2019年会计继续教育考试-《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》解读及案例分析

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2019年会计继续教育考试-《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》解读及案例分析

《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》解读及案例分析一、单选题1、非货币性资产交换，是指企业主要以固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。

该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。

少量的标准：收到或支付的补价/换出或换入较大一方的资产的公允价值小于（）。

A、20%B、25%C、30%D、35%ABCD【正确答案】B【您的答案】B[正确]【答案解析】非货币性资产交换，是指企业主要以固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。

该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。

少量的标准：收到或支付的补价/换出或换入较大一方的资产的公允价值＜25%。

2、甲公司以一辆汽车换入乙公司的一辆货车。

甲公司汽车的账面原价为30万元，已提折旧11万元，乙公司的货车账面价值为25万元，假设该汽车和货车的公允价值均无法合理确定，不考虑增值税等相关税费。

甲公司换入货车的入账价值为（）万元。

A、30B、19C、21D、25ABCD【正确答案】B【您的答案】A【答案解析】甲公司换入货车的入账价值＝30－11＝19（万元）。

甲公司会计处理如下：借：固定资产清理19累计折旧11贷：固定资产30借：固定资产19贷：固定资产清理193、下列有关非货币性资产交换的说法中，不正确的是（）。

A、非货币性资产交换可以涉及少量补价，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25% 作为参考B、当交换具有商业实质并且公允价值能够可靠计量时，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（或减去收到的补价）和应支付的相关税费作为换入资产的成本C、不具有商业实质的交换，应当以换出资产的账面价值和为换入资产支付的相关税费作为换入资产的成本D、收到补价时应确认收益，支付补价时不能确认收益ABCD【正确答案】D【您的答案】D[正确]【答案解析】非货币性资产交换在具有商业实质且公允价值能够可靠计量时，确认资产转让损益，与收支补价无关。

《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》解释

《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》解释《企业会计准则第7 号——非货币性资产交换》解释为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1）非货币性资产交换的认定；（2）商业实质的判断；（3）公允价值的可靠计量；（4）非货币性资产交换的会计处理。

一、非货币性资产交换的认定（一）本准则第二条对非货币性资产及其交换行为作了规定。

非货币性资产交换是交易双方通过存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行交换，以满足各自生产经营的需要，同时减少货币性资产的流入和流出。

例如，某企业需要另一个企业拥有的设备，另一个企业需要上述企业生产的产品，双方在货币性资金短缺的情况下，可能会出现非货币性资产交换的交易行为。

（二）非货币性资产交换一般只涉及少量货币性资产即补价。

认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。

支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的非货币性资产之和）的比例低于25%的，视为非货币性资产交换，适用本准则；高于25%（含25%）的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用《企业会计准则第14 号——收入》等相关准则。

二、商业实质的判断非货币性资产交换应当具有商业实质，判断非货币性资产交换是否具有商业实质应当遵循实质重于形式的原则，根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等因素，换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的作用，使换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同，表明该两项资产的交换具有商业实质。

根据本准则第二条规定，符合下列条件之一的，视为具有商业实质：（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。

1．未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。

换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间不同。

浅析《企业会计准则第7号-非货币性资产交换》_0

浅析《企业会计准则第7号－非货币性资产交换》本次企业会计准则的修订，非货币性资产交换的变动较大，特别是换入资产入账价值的确定，在新准则第三条中规定：“非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（一）该项交换具有商业实质；（二）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量”。

第六条规定：“未同时满足本准则第三条规定条件的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益”。

第七条规定：“企业在按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理：（一）支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益；（二）收到补价的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益”。

第八条：“企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理：（一）支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。

（二）收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益”。

由以上规定可以看出，新的准则突出了非货币性资产交换按公允价值计量和收到补价时，不再计算和确认因非货币性资产交换已实现的有关收益和损失。

下面通过举例谈一下新旧准则的比较分析。

一、不涉及补价的条件下的非货币性资产交换【举例1】A公司决定以账面价值为80000元、公允价值（计税价格）为100000元的甲产品，换入B公司账面价值为110000元，公允价值（计税价格）为100000元的乙产品。

