中美会计准则-中文版
中美会计准则比较(PwC)
普华永道/cnPart II: A Comparison of PRC and US GAAP第二部分：中国企业会计准则与美国会计制度比较普华永道/cn. Similarities共同点. Differences不同点PwC普华永道Similarities共同点普华永道/cnBasic Concepts andQualitative Characteristics 基本概念与性质特征PRC中国企业会计制度US GAAP美国会计制度..Validity, Accuracy, Completenessand Timeliness合法，准确，完整，及时..Consistency 一贯性..Accrual Basis of Accounting权责发生制..Matching Principle配比原则..Going Concern Assumption持续经营假设..Similar to PRC standards与中国企业会计制度相似普华永道/cnCash and Cash Equivalents现金与现金等价物PRC中国企业会计制度..Cash comprises cash on hand anddemand deposits.货币资金包括现金和银行存款。
..Cash equivalents are short-term,highly liquid investments that arereadily convertible to knownamounts of cash and which aresubject to an insignificant risk ofchanges in value.现金等价物指持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金及价值变动风险很小的投资。
..Similar to PRC accounting standards.与中国企业会计制度相似。
US GAAP美国会计制度普华永道/cn Accounts Receivable andBad Debt Provision应收帐款与坏帐准备PRC中国企业会计制度..Carried at original invoiced amount less an estimate made for doubtful receivables.应收帐款按实际发生额入帐，并对应收帐款的回收可能性进行评估后计提坏帐准备。
美国会计准则中文版04A 资本化资产和折旧-reviewed by Rinkie-ok
4A-1. 会计定义概述1. 资产成本有形的长期资产是指物业、厂房和设备以及其他用于投资及经营目的并且持有时间超过一年的资产。
按照美国公认会计原则，获取的长期资产应以历史成本计价，历史成本包括使长期资产达到预定可使用状态所发生的所有必需的支出。
因此，长期资产的历史成本应包括资产的采购价格、税费、运费、安装成本以及企业自行建造长期资产所发生的其他直接及间接费用（包括利息）。
通常不包括那些不能改善资产使用性能的日常修理费用及维护成本。
长期资产不应以高于成本的评估价格、市场价格入帐。
(美国会计原则委员会第6号公告第17段)为使目前或将来的环境免受污染所发生的支出通常不可以资本化，不过按紧急问题工作组第90-8号公告，此类支出符合下列条件之一时可以资本化，否则应予费用化：1. 该支出延长了企业资产的使用寿命、或提高的资产的使用性能、或改善了资产的安全或效率。
并且，该支出导致的性能改善应与该资产建造或取得时相比较。
2. 该支出减轻或防止了将由未来经营活动带来的环境污染，假定不发生该笔支出，污染将会产生。
并且，该支出导致的性能改善应与该资产建造或取得时相比较。
3. 为待销售资产便于销售而发生的支出。
紧急问题工作组第90-8号公告的内容不适用财务会计准则公告中第143项“资产到期时义务的会计处理”。
（见“4C资产到期”）。
2. 折旧折旧指将Makita经营过程中使用的资产的成本计入各个收益期间。
折旧不是对价值的评估，而是一种分摊。
折旧的目的是将资产成本减去残值后的剩余价值以系统的、合理的方法分摊到各个使用期间。
预计可使用期间资产的可使用期间是企业预计使用该资产的时间，其长短取决于企业的维护政策及资产的陈旧过时等因素。
（ARB第43条第9C章第5段）有些资产的预计可使用期间非常长，因为其受益终止时间难以估计（比如用于建造的土地），此类资产不需计提折旧。
（财务会计准则公告第93条第34段）残值有些资产在其可使用期间结束后可以通过销售或交换实现价值。
美国会计准则中文版01 收入确认-reviewed by Cathy-ok
1-1. 会计定义概述只有当收入实现时或者收入可以实现并能取得相关利益时才能予以确认。
一般情况下，只有当以下条件同时得到满足时才可确认收入：(SAB No. 101 & 104):1.有说服力的证据表明销售约定存在；2.货物已经交付或者劳务已经提供；3.卖方向买方提供的商品价格是固定的或者是可以确定的；4.可以合理确信能够收到货款。
有些收入约定包含有多个销售商品或提供服务的活动。
在一般情况下，企业应该在交易完成时确认收入，并根据可能收不回来的金额按适当比例计提坏帐准备。
但若买方拥有退回货物的权利时，卖方只能按照一定的标准确认销售收入。
供应商可能会偶尔地或持续地给予其顾客各种各样的优惠（促销），诸如：折扣、礼券、回扣、"免费"的产品或服务等（紧急问题工作组01－9《卖方给予买方回报的会计处理》）。
顾客可以是直接的，也可以是间接的。
例如，供应商销售货物给分销商，分销商再将该货物销售给零售商。
紧急问题工作组01－9还涵盖了制造商给零售商或分销商的顾客促销奖励，诸如：折扣、礼券、回扣、"免费"的产品或服务以及各项其他安排如展位费、协作广告等。
当销售退回权利存在时的收入确认当顾客有销售退回权时，卖方应该按估计的退回金额减少收入和销售成本的确认，并且要相应预提销售退回所产生的成本和费用。
企业可能允许顾客在销售以后的某一段时间内通过退货而取得退款、信贷、调换产品等。
在这种情况下，商品的所有权实质上并未转移给买方，因此，销售并没有完成，收入一般也就不能确认。
当然，当以下条件同时满足时，即使存在销售退回，企业也可以在销售时便确认收入：1.卖方给买方的销售价格在销售发生时实质上是固定的或者是可确定的；2.买方已经支付了货款或者有义务支付货款给卖方，且该义务并不取决于买方是否将所买商品重新卖出；3.买方支付价款给卖方的义务不会因货物被盗、损失或者毁损而改变；4.交易对于买方具有实质性经济意义（而非是卖方出于确认销售收入的目的而发生的形式上的交易）；5.卖方没有任何义务帮助买方将货物重新卖出；6.退货的金额可以被可靠的估计。
