中美会计准则-中文版

1) 建筑公司承建1000万元的建造合同, 预计完工总成本800万, 预计完工毛利200万. 第 一年发生成本400万:
第一年完工百分比: 400/800=50% 应确认的完工收入: 50%*1000=500w 应确认的成本: 400w 当年毛利: 500-400=100w (20%)
第一年完工百分比: 400/800=50% 应确认的毛利: 50%*200=100w 应确认的成本: 400w 应确认的收入: 400+100=500w
三年累计收入: 500+280+220=1000w 三年累计成本: 400+300+150=850w 三年累计毛利: 100-20+70=150w
三年累计收入: 500+278+222=1000w 三年累计成本: 400+300+150=850w 三年累计毛利: 100-22+72=150w
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第二部分
中美会计准则差异概览
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存货 （1）
中国新会计准则
成本计量
• 先进先出法 • 加权平均法 • 个别计价法
取消 后进先出法
存货跌价准备的转回
• 以前计提跌价准备的影响 因素消失的, 已经计提的准 备金额可以转回, 计入当期 损益.
美国会计准则
• 还允许采用后进先出法
• 禁止转回已经计提的存货 跌价准备
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中国新会计准则和美国会计准则介绍 及差异分析
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全部完工才确认.
• 2)合同成本不可能收回的, 不 能收回部分在发生时立即确
认为合同费用, 不确认合同收 入. 合同预计总成本超过合同 总收入的, 应当将预计损失确
认为当期费用.
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建造合同—例题2
中国新会计准则
美国会计准则
1) 建筑公司承建120万元的建造合同, 第一年实际发生工程成本50万, 双方均能履行合 同义务, 但建筑公司在年末对工程的完工进度无法可靠确定.
• 同CAS
商誉
• 产生负商誉的时候, 在复核 收购的净资产的公允价值 后, 仍然存在负商誉的, 当 期确认为收益.
• 2009年1月之前, 将负商誉分 摊冲减收购取得的特定非金 融资产价值, 仍然超出部分计 入特别收益;
• 2009年1月之后, 与IFRS融合,
于产生的当期确认为收益.
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收入（1）
主要内容
➢ 中美会计准则概述 ➢ 中美会计准则差异概览
• 注：本讲解为一般介绍，仅概括要点，因此不能替代专业咨询。
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第一部分
中美会计准则概述
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中美会计准则概述
➢ 中国新会计准则(CAS)由财政部于2006年2月15日颁布，由修订后的 基本准则和16项具体准则以及22项新的具体准则组成，在中国旧准 则的基础上，进一步扩展到金融、保险、石油天然气开采以及农业 等行业领域，首次形成了较为完整的会计准则体系, 基本实现了与国 际财务报告准则(IFRS)的趋同.
中国新会计准则
收入确认的基本原则
• 基本原则和US GAAP一致, 但 很少详细指导和行业专门指 导
美国会计准则
• 更多专门指导, 尤其是关于 专门问题和行业的特别应用 (如软件收入确认, 应收帐款 不确定的收入确认, 有退回 权的收入确认, 不动产问题, 特许权销售等). 此外, 上市公 司必须遵循由SEC提供的更 为详尽的规定的指南.