A、B两公司增值税率均为17%，A、B公司收到后均作为原材料使用，A、B公司均为计提存货跌价准备。

《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》解析

的。而现金等价物是指企业持有的期限短、动性强、于转流易换为已知金额的现金、值变动风险较小的投资，交易性价如
（）准则采用公允价值计量的判断。准则规定，货１新新非币性资产交换同时满足以下两个条件时。以公允价值计量：～
在一定程度上失去可比性。新准则将企业研发支出分阶段处理，既允许研究阶段支
然而，对企业影响最大、最深远的是新准则中对企业自行开发无形资产发生的内部研发费用所做出的规定。新准则规定研究阶段支出费用化，而符合条件的开发阶段支出可以资本化。体而言，具只有当企业可以证明以下所有各项内容时，
反映将产生一定影响。
和现金流量。第三，不符合一致性原则。于企业外购专利、对商
标、专有技术等无形资产的支出，可以实际支付的价款确认为
无形资产的价值，而自行研究开发的只有满足特定条件的部分支出才能资本化，这样就造成了同样的资产因取得的槊道不同而采用不同的处理方法，不符合一致性原则，使会计信息
非货币性资产交换事项的标准上是一致的，主要区别在于新
准则引入了公允价值作为换入资产入账价值的计价基础，且
对非货币性资产交换损益的确认方式不同。２非货币性资产交换的确认与计量。．在不同的条件下，非
定义、认、量、露等方面借鉴和采纳了国际会计准则的确计披

2019会计继续教育-企业会计准则第7号

《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》解读及案例分析一、单选题1、关于公允价值的确定方法，下列表述不正确的是（）。

A、换入资产或换出资产存在活跃市场，以市场价格为基础确定公允价值B、换入资产或换出资产不存在活跃市场，则说明公允价值不能可靠计量C、换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定公允价值D、采用估值技术确定公允价值时，要求采用该估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定A B C D【正确答案】B【您的答案】【答案解析】本题考查知识点：公允价值能否可靠计量的判断。

换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场，以同类或类似资产市场价格为基础确定公允价值。

2、甲公司以一辆汽车换入乙公司的一辆货车。

甲公司换入货车的入账价值为（）万元。

A、30B、19C、21D、25A B C D【正确答案】B【您的答案】B[正确]【答案解析】甲公司换入货车的入账价值＝30－11＝19（万元）。

甲公司会计处理如下：借：固定资产清理19累计折旧11贷：固定资产30借：固定资产19贷：固定资产清理193、2×18年1月，甲公司以一项无形资产换入乙公司的一台设备。

甲公司换出无形资产的摊余价值为105万元，已提减值准备为15万元，公允价值为100万元。

乙公司换出设备的账面价值为90万元，公允价值为100万元。

假设该交换不具有商业实质，不考虑相关的税费。

则甲公司换入设备的入账价值为（）万元。

A、100B、90C、110D、95A B C D【正确答案】B【您的答案】A【答案解析】甲公司换入设备的入账价值＝105－15＝90（万元）。

甲公司相关会计处理如下：借：固定资产90无形资产减值准备15贷：无形资产105二、多选题1、下列关于非货币性资产交换的表述中，正确的有（）。

企业会计准则第7号——非货币性资产交换

《《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》-2019》课后测验
考试人员：试卷总分：100分及格分数：分考试总时长：分钟
1
以下属于非货币性资产的有（）。

A存货
B投资性房地产
C无形资产
D固定资产
正确答案：ABCD 我的答案：DACB
批注内容
2
非货币性资产交换，是指企业主要以（）等非货币性资产进行的交换。

A固定资产
B无形资产
C投资性房地产
D长期股权投资
正确答案：ABCD 我的答案：ABCD
批注内容
3
以公允价值为基础计量的非货币性资产交换，对于换入资产，应当以（）作为换入资产的成本进行初始计量。

A换出资产的公允价值和应支付的相关税费
B换出资产的现值和应支付的相关税费
C换出资产的账面价值
D换入资产的账面价值
正确答案：A 我的答案：A
批注内容
4
非货币性资产交换的一方以股东身份进行交易的，或者非货币性资产交换的双方均受同一方或相同的多方最终控制，且该非货币性资产交换的交易实质是交换的一方向另一方进行了权益性分配或交换的一方接受了另一方权益性投入的，适用权益性交易的有关会计处理规定。

