审计(第4版·立体化数字教材版)课件第6章 审计抽样技术

不同时具备统计抽样两个 特征的抽样方法均属于非统 计抽样。
特点： 审计人员主要凭借个人
的主观标准和经验来确定样 本规模、选取样本和评价抽 样结果。
统计抽样
概念与适用范围 统计抽样与非统计抽样 抽样风险与非抽样风险
审计抽样的分类
优点
统计抽样
（1）使用科学的方法确定样 本规模，从而能客观地计量 并控制抽样风险； （2）随机抽取样本，使得样 本分布接近于总体分布，从 而更具有代表性； （3）利用概率论，审计人员 可以对抽样结果进行定量的 评价； （4）为审计抽样提供了一个 统一的框架，促使审计工作 更加规范。
查多少样本
影响因素
预计误差率
可容忍误差率
有效运行的控制可降低重 大错报风险的程度 总体规模
可接受的信赖过度风险
在风险评估中， 审计人员越依 赖内部控制的 有效性，对控 制测试的范围
也就越大
总体流程 设计样本阶段 选取样本阶段 评价样本结果阶段
选取样本阶段
1
确定样本规模
根据所设计的样 本确定样本的规 模，决定需要审
总体流程 设计样本阶段 选取样本阶段 评价样本结果阶段
样本设计阶段流程
1
2
3
确定测试目标
获取并评价有关 控制运行有效性 的审计证据以将 审计风险降至可
接受水平
定义总体和抽样 单元
定义总体是指审计 人员在控制测试中 考虑总体的同质性， 确定总体中的所有 项目都具有同样的 特征。定义抽样单 元是指选择能够提 供控制运行证据的 一份文件，一个记 录或者其中一行。
2. 其未能发现样本中存在的偏差或错报 3. 审计人员选择了不适于实现特定目标的审计程序 4. 审计人员未能适当地评价审计发现的情况 5. 即使详细审计也仍存在难以重大错报的影响因素
案例
弱水三千，取一瓢足矣?
2017年3月,中国证监会公布了对瑞华的行政处罚决定
处罚原因：作为振隆特产IPO的审计机构，瑞华在对振隆特产2012年、2013 年及2014年财务报表的审计过程中未勤勉尽责，其所出具的审计报告存在虚 假记载。
控制测试
属性抽样
总体流程 设计样本阶段 选取样本阶段 评价样本结果阶段
总体流程
总体流程 设计样本阶段 选取样本阶段 评价样本结果阶段
样本设计阶段流程
确定测试目标 定义总体和抽样单元
定义偏差 定义测试期间
总体流程 设计样本阶段 选取样本阶段 评价样本结果阶段
样本设计阶段流程
1
确定测试目标
获取并评价有关 控制运行有效性 的审计证据以将 审计风险降至可
与过于谨慎有关，容易导致抽样规模过大 以至于无法承受，即，影响审计效率。
概念与适用范围 统计抽样与非统计抽样 抽样风险与非抽样风险
非抽样风险
非抽样风险，是指审计人员由于其他与抽样风险无关的原因 未能发现重大错报而得出错误结论的风险。导致的原因包括：
1. 审计人员选择的总体目标不适合于测试目标
审计人员未能适当地定义误差(包括控制偏差或错报)导致
样本选取方法的分类
随机选样
随机选样是指对审计 对象总体或次级总体 的所有项目，按随机 规则选取样本。如可 借助随机数表。
系统选样
随意选样
系统选样是指按照相 选取样本时不采用结构
同的间隔从审计对象 化的方法。尽管不使用
总体中等距离地选取 结构化方法，注册会计
样本的一种方法。注： 师也要避免任何有有意
要求总体必须是随机 识的偏向或可预见性
概念与适用范围 统计抽样与非统计抽样 抽样风险与非抽样风险
适用范围
审计抽样并不是在所有审计程序中都可使用！
× 风险评估程序
审 计 程
序
控制测试
控制留下运行轨迹时
√
控制未留下运行轨迹时，采用
询问、观察、重新执行3类审计 程序
×
实质性程序
细节测试
√
实质性分析程序
×
概念与适用范围 统计抽样与非统计抽样 抽样风险与非抽样风险
第六章 审计抽样技术
目录
1. 审计抽样概述 2. 控制测试中的审计抽样技术 3. 实质性程序中的审计抽样技术
1
审计抽样概述
概念与适用范围 统计抽样与非统计抽样 抽样风险与非抽样风险
相关概念
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ审计抽样是指注册会计师对具有审计相关性的 总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有 抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整 个总体得出结论提供合理基础。
抽样风险
抽样风险，是指审计人员根据样本得出的结论可 能与审计对象总体特征不相符的风险。
✓当对总体中的所有项目都实施检查时，不存在抽样风险 ✓只要使用了审计抽样，就会有抽样风险 ✓样本规模与抽样风险呈反向关系 ✓降低抽样风险的途径——扩大样本规模