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收入（2）
中国新会计准则
现金折扣, 商业折扣, 销售折让
• 现金折扣：在实际发生时计 入当期损益－财务费用；
• 商业折扣：按照扣除商业折 扣后的金额确定销售收入金 额；
• 销售折让：已经确认销售收 入的售出商品发生销售折让 的， 应当在发生时冲减当 期的销售收入（不追溯）．
美国会计准则
• 财务报表列示： 采用总收入到 净收入法．（Gross to Net Method)
土地使用权
• 企业取得的土地使用权一 般确认为无形资产; 一旦改 变土地用途, 用于出租或增 值目的时, 转为投资性房地 产核算
美国会计准则
• 没有投资性房地产的定义; 土地 使用权一般作为经营租赁核算, 土地使用权的成本按长期预付款 处理; 作为一项长期资产, 并在合 同规定使用期内进行摊销
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3) 第二年工程完工, 当年又实际发生成本50万,收入都能结算
• Dr.工程施工—合同成本 50w
Cr. 原材料/应付工资…. 50w
• Dr.主营业务成本
50w
工程施工—合同毛利 40w
Cr. 主营业务收入
90w
• Dr.应收帐款
90w
Cr. 工程结算
90w
• Dr.工程结算
120w
Cr. 工程施工—合同成本 100w
中国新会计准则
利息费用资本化
• 为建造资产而借入的资金 进行临时性投资而获得的 投资收益应用于减少符合 资本化条件的借款费用
美国会计准则
• 为建造资产而借入的资金进行 临时性投资而获得的投资收益 不减少符合资本化条件的借款 费用 (类似与中国现行会计准 则)
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无形资产（1）
中国新会计准则
美国会计准则
2) 第二年预计收入不变的情况下, 材料上涨, 预计完工总成本900万, 预计完工总毛利100 万. 第二年继续发生成本300万:
第二年完工百分比:(400+300)/900=78%
第二年完工百分比:(400+300)/900=78%
应确认累计收入:78%*1000=780w
应确认累积毛利:78%*100=78w
• 完工百分比法里面除了收入 法, 还可运用毛利率法:
• 收入法: 应确认收入=合同预 计总收入*完工百分比.
• 1) 收入法: 同左. • 2) 毛利率法: 应确认毛利=合
应确认成本=合同预计 总成本*完工百分比.
同预计总毛利*完工百分比
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18源自文库
建造合同—例题1
完工百分比收入法
完工百分比毛利率法
• Dr.主营业务成本
50w
Cr. 主营业务收入
30w
Cr. 工程施工--合同毛利 20w
• Dr.应收帐款
30w
Cr. 工程结算
30w
• Dr.主营业务成本
50w
Cr.工程施工--合同毛利
50w
• Dr.应收帐款 Cr. 工程结算
30w 30w
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建造合同—例题2(续)
中国新会计准则
美国会计准则
当年确认收入: 780-500=280w
当年确认毛利: 78-100=-22w
当年确认成本: 300w
当年确认成本: 300w
当年毛利: 280-300=-20w (-7%)
当年确认收入: 300-22=278w (-8%)
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建造合同—例题1(续)
完工百分比收入法
完工百分比毛利率法
1) 第三年, 预计完工总成本850万, 预计完工毛利150万. 第三年发生成本150万,工程完 工:
第三年完工百分比: (400+300+150)/850=100% 应确认累积收入: 100%*1000=1000w 当年确认收入: 1000-500-280=220w 当年确认成本: 150w 当年毛利: 220-150=70w (32%)
第三年完工百分比: (400+300+150)/850=100% 应确认累积毛利: 100%*150=150w 当年确认毛利: 150-100+22=72w 当年 确认成本: 150w 当年确认收入: 150+72=222w (32%)
➢ 美国财务会计准则委员会(FASB – Financial Accounting Standards Board)一直领导着世界会计潮流的走向, 美国会计准则(US GAAP)被 公认为世界范围内影响最大的会计模式.
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美国会计准则与国际准则的关系
➢ 在全球范围内实行统一的会计准则是统一国际资本市场的关键基 础. 财务会计准则的不统一, 给不同国家的投资人比较不同市场的 金融工具带来麻烦, 加大了金融工具发行者的成本; 统一的会计准 则将使公司节省时间和资金, 目前, 美欧会计监管部门就统一会计 准则逐步达成协议, 美国会计准则和国际准则的融合预计将能取得 重大突破.
美国会计准则
• 企业合并一般指非同一控制 下的企业合并. 共同控制下的 企业合并只在EITF中提到确 定实质后采用权益结合法 (pooling of interest method)
• 同CAS
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企业合并（2）
中国新会计准则
美国会计准则
非同一控制下的企业合并
• 合并方在企业合并中取得 的资产和负债, 应按照购买 法进行处理, 既按照被合并 方的公允价值计量.