企业会计准则2024中英对照
企业会计准则2024中英对照Enterprise Accounting Standards 2024Chapter 1: General Principles1.1 Purpose and Basis1.2 Scope of ApplicationThis standard is applicable to all enterprises engaged in production or business activities in the People's Republic of China. The specific accounting treatment shall be determined based on the nature and size of the enterprise.Chapter 2: Accounting Assumptions2.1 Going Concern AssumptionEnterprises are assumed to continue operating in the foreseeable future. Therefore, accounting records and financial statements should be prepared on the basis of this assumption.2.2 Accrual Basis AssumptionTransactions and events are recorded based on their economic substance and are recognized in the accounting records and financial statements when they occur, rather than when cash is received or paid.Chapter 3: Recognition and Measurement of Assets, Liabilities, and Equity3.1 Recognition of AssetsAn asset should be recognized if it is probable that future economic benefits associated with the asset will flow to the enterprise and the cost or value of the asset can be reliably measured.3.2 Recognition of LiabilitiesA liability should be recognized if it is probable that an outflow of economic benefits will be required to settle the obligation and the amount of the obligation can be reliably measured.3.3 Measurement of AssetsAssets should be initially measured at cost. Subsequently, assets should be measured at cost less accumulated depreciation, impairment loss, or fair value if the fair value is reliably measurable.3.4 Measurement of LiabilitiesLiabilities should be measured at the amount of proceeds received or receivable in exchange for the obligation. If the amount received or receivable is not fair value, the present value of the future cash outflows should be used as the measurement basis.4.1 Revenue RecognitionRevenue should be recognized when it is probable that future economic benefits will flow to the enterprise, and the amount of revenue can be reliably measured.4.2 Expense RecognitionExpenses should be recognized when it is probable that an outflow of economic benefits will be required to settle the related obligations and the amount of the expense can bereliably measured.Chapter 5: Presentation and Disclosure of Financial Statements5.1 Balance SheetThe balance sheet should present the financial position of the enterprise at a particular date, presenting assets, liabilities, and equity.5.3 Statement of Cash FlowsThe statement of cash flows should provide information about the cash flows of the enterprise during a particular period, classified into operating activities, investing activities, and financing activities.Chapter 6: Consolidated Financial Statements6.1 Consolidation PrinciplesConsolidated financial statements should be prepared when an enterprise has control over another entity or entities.6.2 Consolidation Procedures7.1 Acquisition Method7.2 Goodwill。