正确答案：正确我的答案：正确
批注内容
5
以公允价值为基础计量的前提条件包括（）。

A非货币性资产交换具有商业实质
B换入或换出资产的公允价值能够可靠计量
C不涉及补价
D涉及大量补价
正确答案：AB 我的答案：AB。

《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》解读及案例分析 -在线考试

一、单选题1、企业发生的具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在没有补价的情况下，如果同时换入多项资产，应当按照（）的比例，对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。

A、换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额B、换出各项资产的公允价值占换出资产公允价值总额C、换入各项资产的账面价值占换入资产账面价值总额D、换出各项资产的账面价值占换出资产账面价值总额A B C D【正确答案】A【您的答案】A[正确]【答案解析】应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。

2、2×18年1月，甲公司以一项无形资产换入乙公司的一台设备。

甲公司换出无形资产的摊余价值为105万元，已提减值准备为15万元，公允价值为100万元。

乙公司换出设备的账面价值为90万元，公允价值为100万元。

假设该交换不具有商业实质，不考虑相关的税费。

则甲公司换入设备的入账价值为（）万元。

A、100B、90C、110D、95A B C D【正确答案】B【您的答案】B[正确]【答案解析】甲公司换入设备的入账价值＝105－15＝90（万元）。

甲公司相关会计处理如下：借：固定资产90无形资产减值准备15贷：无形资产1053、非货币性资产交换，是指企业主要以固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。

该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。

少量的标准：收到或支付的补价/换出或换入较大一方的资产的公允价值小于（）。

A、20%B、25%C、30%D、35%A B C D【正确答案】B【您的答案】B[正确]【答案解析】非货币性资产交换，是指企业主要以固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。

该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。

少量的标准：收到或支付的补价/换出或换入较大一方的资产的公允价值＜25%。

企业会计准则第7号非货币性资产交换帐务处理

《企业会计准则第7号---非货币性资产交换》帐务处理一、非货币性资产交换的概念及特点：非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。

该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。

非货币性资产交换主要表现为以下几个特点： 1、非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产。

2、非货币性资产交换是以非货币性资产进行交换的行为。

3、非货币性资产交换有时也可能涉及少量的货币性资产。

新准则未规定涉及少量的货币性资产的比例，现仍原用旧准则规定的25%的参考比例。

二、非货币性资产交换的帐务处理1、非货币性资产交换在同时满足“该项交换具有商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量”的条件下，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。

(1)未涉及补价的情况应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。

换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。

例1：长江股份有限公司以生产经营过程中中使用的车床交换黄河股份有限公司库存商品办公家俱，换入的办公家俱作为库存商品进行管理。

车床的帐面原值为100000元，在交换日的累计折旧为50000元，公允价值为75000元。

办公家俱的帐面价值为60000元，在交换日的公允价值为75000元，计税价格为75000元。

销售办公家俱的增值税税率为17%，换入的车床作为固定资产管理。

假设整个交换过程不涉及其他相关税费。

长江股份有限公司的帐务处理如下：换入资产的入帐成本为：75000元应当计入当期的损益为：75000-（）=25000（元）会计分录为：借：固定资产清理 50000累计折旧 50000贷：固定资产---车床 100000借：库存商品-----家俱 62250应交税金----应交增值税---进项税额 12750贷：固定资产清理 75000借：固定资产清理 25000贷：营业外收入 25000黄河股份有限公司的帐务处理如下：换入资产的入帐成本为：75000+75000*17%元=87750（元）应当计入当期的损益为：75000-60000=15000（元）会计分录为：借：固定资产---车床 87750贷：主营业务收入 75000应交税金---应交增值税----销项税额 12750借：主营业务成本 60000贷：库存商品----家俱 60000（2）涉及补价的情况：支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。

企业会计准则第7号——非货币性资产交换》-2019

企业会计准则第7号——非货币性资产交换》-2019《《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》-2019》课后测验1有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，对于换入资产，应当以换入资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的初始计量金额。