概念与适用范围 统计抽样与非统计抽样 抽样风险与非抽样风险
接受水平
定义总体和抽样 单元
定义总体是指审计 人员在控制测试中 考虑总体的同质性， 确定总体中的所有 项目都具有同样的 特征。定义抽样单 元是指选择能够提 供控制运行证据的 一份文件，一个记 录或者其中一行。
定义偏差
对被审计单位 控制的理解， 确定能够显示 控制测试运行 情况的特征， 据以定义所需 要测试的控制 以及可能出现
的偏差。
定义测试期间
审计人员一般选 取期中实施控制 测试
期中测试所获取的 审计证据仅仅与控 制在测试时点运行 的情况有关，因此， 审计人员必须确定 如何获取关于剩余 期间的审计证据。
总体流程 设计样本阶段 选取样本阶段 评价样本结果阶段
选取样本阶段
确定样本规模 样本的选取 样本的审查
总体流程 设计样本阶段 选取样本阶段 评价样本结果阶段
非统计抽样
充分利用了审计人员的职业经 验和主观判断，操作简便
概念与适用范围 统计抽样与非统计抽样 抽样风险与非抽样风险
审计抽样的分类
缺点
统计抽样
• 需要特殊的专业技能，增 加额外的支出对审计人员 进行培训；
• 要求单个样本项目符合统 计要求，也可能需要支出 额外的费用。
非统计抽样
• 样本的选取不符合随机原则， 从而导致样本的代表性有所 下降，并且难以确定样本规 模是否适当；
抽样风险
与过于乐观有关，容易导致其发表不恰 当的审计意见，即，影响审计效果。
控制测试
信赖过度风险：推断的控制有效性高于其 实际有效性的可能性
抽 样
信赖不足风险：推断的控制有效性低于其 实际有效性的可能性
风
险
误受风险：推断某一重大错报不存在而实
际存在的可能性
实质性程序
误拒风险：推断某一重大错报存在而实际 不存在的可能性
统计抽样目标的分类
属性抽样
变量抽样
一种用来对总体中某一事件发 生率得出结论的统计抽样方法。 一种用来对总体金额得出结论的 即，属性抽样通常要回答的是： 统计抽样方法。即，变量抽样通 是否存在？是否发生？是否有 常要回答的是：金额是多少？ 效？
概念与适用范围 统计抽样与非统计抽样 抽样风险与非抽样风险
总体流程 设计样本阶段 选取样本阶段 评价样本结果阶段
选取样本阶段
1
确定样本规模
根据所设计的样 本确定样本的规 模，决定需要审
查多少样本
影响因素
可容忍误差率是指审计人员能够接受 的最大误差率。审计人员需要根据控 制属性的重要性，依靠其职业判断来 确定可容忍误预差计率误的差大率小。
可容忍误差率
有效运行的控制可降低重 大错报风险的程度
定义总体是指审计 人员在控制测试中 考虑总体的同质性， 确定总体中的所有 项目都具有同样的 特征。定义抽样单 元是指选择能够提 供控制运行证据的 一份文件，一个记 录或者其中一行。
比如，如果被审计单位设定 的控制要求主管人员必须在付 款单上签字后方可进行付款， 则总体为所有付款单、抽样单 元为每一张付款单。
• 实际监盘时，瑞华仅从每一垛存货中抽出部分存货进行称重或查看质量， 进而认为整垛存货是经过抽盘的，故瑞华所实际抽盘的比例远低于审计 底稿记载的比例——90%左右。
2
控制测试中的审计 抽样技术
在控制测试中，审计人员需要对内部控制是否健全 或其是否被有效执行进行测试。也就是说，审计人员在 控制测试中只需要对内部控制的总体误差率进行测试， 而不需要估计总体错误的金额大小。因此，审计人员一 般在控制测试中使用属性抽样。
思考：
假设审计人员在进 行收入循环的控制测试时， 打算审查销售交易的发生 认定。根据上一年度的审 计情况以及本年度对于内 部控制的初步调查和评价， 审计人员预计有2%的销 售发票存在单据不全的差 错，此外，审计人员设定 可容忍误差率为5%，同 时希望以95%的把握来相 信总体的实际误差率小于 等于5%，请确定审计人 员应该选取多少张销售发 票进行检查？
定义偏差
对被审计单位 控制的理解， 确定能够显示 控制测试运行 情况的特征， 据以定义所需 要测试的控制 以及可能出现
的偏差。
在实际工 作中，这种控 制偏差常常采 用偏差率的表
现形式
总体流程 设计样本阶段 选取样本阶段 评价样本结果阶段
样本设计阶段流程
1
2
3
4
确定测试目标
获取并评价有关 控制运行有效性 的审计证据以将 审计风险降至可
选取样本阶段
1
确定样本规模
根据所设计的样 本确定样本的规 模，决定需要审
查多少样本
影响因素
预计误差率
可容忍误差率 大多数审计人员通常都根据经验判断，将 可接受的信赖过度风险水平设定在5% 10%之间有的效较运低行水的平控。制可降低重
大错报风险的程度
总体规模
可接受的信赖过度风险
在其他因素不变 的情况下，可接 受的信赖过度风 险水平与样本规 模之间呈负相关
案例
弱水三千，取一瓢足矣?