美国会计准则-中文版
目录23 2 存货（试行版） (7)2.存货（试行版） (11)3 所得税会计 (15)4A资本化资产和折旧 (26)4B 长期资产减值的会计处理 (30)4C 已减值资产的处置 (41)5 应收帐款（坏帐准备） (49)6 养老金核算 (52)7 租赁会计核算 (59)8 海外经营和货币折算 (61)9 衍生工具和套期活动 (65)10．缺勤补偿 (70)11 或有损失和产品担保 (72)12 合并和权益法会计核算 (77)13 中期财务报表（包括季度财务报表） (81)14 政府补助 (83)15 金融工具的公允价值 (84)16 内部使用软件的开发费用 (86)17 股东权益 (88)18 研究开发费用 (90)19 重组（退出或处置活动） (92)20 企业的发展阶段 (96)1 收入确认1-1. 会计定义概述只有当收入实现时或者收入可以实现并能取得相关利益时才能予以确认。
一般情况下，只有当以下条件同时得到满足时才可确认收入：(SAB No. 101 & 104):1.有说服力的证据表明销售约定存在；2.货物已经交付或者劳务已经提供；3.卖方向买方提供的商品价格是固定的或者是可以确定的；4.可以合理确信能够收到货款。
有些收入约定包含有多个销售商品或提供服务的活动。
在一般情况下，企业应该在交易完成时确认收入，并根据可能收不回来的金额按适当比例计提坏帐准备。
但若买方拥有退回货物的权利时，卖方只能按照一定的标准确认销售收入。
供应商可能会偶尔地或持续地给予其顾客各种各样的优惠（促销），诸如：折扣、礼券、回扣、"免费"的产品或服务等（紧急问题工作组01－9《卖方给予买方回报的会计处理》）。
顾客可以是直接的，也可以是间接的。
例如，供应商销售货物给分销商，分销商再将该货物销售给零售商。
紧急问题工作组01－9还涵盖了制造商给零售商或分销商的顾客促销奖励，诸如：折扣、礼券、回扣、"免费"的产品或服务以及各项其他安排如展位费、协作广告等。
(完整版)中美会计准则具体差异
通常不允许转回
商誉减值
先对不包含商誉的资产组的账面价值与可收回金额比较。再比较包含商誉的资产组的账面价值低于可收回金额的部分，确认商誉的减值损失。
可收回金额:资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者
分两步:
不区分同一控制下的ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ业合并和非同一控制下的合并
合营方的合并财务报表
投资企业对控制的子企业采用成本法核算。
投资企业对被投资单位（联营或合营）具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算
通常使用权益法核算。但建筑、石油/天然气行业可除外。
不过，在购入和拥有投资是专门为了在近期卖出时，则应当按照成本法核算
以公允价值计量，确认利得或损失
4.无形资产
表4企业会计准则第6号—无形资产的差异比较
项目
中国企业会计准则
美国财务会计准则
研究和开发费用
所有研发项目研究阶段的支出全部计入当期费用。
开发阶段支出如果符合特定标准（使用或出售的意图、技术可行、市场存在、资源支持）则予以资本化,确认为无形资产
通常所有研究和开发支出全部作为当期费用（除部分用于网站开发及内部使用的软件开发成本可以资本化）。
无形资产的摊销和减值
摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销；使用寿命不确定的无形资产不应摊销。但应在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核
商誉不需进行摊销，但要进行减值测试
资产减值
通常不允许转回。
如果消耗性生物资产减值准备使用成本模式，在其影响因素已经消失时，可以转回原已计提的跌价准备金
中美会计准则关于收入的对比
中美会计准则关于收入的对比随着全球化的发展，中美两个最大的经济体之间的贸易和投资活动日益增加。
这就要求中美之间的会计准则要有一定的一致性，以便更好地比较和对比两国企业的财务状况和业绩。
其中一个核心要素就是收入的会计处理。
本文将对中美会计准则关于收入的对比进行深入探讨。
首先，中美会计准则对于收入的定义存在一定的差异。
美国会计准则（USGAAP）将收入定义为公司在正常经营活动中获得的经济利益的流入，包括出售商品、提供劳务、出租资产等。
而中国会计准则（ASBE）则没有使用收入的定义，而是将其称为销售收入或服务收入。
其次，中美会计准则对于收入确认的时点存在一些区别。
美国会计准则要求根据两个基本原则来确认收入，即收入实现原则和收入识别原则。
收入实现原则要求收入应当实际收到或者有望收到，而收入识别原则则要求收入应当在交易中实现或者有望实现时予以确认。
与此不同的是，中国会计准则则强调收入的实际收到时间作为收入确认的时点。
再次，中美会计准则在收入计量方面也存在一些差异。
美国会计准则要求收入应当以交易价格为基础进行计量，即以交易中交换的非现金或现金等价物的金额计量。
而中国会计准则则要求收入以商品交付的市场价值作为计量基础，如果市场价值无法确定，则可以使用交易价格或者成本进行计量。
此外，中美会计准则对于收入相关的会计政策和披露要求也存在一些差异。
美国会计准则要求企业对收入的构成、金额和收入相关成本进行披露，以及对收入确认的时点、条件和保证进行详细说明。
中国会计准则也要求对收入进行披露，但是对披露要求的具体内容和程度稍有不同。
综上所述，尽管中美会计准则在很多方面存在差异，但是两者对于收入的会计处理并无根本性的冲突。
在实际操作中，中美企业可以根据各自的会计准则要求，并结合国际会计准则（IFRS）的相关标准来进行收入的会计处理，以便更好地满足跨国投资和贸易的需求。
然而，需要注意的是，在中美两国之间进行贸易和投资时，由于会计准则差异的存在，可能会给比较和对比企业财务状况和业绩带来一定的困难。
国际会计准则(中文版)【完整版】