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固定资产（1）
中国新会计准则
折旧方法改变
• 作为会计估计的变更, 采用 未来适用法处理 (不调整以 前年度报表)
折旧方法
• 年限平均法,工作量法, 双 倍余额递减法和年数总和 法.
美国会计准则
• 作为会计政策的变更, 采用 追溯调整法处理 (需要调整 以前年度报表)
• 还允许加速折旧法
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固定资产（2）
• 两步法: 1) 帐面价值与未来现金 流(不需要折现)比较, 如帐面价 值小, 不需要减值;
• 2) 如需要减值, 帐面价值再与公 允价值比较, 两者差异记入当期 减值损失.
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企业合并（1）
中国新会计准则
合并种类
• 区分同一控制下的企业合 并和非同一控制下的企业 合并
同一控制下的企业合并
• 合并方在企业合并中取得 的资产和负债, 应当按照被 合并方的帐面价值计量, 既 按照权益结合法进行处理.
内部研究开发项目
• 研究阶段支出，确认为当期 损益
• 开发阶段支出，符合一定条 件时 (使用或出售意图, 技术 可行, 市场存在, 资源支持) 资本化确认为无形资产
• 通常所有研究和开发支出都 作为当期费用 (除部分用于网 站开发或内部使用的软件开 发成本可以资本化)
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无形资产（2）
中国新会计准则
资产减值 （1）
中国新会计准则
美国会计准则
评价是否存在减值迹象
• 在每年的报告日进行评价
• 有任何迹象显示资产的帐面价值 可能无法收回的时候进行评价
存在减值迹象时, 一般的长期资产减值的计算方法
• 一步法: 资产的帐面价值>可 收回金额 的部分计提减值;
• 可收回金额 = (资产公允价 值-处置费用后的净额) & (资 产预计未来现金流量的现值) 的较高者
• 现金折扣(cash discount), 商业折 扣 (commercial discount), 销售折 让(sales allowances) 均作为总收入 的减项，在计算净收入时扣除．
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建造合同（1）
中国新会计准则
美国会计准则
建造合同的完工进度能够可靠估计时的合同收入确认方法
• 完工百分比法:一般只运用收 入法. 未定义毛利率法:
Cr. 工程施工—合同毛利 20w
• Dr.工程施工—合同成本 50w
Cr. 原材料/应付工资…. 50w
• Dr.主营业务成本
50w
工程施工--合同毛利 70w
Cr. 主营业务收入
建造合同（2）
中国新会计准则
美国会计准则
建造合同的完工进度不能可靠估计时的合同收入确认方法
• 分两种情况: 1)合同成本能够 收回的, 合同收入根据能够收 回的实际合同成本予以确认,
• 采用完全完工法. 合同成本 在其发生的当期确认为合同 费用, 而合同收入等到合同
合同成本在其发生的当期确 认为合同费用;
• Dr.工程施工—合同成本 50w
Cr. 原材料/应付工资…. 50w
• Dr.主营业务成本
50w
Cr. 主营业务收入
50w
• Dr.工程施工—合同成本 50w
Cr. 原材料/应付工资…. 50w
• Dr.主营业务成本
50w
Cr.工程施工--合同毛利
50w
2) 如果该公司当年与客户只办理价款结算30万元,其余款项可能收不回来:
➢ 中国新会计准则已经基本与国际会计准则趋同, 因此中美会计准则 的差异类同于美国准则与国际准则之间的差异.
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美国会计准则的发展
➢ 美国会计准则以规则为基础(Rules-based), 曾被认为是世界上最完善 的准则.
➢ 然而以规则为基础, 容易给企业滥用准则的机会, 使其逃避准则的 约束, 安然事件及一系列大公司会计丑闻后, 美国国内试图考虑从 以规则为基础, 转向以目标为导向, 以原则为基础(An objectivesoriented, Principles based). 原则的运用更为广泛, 几乎不存在对原则 的例外.