受的信赖过度风险
在其他因素不变 的情况下，可容 忍误差率与样本 规模之间是负相 关的，即可容忍 误差率越小，则 所需的样本规模 越大，反之所需 的样本规模越小。
总体流程 设计样本阶段 选取样本阶段 评价样本结果阶段
选取样本阶段
1
确定样本规模
根据所设计的样 本确定样本的规 模，决定需要审
不同时具备统计抽样两个 特征的抽样方法均属于非统 计抽样。
特点： 审计人员主要凭借个人
的主观标准和经验来确定样 本规模、选取样本和评价抽 样结果。
统计抽样
概念与适用范围 统计抽样与非统计抽样 抽样风险与非抽样风险
审计抽样的分类
优点
统计抽样
（1）使用科学的方法确定样 本规模，从而能客观地计量 并控制抽样风险； （2）随机抽取样本，使得样 本分布接近于总体分布，从 而更具有代表性； （3）利用概率论，审计人员 可以对抽样结果进行定量的 评价； （4）为审计抽样提供了一个 统一的框架，促使审计工作 更加规范。
非统计抽样
充分利用了审计人员的职业经 验和主观判断，操作简便
概念与适用范围 统计抽样与非统计抽样 抽样风险与非抽样风险
审计抽样的分类
缺点
统计抽样
• 需要特殊的专业技能，增 加额外的支出对审计人员 进行培训；
• 要求单个样本项目符合统 计要求，也可能需要支出 额外的费用。
非统计抽样
• 样本的选取不符合随机原则， 从而导致样本的代表性有所 下降，并且难以确定样本规 模是否适当；
定义偏差
对被审计单位 控制的理解， 确定能够显示 控制测试运行 情况的特征， 据以定义所需 要测试的控制 以及可能出现
的偏差。
在实际工 作中，这种控 制偏差常常采 用偏差率的表
现形式
总体流程 设计样本阶段 选取样本阶段 评价样本结果阶段
样本设计阶段流程
1
2
3
4
确定测试目标
获取并评价有关 控制运行有效性 的审计证据以将 审计风险降至可
接受水平
定义总体和抽样 单元
定义总体是指审计 人员在控制测试中 考虑总体的同质性， 确定总体中的所有 项目都具有同样的 特征。定义抽样单 元是指选择能够提 供控制运行证据的 一份文件，一个记 录或者其中一行。
定义偏差
对被审计单位 控制的理解， 确定能够显示 控制测试运行 情况的特征， 据以定义所需 要测试的控制 以及可能出现
选取样本阶段
1
确定样本规模
根据所设计的样 本确定样本的规 模，决定需要审
查多少样本
影响因素
预计误差率
可容忍误差率 大多数审计人员通常都根据经验判断，将 可接受的信赖过度风险水平设定在5% 10%之间有的效较运低行水的平控。制可降低重
大错报风险的程度
总体规模
可接受的信赖过度风险
在其他因素不变 的情况下，可接 受的信赖过度风 险水平与样本规 模之间呈负相关
总体流程 设计样本阶段 选取样本阶段 评价样本结果阶段
样本设计阶段流程
1
2
3
确定测试目标
获取并评价有关 控制运行有效性 的审计证据以将 审计风险降至可
接受水平
定义总体和抽样 单元
定义总体是指审计 人员在控制测试中 考虑总体的同质性， 确定总体中的所有 项目都具有同样的 特征。定义抽样单 元是指选择能够提 供控制运行证据的 一份文件，一个记 录或者其中一行。
接受水平
只有当审计人员认为控制设计合理，并且能够防 止、发现、纠正管理层认定的重大错报时，才需要对 该控制运行的有效性进行测试。
总体流程 设计样本阶段 选取样本阶段 评价样本结果阶段
样本设计阶段流程
1
2
确定测试目标
获取并评价有关 控制运行有效性 的审计证据以将 审计风险降至可
接受水平
定义总体和抽样 单元
• 实际监盘时，瑞华仅从每一垛存货中抽出部分存货进行称重或查看质量， 进而认为整垛存货是经过抽盘的，故瑞华所实际抽盘的比例远低于审计 底稿记载的比例——90%左右。
2
控制测试中的审计 抽样技术
在控制测试中，审计人员需要对内部控制是否健全 或其是否被有效执行进行测试。也就是说，审计人员在 控制测试中只需要对内部控制的总体误差率进行测试， 而不需要估计总体错误的金额大小。因此，审计人员一 般在控制测试中使用属性抽样。
统计抽样目标的分类
属性抽样
变量抽样
一种用来对总体中某一事件发 生率得出结论的统计抽样方法。 一种用来对总体金额得出结论的 即，属性抽样通常要回答的是： 统计抽样方法。即，变量抽样通 是否存在？是否发生？是否有 常要回答的是：金额是多少？ 效？
概念与适用范围 统计抽样与非统计抽样 抽样风险与非抽样风险
思考：
假设审计人员在进 行收入循环的控制测试时， 打算审查销售交易的发生 认定。根据上一年度的审 计情况以及本年度对于内 部控制的初步调查和评价， 审计人员预计有2%的销 售发票存在单据不全的差 错，此外，审计人员设定 可容忍误差率为5%，同 时希望以95%的把握来相 信总体的实际误差率小于 等于5%，请确定审计人 员应该选取多少张销售发 票进行检查？
抽样风险
与过于乐观有关，容易导致其发表不恰 当的审计意见，即，影响审计效果。
控制测试
信赖过度风险：推断的控制有效性高于其 实际有效性的可能性
抽 样
信赖不足风险：推断的控制有效性低于其 实际有效性的可能性
风
险
误受风险：推断某一重大错报不存在而实
际存在的可能性
实质性程序
误拒风险：推断某一重大错报存在而实际 不存在的可能性
2. 其未能发现样本中存在的偏差或错报 3. 审计人员选择了不适于实现特定目标的审计程序 4. 审计人员未能适当地评价审计发现的情况 5. 即使详细审计也仍存在难以重大错报的影响因素
案例
弱水三千，取一瓢足矣?
2017年3月,中国证监会公布了对瑞华的行政处罚决定
处罚原因：作为振隆特产IPO的审计机构，瑞华在对振隆特产2012年、2013 年及2014年财务报表的审计过程中未勤勉尽责，其所出具的审计报告存在虚 假记载。