国际会计准则（中文版）【完整版】(文档可以直接使用，也可根据实际需要修订后使用,可编辑放心下载）国际会计准那么〔中文版〕国际会计准那么〔中文版〕International Accounting Standards Chinese Edition目录7>1国际会计准那么第1号--会计政策的揭示4国际会计准那么第2号--存货10国际会计准那么第3号--已失效10国际会计准那么第4号--折旧会计13国际会计准那么第5号--已失效13国际会计准那么第6号--已失效13国际会计准那么第7号--现金流量表21国际会计准那么第8号--本期净损益、根本错误和会计政策的变更29国际会计准那么第9号--研究和开发费用35国际会计准那么第10号--或有事项和资产负债表日以后发生的事项39国际会计准那么第11号--建筑合同46国际会计准那么第12号--所得税会计53国际会计准那么第13号--已失效54国际会计准那么第14号--按分部报告财务信息58国际会计准那么第15号--反映价格变动影响的信息61国际会计准那么第16号--不动产、厂房和设备73国际会计准那么第17号--租赁会计82国际会计准那么第18号--收入89国际会计准那么第19号--退休金费用97国际会计准那么第20号--政府补助会计和对政府援助的揭示103国际会计准那么第21号--外汇汇率变动的影响111国际会计准那么第22号--企业合并124国际会计准那么第23号--借款费用128国际会计准那么第24号--对关联者的揭示132国际会计准那么第25号--投资会计140国际会计准那么第26号--退休金方案的会计和报告147国际会计准那么第27号--合并财务报表和对附属公司投资的会计152国际会计准那么第28号--对联营企业投资的会计156国际会计准那么第29号--在恶性通货膨胀经济中的财务报告161国际会计准那么第30号--银行和类似金融机构财务报表应揭示的信息171国际会计准那么第31号--合营中权益的财务报告178国际会计准那么第32号--金融工具：揭示和呈报197国际会计准那么第33号--每股收益208国际会计准那么第34号--中期财务报告216国际会计准那么第35号--中止经营223国际会计准那么第36号--资产减值242国际会计准那么第37号--准备、或有负债和或有资产255国际会计准那么第38号--无形资产275国际会计准那么第39号--金融工具：确认和计量313国际会计准那么第40号--投资性房地产325国际会计准那么第41号--农业国际会计准那么第1号--会计政策的揭示〔1975年1月公布，1994年11月格式重排〕范围13>．在揭示编制和呈报财务报表所采用的所有重要会计政策时，应该应用本号准那么。
国际会计准则(中文版)(正规版)
国际会计准则(中文版)(正规版）国际会计准那么〔中文版〕International Accounting Standards Chinese Edition 目录1国际会计准那么第1号--会计政策的揭示4国际会计准那么第2号--存货10国际会计准那么第3号--已失效10国际会计准那么第4号--折旧会计13国际会计准那么第5号--已失效13国际会计准那么第6号--已失效13国际会计准那么第7号--现金流量表21国际会计准那么第8号--本期净损益、根本错误和会计政策的变更29国际会计准那么第9号--研究和开发费用35国际会计准那么第10号--或有事项和资产负债表日以后发生的事项39国际会计准那么第11号--建筑合同46国际会计准那么第12号--所得税会计53国际会计准那么第13号--已失效54国际会计准那么第14号--按分部报告财务信息58国际会计准那么第15号--反映价格变动影响的信息61国际会计准那么第16号--不动产、厂房和设备73国际会计准那么第17号--租赁会计82国际会计准那么第18号--收入89国际会计准那么第19号--退休金费用97国际会计准那么第20号--政府补助会计和对政府援助的揭示103国际会计准那么第21号--外汇汇率变动的影响111国际会计准那么第22号--企业合并124国际会计准那么第23号--借款费用128国际会计准那么第24号--对关联者的揭示132国际会计准那么第25号--投资会计140国际会计准那么第26号--退休金方案的会计和报告147国际会计准那么第27号--合并财务报表和对附属公司投资的会计152国际会计准那么第28号--对联营企业投资的会计156国际会计准那么第29号--在恶性通货膨胀经济中的财务报告161国际会计准那么第30号--银行和类似金融机构财务报表应揭示的信息171国际会计准那么第31号--合营中权益的财务报告178国际会计准那么第32号--金融工具：揭示和呈报197国际会计准那么第33号--每股收益208国际会计准那么第34号--中期财务报告216国际会计准那么第35号--中止经营223国际会计准那么第36号--资产减值242国际会计准那么第37号--准备、或有负债和或有资产255国际会计准那么第38号--无形资产275国际会计准那么第39号--金融工具：确认和计量313国际会计准那么第40号--投资性房地产325国际会计准那么第41号--农业国际会计准那么第1号--会计政策的揭示〔1975年1月公布，1994年11月格式重排〕范围1．在揭示编制和呈报财务报表所采用的所有重要会计政策时，应该应用本号准那么。
中美会计准则具体差异
中美会计准则具体差异1.存货表1企业会计准则第1号一存货的差异比较2.长期股权投资表2企业会计准则第2号一长期股权投资的差异比较3.固定资产表3企业会计准则第4号一固定资产的差异比较5.非货币资产交换表5企业会计准则第7号一非货币性资产交换的差异比较6.雇员薪酬、福利、奖励（职工薪酬、企业年金基金、股份支付）表6企业会计准则第9/10/11 号一雇员薪酬、福利、奖励差异的比较7.收入表7企业会计准则第14号一收入的差异比较基本原则和USGAA 一致，但很少详细指导和行业 专门指导更多专门指导，尤其是关于专门问题和行业的特 别应用（如软件业收入确认，应收账款不确定的 收入确认，有退回权的收入确认，不动产问题，特许权销售等）。
此外，上市公司必须遵循由SEC 提供的更为详尽的规定的指南企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售 折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。
企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售 退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入8. 建造合同表8企业会计准则第15号一建造合同的差异比较9. 政府补助表9企业会计准则第16号一政府补助的差异比较项目 中国企业会计准则 美国财务会计准则收入确认 的基本原现金折 扣、 销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折 扣前的金额确定销售商品收入金额。
现金折扣在 财务报表列示：采用总收入到净收入法。