答案：正确2以公允价值为基础计量的非货币性资产交换，对于同时换入或换出多项资产，下列说法正确的是（）。

A有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，以各项换入资产的公允价值和应支付的相关税费作为各项换入资产的初始计量金额B有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，按照各项换出资产的公允价值的相对比例，将换入资产的公允价值总额分摊至各项换出资产，分摊至各项换出资产的金额与各项换出资产账面价值之间的差额，在各项换出资产终止确认时计入当期损益C换入资产的公允价值不能够可靠计量的，可以按照各项换入资产的原账面价值的相对比例或其他合理的比例对换出资产的账面价值进行分摊D对于同时换出的多项资产，各项换出资产终止确认时均不确认损益答案：AB3新准则自（）起施行。

A2019年6月10日B2019年6月01日C2019年8月10日D2019年8月01日答案：A4非货币性资产交换的一方以股东身份进行交易的，或者非货币性资产交换的双方均受同一方或相同的多方最终控制，且该非货币性资产交换的交易实质是交换的一方向另一方进行了权益性分配或交换的一方接受了另一方权益性投入的，适用权益性交易的有关会计处理规定。

答案：正确5货币性资产是指企业持有的货币资金和收取固定或可确定金额的货币资金的权利。

答案：正确6以公允价值为基础计量的非货币性资产交换，对于同时换入的多项资产，按照换入的金融资产以外的各项换入资产公允价值相对比例，将换出资产公允价值总额（涉及补价的，加上支付补价的公允价值或减去收到补价的公允价值）扣除换入金融资产公允价值后的净额进行分摊，以分摊至各项换入资产的金额，加上应支付的相关税费，作为各项换入资产的成本进行初始计量。

企业会计准则第7号——非货币性资产交换》-2019

《《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》-2019》课后测验1有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，对于换入资产，应当以换入资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的初始计量金额。

答案：正确2以公允价值为基础计量的非货币性资产交换，对于同时换入或换出多项资产，下列说法正确的是（）。

答案：正确5货币性资产是指企业持有的货币资金和收取固定或可确定金额的货币资金的权利。

答案：正确7（）财政部发布修订后的《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》（财会[2019]8号）。

03会计人员继续教育-《企业会计准则解释第7号》解读 2学分

企业会计准则第7号非货币性资产交换
第一部分弹题
以下不属于货币性资产的是（）
非货币性资产交换准则中不涉及的交易和事项是（）
采用估值技术确定的公允价值，在满足相应条件时，认为公允价值能够可靠计量，以下说法不正确的是（）
只有当（）才能标明交易的发生使企业经济状况发生了明显改变，非货币性资产交换因而具有商业实质。

换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以（）作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。

非货币性资产交换的会计处理，视换出资产的类别不同而有所区别，下列处理错误的是（）
非货币性资产交换准则规定，非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当以（）为基础确定换入资产成本。

1、换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以（）作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更可靠的除外。

1、下列属于涉及多项非货币性资产交换的情况有哪四项（）
答案ABCD
2、在不涉及不加的情况下，下列各项交易中，不属于非货币性资产交换的是那三项（）
答案ABD
1、非货币性资产交换是一种非经常行的特殊交易行为，是交易双方以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等飞火并行资产进行的交换（）
2、关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。

（）。

《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》例解

的可靠性。第二，损益确认方面。损益确认中存在的问题，主要体
现为在以公允价值计量模式情况下，将资产处置损益和非货币性资产交换损益混淆，并且处理原则不一。新准则将以公允价值为计量基础的非货币性资产交换损益界定为 “ 允价值与换出资产账公
Байду номын сангаас
计量模式的非货币性资产交换过程的损益。无论是存货还是固定资产或者投资均应采用一致的处理原则确定其损益。将非货币性资产交换过程中产生的损益，根据其交换实质，分别不同情况划分为以下情形：换入换出资产的公允价值均能可靠计量的，将交换损
入资产与换出资产的公允价值能够可靠计量的，以公允价值计量，
及补价。换入资产的入账价值＝换出资产的账面价值＋应支付的相关税费。第二，涉及补价。（）＇ｂ换入资产的人账价值＝１支ｔ＊价。ｇ换出资产的账面价值＋补价＋应支付的相关税费。２收到补价。（）换入资产的人账价值＝换出资产的账面价值一补价＋应支付的相关税费。３同时换人多项资产。（）以换入各项资产的账面价值与换入资产账面价值总额的比例，对换入资产成本总额进行分配，以确定各
风险、时间相同，金额不同等三个方面。 “ 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的” 是指换入资产对换入企业的特定价值（即预计未来现金流量现值）与换出资产相比存在明显差异。新准则规定，非货币性资产交换，如果满足具有商业实质且换
换出资产显著不同” 包括：未来现金流量的风险、金额相同，时间