由于土特产这类存货具有容易变质的特点，在抽盘时应特别考 虑是否存在以次充好或直接空装的情形。因此，必须从四周、顶 部、底部以及中心区域分别抽样时，才具有代表性。
案例
弱水三千，取一瓢足矣?
• 瑞华的注册会计师在存货监盘过程中，在存货密集堆放、各垛物品间没 预留可查看空间但现场有叉车等搬运工具的情况下，只对顶层、侧面以 及外围的存货进行抽样检查，未对垛中心存货进行检查；
选取样本阶段
1
确定样本规模
根据所设计的样 本确定样本的规 模，决定需要审
查多少样本
影响因素
预计误差率
可容忍误差率
有效运行的控制可降低重 大错报风险的程度 总体规模
可接受的信赖过度风险
在其他因素不变的 情况下，预计误差 率与样本规模之间 是正相关的，即预 计误差率越大，则 需要测试的样本规 模也越大；而预计 误差率越小，则需 要测试的样本规模 也越小。
查多少样本
影响因素
预计误差率
可容忍误差率 总体规模就是审计对象总体中所包含的项 目数，如有某效一运期行间的的控记制账可凭降证低数重量、开出 的销售发票数大量错等报。风险的程度
总体规模
可接受的信赖过度风险
对于大规模 总体而言 （总体规模 >5000）， 总体规模对 样本规模几 乎没有影响
总体流程 设计样本阶段 选取样本阶段 评价样本结果阶段
审计抽样的分类
按抽样决策的依据不同，审计抽样可以分类如下：
审计抽样
统计抽样
非统计抽样
概念与适用范围 统计抽样与非统计抽样 抽样风险与非抽样风险
审计抽样的分类
非统计抽样
统计抽样是一种利用数 学和概率统计，依据随机原 则抽取样本，据以推断总体 的审计抽样方法。
特点： （1）随机选取样本，可合 理保证总体中每一项目都有 被抽取的机会； （2）运用概率论统计并评 价样本，而不是完全依靠审 计人员的主观标准进行判断。
排列的，否则容易发 （如回避难以找到的项
生较大的偏差。
目,总选择第一个项目）
随机选样和系统选样属于随机基础选样方法（即对总体的所有项目按随机 规则选取样本），因而可在统计抽样中使用，当然也可在非统计抽样中使 用。而随意选样只能在非统计抽样中使用。
概念与适用范围 统计抽样与非统计抽样 抽样风险与非抽样风险
接受水平
只有当审计人员认为控制设计合理，并且能够防 止、发现、纠正管理层认定的重大错报时，才需要对 该控制运行的有效性进行测试。
总体流程 设计样本阶段 选取样本阶段 评价样本结果阶段
样本设计阶段流程
1
2
确定测试目标
获取并评价有关 控制运行有效性 的审计证据以将 审计风险降至可
接受水平
定义总体和抽样 单元
• 抽样过程主要依赖于审计人 员的素质和经验;
• 审计人员对抽样结果只能进 行定性的评价，难以得出定 量的结果。
概念与适用范围 统计抽样与非统计抽样 抽样风险与非抽样风险
审计抽样的分类
统计抽样
适用范围
非统计抽样
总体规模较大以及样本容易 获取的情况
总体规模较小或者某些样本难以 获取的情况
概念与适用范围 统计抽样与非统计抽样 抽样风险与非抽样风险
总体规模
可接受的信赖过度风险
在其他因素不变 的情况下，可容 忍误差率与样本 规模之间是负相 关的，即可容忍 误差率越小，则 所需的样本规模 越大，反之所需 的样本规模越小。
总体流程 设计样本阶段 选取样本阶段 评价样本结果阶段
选取样本阶段
1
确定样本规模
根据所设计的样 本确定样本的规 模，决定需要审