商业折 实际发生时计入当期损益-财务费用。
扣、 销售折让销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折 扣后的金额确定销售商品收入金额。
（GrosstoNetMethod ）现金折扣，销售退回，和商业折扣、销售折让均 做为总收入的减项，在计算净收入时扣除。
销售退回采用资产负债表法注：增值税出口退税不属于政府补助， 直接减征、 免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式不 在此列10.所得税表10企业会计准则第18号一所得税的差异比较助的主 要形式业的资金。
美国会计准则与中国会计准则具体差异-列表对比
1.存货
表1 企业会计准则第1号—存货的差异比较
4.2 长期股权投资
表2 企业会计准则第2号—长期股权投资的差异比较
4.3 固定资产
表3 企业会计准则第4号—固定资产的差异比较
4.4 无形资产
4.5 非货币性资产交换
4.6 雇员薪酬、福利、奖励（职工薪酬、企业年金基金、股份支付）
4.7 收入
表7 企业会计准则第14号—收入的差异比较
4.8 建造合同
表8 企业会计准则第15号—建造合同的差异比较
4.9 政府补助
表9 企业会计准则第16号—政府补助的差异比较
4.10 所得税
4.11 企业合并
表11 企业会计准则第20号—企业合并的差异比较
4.12 金融工具
4.13 会计政策、会计估计变更和差错更正
表13 企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和会计差错更正的差异比较
4.14 财务报表列报
表14 企业会计准则第30号—财务报表列报的差异比较
4.15 中期财务报告
表15 企业会计准则第29号—中期财务报告的差异比较
4.16 关联方披露
表16 企业会计准则第36号—关联方披露的差异比较。
中美会计准则对比(中英文对照)
¾ Accounting Year = Determined by Company 会计年度＝有企业自行决定 ¾ Reporting Currency = Determined based on Country 记帐本位币＝报表公布的国家货币 ¾ Reporting Language = English / Determined based on Country 报表语种＝英文或报表公布国家的 语言
US GAAP美国会计制度
¾ Similar to PRC standards 与中国企业会计制度相似
Cash and Cash Equivalents 现金与现金等价物
PRC中国企业会计制度
¾ Cash comprises cash on hand and demand deposits. 货币资金包括现金和银行存款。 ¾ Cash equivalents are short-term, highly liquid investments that are readily convertible to known amounts of cash and which are subject to an insignificant risk of changes in value.现金等价物指持有 的期限短、流动性强、易于转换为 已知金额的现金及价值变动风险很 小的投资。
¾ Reporting Currency = Rmb or Another Currency + Chinese 记帐本位币＝人民币或其他货币加 人民币折算。 ¾ Reporting Language = Chinese or Another Language + Chinese 报表语种＝中文或其他语种加中文
中美会计准则具体差异
以现金结算的股份支付、以权益结算的股份支付
以权益结算的股份支付、以现金结算的股份支付以及具有现金选择权的股份支付
股份支付安排的资产负债表项目分类
主要看所授出的权益工具是否可以现金结算。可现金结算的计入负债，以权益结算的计入所有者权益
有更为详细的要求，会导致更多的股份支付被计入负债类
因雇员业绩表现变化/条件达成而导致奖励更改（不可能变为可能）
企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入
财务报表列示：采用总收入到净收入法。(GrosstoNetMethod)
现金折扣，销售退回，和商业折扣、销售折让均做为总收入的减项，在计算净收入时扣除。
销售退回采用资产负债表法
8.建造合同
表8企业会计准则第15号—建造合同的差异比较
企业合并中的未完成的研发费通常记入合并当期损益，除非能确定该研发项目在未来有相应的使用价值时，可记入无形资产
土地使用权
已出租的土地使用权或持有并准备增值后转让的土地使用权均属于为赚取租金或资本增值而持有的投资性房地产。
企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但改变土地使用权的用途、用于出租或增值目的时，应当将其转为投资性房地产。
不区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的合并
合营方的合并财务报表
投资企业对控制的子企业采用成本法核算。
投资企业对被投资单位（联营或合营）具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算
通常使用权益法核算。但建筑、石油/天然气行业可除外。
不过，在购入和拥有投资是专门为了在近期卖出时，则应当按照成本法核算
养老金资产的确认的限制
养老金资产的确认不得超过尚未确认的过往的劳务成本和精算损失加返还的有效可用福利现值或福利计划的未来贡献的减少
中美会计准则-中文版
主要内容
中美会计准则概述
中美会计准则差异概览
• 注：本讲解为一般介绍，仅概括要点，因此不能替代专业咨询。
2
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第一部分
中美会计准则概述
3
3
中美会计准则概述
中国新会计准则(CAS)由财政部于2006年2月15日颁布，由修订后的 基本准则和16项具体准则以及22项新的具体准则组成，在中国旧准 则的基础上，进一步扩展到金融、保险、石油天然气开采以及农业 等行业领域，首次形成了较为完整的会计准则体系, 基本实现了与国 际财务报告准则(IFRS)的趋同. 美国财务会计准则委员会(FASB – Financial Accounting Standards Board)一直领导着世界会计潮流的走向, 美国会计准则(US GAAP)被 公认为世界范围内影响最大的会计模式.
美国会计准则
16
16
收入（2）
中国新会计准则
现金折扣, 商业折扣, 销售折让
• 现金折扣：在实际发生时计 入当期损益－财务费用； • 商业折扣：按照扣除商业折 扣后的金额确定销售收入金 额； • 销售折让：已经确认销售收 入的售出商品发生销售折让 的， 应当在发生时冲减当 期的销售收入（不追溯）． • 财务报表列示： 采用总收入到 净收入法．（Gross to Net Method)
11
无形资产（2）
中国新会计准则
土地使用权
• 企业取得的土地使用权一 般确认为无形资产; 一旦改 变土地用途, 用于出租或增 值目的时, 转为投资性房地 产核算 • 没有投资性房地产的定义; 土地 使用权一般作为经营租赁核算, 土地使用权的成本按长期预付款 处理; 作为一项长期资产, 并在合 同规定使用期内进行摊销
美国会计准则中文版12 成本法和权益法会计核算-reviewed by Cathy-ok
12-1. 会计定义概述12-1-1 合并当一家企业拥有能够控制另一家企业的财务利益的能力时，合并会计报表就应作为其主要的会计报表。
一般来说，如果一家企业拥有另一家企业的超过50％的股份时，则这家企业就可以控制另一家企业的财务利益。
在有些情况下，一家企业即使没有拥有另一家企业超过50％的股份，甚至不持有任何股份，但由于牵涉到某些特殊的利益而具有对该另一家企业的控制权。
一个大合伙人能购控制一个有限责任的合伙企业除非小合伙人拥有更多项权利。
当一家企业（投资方）拥有另外一家企业（被投资方）控制权时，合并会计报表被认为比两家企业各自的会计报表更具实际意义。
（会计研究公报51，par.61）因此，投资方须将合并会计报表作为它的主要对外会计报表。
(财务会计准则公告第94号，par.61）通常来说，一家企业拥有对另一家企业的控制权主要表现为拥有该另一家企业大部分的表决权。
因此，一般来说，当一家企业直接或者间接拥有另一家企业超过50％的表决权时，它就须通过合并会计报表来反映该项投资，除非：1．控制权与多数股权无关（如：如果一家子公司受到严格的法律控制或受到严格的外汇或政府管制，则母公司就很可能不被认为对其拥有控制权）；2．少数股东在某种程度上拥有批准权或者否定权从而使得少数股东能够在很大程度上参与企业日常经营中的重大决策活动。
虽然投资方能否控制被投资方取决于很多因素，但一般认为因根据拥有被投资方有表决权股份的比例来决定是否能够控制以及控制到什么程度。
因此，使用什么方法来核算对另一家企业的投资的主要根据是：如果是通过拥有大部分股份以外的方法来获得对于被投资企业的控制权的话，也须编制合并会计报表。
企业可以通过合同、所有权或其他货币性质利益来控制另一家企业，而这种控制权往往会随着被控制企业的净资产价值的变化而变化（变动权益企业）。
若变动权益持有者将承担变动权益企业的绝大部分亏损或享有绝大部分收益时也须将变动权益企业纳入编制合并会计报表的范围内。
美国会计准则中文版13中期财务报表-reviewedbyCathy-ok
美国会计准则中文版13中期财务报表-reviewedbyCathy-ok13－1 会计定义概述由于中期是一个完整会计年度的一部分，对中期经营成果的核算须按编制年度财务报表相同的会计政策进行。
当然，为了使中期财务报表能够更好地与年度财务报表相衔接，在编制中期报表时可以对使用的会计政策作适当修改。
例如：若未在中期进行存货实地盘点，则可以按毛利率法对库存作估价。
同样，企业可以通过预估一个适用的所得税率来计算中期的所得税费用。
其他在确认收入和费用以及核算会计政策变更等方面也可在必要的前提下适当调整中期的会计政策。
除了个别例外,一般来说，中期财务报表中所要求披露的内容与年度财务报表所需要披露的内容基本一致。
13－1－1 收入与费用确认以下是中期确认收入和费用的一般指导原则：1．中期收入确认原则应该与全年收入确认原则相一致；（会计原则委员会公告28，par.11）季度收入加总后就应该是年度收入，而无须进一步的调整（会计原则委员会公告28，par.18）；2．费用直接与收入相配比，比如材料成本，工资，制造费用和福利费，都应该与相对应的收入列入同一个会计期间；3．与产品成本不直接相关的期间费用支出，须在其发生的当期或根据收益期须摊销的当期计入中期损益；中期成本和费用的分摊和确认的方法须与年度方法相一致（会计原则委员会公告28，par.12）；4 对于那些在期间发生的，收益期间难以确认的成本费用须在发生时计入当期损益，而不能凭主观估计予以分摊；5 对于无法递延至年底的期间收入及成本费用须在发生时计入当期损益而不能被递延到该会计年度的剩余期间予以确认（会计原则委员会公告28，par.15）；6 有些成本和费用,如折旧，利润分配收入，年终奖金等，即使在中期能够大致估计其发生额，但仍需在年底进行调整。
企业在中期就应预估这些调整，并将预估的调整金额分摊到期间损益中，从而使中期报表能够更准确的反映属于该期间的年度费用份额（会计原则委员会公告28，par.17）；7 金额较大的非常项目，不寻常或者很少发生的项目以及处置企业部分资产所产生的损益都应该在发生时予以确认，而不应该根据比例在全年的各期摊销。
US-GAAP美国会计准则与CN-GAAP中国会计准则具体差异-列表对比
1.存货
表1 企业会计准则第1号—存货的差异比较
4.2 长期股权投资
4.3 固定资产
4.4 无形资产
表4 企业会计准则第6号—无形资产的差异比较
4.5 非货币性资产交换
表5 企业会计准则第7号—非货币性资产交换的差异比较
4.6 雇员薪酬、福利、奖励（职工薪酬、企业年金基金、股份支付）
表6 企业会计准则第9/10/11号—雇员薪酬、福利、奖励差异的比较
4.7 收入
表7 企业会计准则第14号—收入的差异比较
4.8 建造合同
4.9 政府补助
表9 企业会计准则第16号—政府补助的差异比较
4.10 所得税
表10 企业会计准则第18号—所得税的差异比较
4.11 企业合并
表11 企业会计准则第20号—企业合并的差异比较
4.12 金融工具
表12 企业会计准则第22/23/24/37号—金融工具确认、计量、转移、套期保值及列报的差异比较
4.13 会计政策、会计估计变更和差错更正
表13 企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和会计差错更正的差异比较
4.14 财务报表列报
4.15 中期财务报告
表15 企业会计准则第29号—中期财务报告的差异比较
4.16 关联方披露
表16 企业会计准则第36号—关联方披露的差异比较。
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美国会计准则与国际准则的关系
➢ 在全球范围内实行统一的会计准则是统一国际资本市场的关键基 础. 财务会计准则的不统一, 给不同国家的投资人比较不同市场的 金融工具带来麻烦, 加大了金融工具发行者的成本; 统一的会计准 则将使公司节省时间和资金, 目前, 美欧会计监管部门就统一会计 准则逐步达成协议, 美国会计准则和国际准则的融合预计将能取得 重大突破.
1) 建筑公司承建1000万元的建造合同, 预计完工总成本800万, 预计完工毛利200万. 第 一年发生成本400万:
第一年完工百分比: 400/800=50% 应确认的完工收入: 50%*1000=500w 应确认的成本: 400w 当年毛利: 500-400=100w (20%)
第一年完工百分比: 400/800=50% 应确认的毛利: 50%*200=100w 应确认的成本: 400w 应确认的收入: 400+100=500w
Cr. 工程施工—合同毛利 20w
• Dr.工程施工—合同成本 50w
Cr. 原材料/应付工资…. 50w
• Dr.主营业务成本
50w
工程施工--合同毛利 70w
Cr. 主营业务收入
中国新会计准则
收入确认的基本原则
• 基本原则和US GAAP一致, 但 很少详细指导和行业专门指 导
美国会计准则
• 更多专门指导, 尤其是关于 专门问题和行业的特别应用 (如软件收入确认, 应收帐款 不确定的收入确认, 有退回 权的收入确认, 不动产问题, 特许权销售等). 此外, 上市公 司必须遵循由SEC提供的更 为详尽的规定的指南.
当年确认收入: 780-500=280w
当年确认毛利: 78-100=-22w
当年确认成本: 300w
当年确认成本: 300w
当年毛利: 280-300=-20w (-7%)
当年确认收入: 300-22=278w (-8%)
19
19
建造合同—例题1(续)
完工百分比收入法
完工百分比毛利率法
1) 第三年, 预计完工总成本850万, 预计完工毛利150万. 第三年发生成本150万,工程完 工:
2) 第二年预计收入不变的情况下, 材料上涨, 预计完工总成本900万, 预计完工总毛利100 万. 第二年继续发生成本300万:
第二年完工百分比:(400+300)/900=78%
第二年完工百分比:(400+300)/900=78%
应确认累计收入:78%*1000=780w
应确认累积毛利:78%*100=78w
内部研究开发项目
• 研究阶段支出，确认为当期 损益
• 开发阶段支出，符合一定条 件时 (使用或出售意图, 技术 可行, 市场存在, 资源支持) 资本化确认为无形资产
• 通常所有研究和开发支出都 作为当期费用 (除部分用于网 站开发或内部使用的软件开 发成本可以资本化)
11
11
无形资产（2）
中国新会计准则
8
8
固定资产（1）
中国新会计准则
折旧方法改变
• 作为会计估计的变更, 采用 未来适用法处理 (不调整以 前年度报表)
折旧方法
• 年限平均法,工作量法, 双 倍余额递减法和年数总和 法.
美国会计准则
• 作为会计政策的变更, 采用 追溯调整法处理 (需要调整 以前年度报表)
• 还允许加速折旧法
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固定资产（2）
• 现金折扣(cash discount), 商业折 扣 (commercial discount), 销售折 让(sales allowances) 均作为总收入 的减项，在计算净收入时扣除．
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建造合同（1）
中国新会计准则
美国会计准则
建造合同的完工进度能够可靠估计时的合同收入确认方法
• 完工百分比法:一般只运用收 入法. 未定义毛利率法:
• 完工百分比法里面除了收入 法, 还可运用毛利率法:
• 收入法: 应确认收入=合同预 计总收入*完工百分比.
• 1) 收入法: 同左. • 2) 毛利率法: 应确认毛利=合
应确认成本=合同预计 总成本*完工百分比.
同预计总毛利*完工百分比
18
18
建造合同—例题1
完工百分比收入法
完工百分比毛利率法
美国会计准则
• 企业合并一般指非同一控制 下的企业合并. 共同控制下的 企业合并只在EITF中提到确 定实质后采用权益结合法 (pooling of interest method)
• 同CAS
14
14
企业合并（2）
中国新会计准则
美国会计准则
非同一控制下的企业合并
• 合并方在企业合并中取得 的资产和负债, 应按照购买 法进行处理, 既按照被合并 方的公允价值计量.
第三年完工百分比: (400+300+150)/850=100% 应确认累积收入: 100%*1000=1000w 当年确认收入: 1000-500-280=220w 当年确认成本: 150w 当年毛利: 220-150=70w (32%)
第三年完工百分比: (400+300+150)/850=100% 应确认累积毛利: 100%*150=150w 当年确认毛利: 150-100+22=72w 当年 确认成本: 150w 当年确认收入: 150+72=222w (32%)
主要内容
➢ 中美会计准则概述 ➢ 中美会计准则差异概览
• 注：本讲解为一般介绍，仅概括要点，因此不能替代专业咨询。
2
2
第一部分
中美会计准则概述
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中美会计准则概述
➢ 中国新会计准则(CAS)由财政部于2006年2月15日颁布，由修订后的 基本准则和16项具体准则以及22项新的具体准则组成，在中国旧准 则的基础上，进一步扩展到金融、保险、石油天然气开采以及农业 等行业领域，首次形成了较为完整的会计准则体系, 基本实现了与国 际财务报告准则(IFRS)的趋同.
• Dr.主营业务成本
50w
Cr. 主营业务收入
30w
Cr. 工程施工--合同毛利 20w
• Dr.应收帐款
30w
Cr. 工程结算
30w
• Dr.主营业务成本
50w
Cr.工程施工--合同毛利
50w
• Dr.应收帐款 Cr. 工程结算
30w 30w
22
22
建造合同—例题2(续)
中国新会计准则
美国会计准则
• 两步法: 1) 帐面价值与未来现金 流(不需要折现)比较, 如帐面价 值小, 不需要减值;
• 2) 如需要减值, 帐面价值再与公 允价值比较, 两者差异记入当期 减值损失.
13
13
企业合并（1）
中国新会计准则
合并种类
• 区分同一控制下的企业合 并和非同一控制下的企业 合并
同一控制下的企业合并
• 合并方在企业合并中取得 的资产和负债, 应当按照被 合并方的帐面价值计量, 既 按照权益结合法进行处理.
三年累计收入: 500+280+220=1000w 三年累计成本: 400+300+150=850w 三年累计毛利: 100-20+70=150w
三年累计收入: 500+278+222=1000w 三年累计成本: 400+300+150=850w 三年累计毛利: 100-22+72=150w
20
20
16
16
收入（2）
中国新会计准则
现金折扣, 商业折扣, 销售折让
• 现金折扣：在实际发生时计 入当期损益－财务费用；
• 商业折扣：按照扣除商业折 扣后的金额确定销售收入金 额；
• 销售折让：已经确认销售收 入的售出商品发生销售折让 的， 应当在发生时冲减当 期的销售收入（不追溯）．
美国会计准则
• 财务报表列示： 采用总收入到 净收入法．（Gross to Net Method)
资产减值 （1）
中国新会计准则
美国会计准则
评价是否存在减值迹象
• 在每年的报告日进行评价
• 有任何迹象显示资产的帐面价值 可能无法收回的时候进行评价
存在减值迹象时, 一般的长期资产减值的计算方法
• 一步法: 资产的帐面价值>可 收回金额 的部分计提减值;
• 可收回金额 = (资产公允价 值-处置费用后的净额) & (资 产预计未来现金流量的现值) 的较高者
• 同CAS
商誉
• 产生负商誉的时候, 在复核 收购的净资产的公允价值 后, 仍然存在负负商誉分 摊冲减收购取得的特定非金 融资产价值, 仍然超出部分计 入特别收益;
• 2009年1月之后, 与IFRS融合,
于产生的当期确认为收益.
15
15
收入（1）
中国新会计准则
利息费用资本化
• 为建造资产而借入的资金 进行临时性投资而获得的 投资收益应用于减少符合 资本化条件的借款费用
美国会计准则
• 为建造资产而借入的资金进行 临时性投资而获得的投资收益 不减少符合资本化条件的借款 费用 (类似与中国现行会计准 则)
10
10
无形资产（1）
中国新会计准则
美国会计准则
6
6
第二部分
中美会计准则差异概览
7
7
存货 （1）
中国新会计准则