会计继续教育—07非货币性交易课件

企业会计准则—— 非货币性资产交换
n 非货币性资产交换概述 n 非货币性资产交换的计量 n 非货币性资产交换的会计处理 n 与现行规定的主要区别
会计继续教育—07非货币性交易
1
一、非货币性资产交换概述
（一）概念
非货币性资产交换是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换
2.发生补价
支付补价方：换出资产公允价值+补价（或换入资产公允价值）+相关税费
收到补价方：换入资产公允价值（或换出资产公允价值补价）+相关税费
会计继续教育—07非货币性交易
9
三、非货币性资产交换的会计处理
（一）以公允价值为基础确定资产成本的情况下
3.账务处理 n 换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准
则第14号——收入》按公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。 n 换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 n 换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。
会计继续教育—07非货币性交易
14
n 高于25%（含25%），适用《企业会计准则第14号—— 收入》等相关准则。
会计继续教育—07非货币性交易
3
二、非货币性资产交换的计量
两种计量基础： n 公允价值
必须符合两个条件：交换具有商业实质换入或换出资产的公允价值能够可靠计量
n 账面价值(换出资产)
上述两个条件均不符合
会计继续教育—07非货币性交易
10
三、非货币性资产交换的会计处理
(二)非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实质但换入、换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换出资产账面价值作为成本，无论是否支付补价，均不确认损益

《企业会计准则第7号--非货币性资产交换》解析

企业会计准则第7号－－非货币性资产交换解析企业会计准则第7号（简称“准则7号”）是由财政部财政会计司颁布的会计准则。

其目的是规范企业在非货币性资产交换方面的会计处理。

非货币性资产交换是指企业在交易中以非货币形式获得或交换相应的资产，如固定资产、股权等。

本文将深入解析准则7号的相关内容，以及分析其对企业会计处理的影响。

准则7号的背景和主要内容准则7号的颁布是基于国务院《关于进一步简化行政许可和加强行政监督的决定》的精神，以及我国出台的《企业会计制度》。

准则7号明确了非货币性资产交换的会计处理原则，包括以下内容：1.非货币性资产交换的确认标准和方式；2.非货币性资产交换的成本核算；3.非货币性资产交换的后续计量方式。

非货币性资产交换的确认标准和方式非货币性资产交换的确认标准和方式是准则7号的重点内容。

准则7号明确指出，企业在进行非货币性资产交换时，应当同时满足以下条件：1.交换中涉及的资产能够被可靠地估价；2.交换的成本能够被可靠地确定。

在满足以上两个条件的前提下，将资产和费用的成本结合起来，计入企业的账面金额。

另外，准则7号还强调了在一些特殊情况下的确认方式。

如当存在多个非货币性资产被同时交换时，企业应该将交换中涉及所有资产的净现值计入交换成本中，确定账面金额。

当交换涉及到现金、现金等价物等的收付时，应以公允价值作为衡量基准，计入交换成本中。

非货币性资产交换的成本核算非货币性资产交换的成本核算是另一个非常关键的问题。

在准则7号中，企业进行非货币性资产交换后，应按照成本法核算。

成本法核算是指企业在购买或交换资产时，其会计记录的成本应该等于所支付的现金和非货币性资产价值之和。

换句话说，企业应该以交换成本为基础，计算所获得资产的账面成本。

具体而言，企业在计算非货币性资产交换的成本时，应当将交换中涉及的所有资产的公允价值计入到成本中。

这样可以更准确地反映企业所获得的资产的实际价值。

非货币性资产交换的后续计量方式在非货币性资产交换后，企业需要根据资产的实际情况进行后续计量。

浅析《企业会计准则第7号－非货币性资产交换》

浅析《企业会计准‎则第7号－非货币‎性资产交换》浅‎析《企业会计准则‎第7号－非货币性‎资产交换》－甲‎材料 11000‎0应交税金－应交‎增值税（进项税额‎）000贷：‎库存商品－乙‎产品 11000‎0应交税金－应交‎增值税（销项税额‎）000（‎二）新准则‎1.若以公允价‎值计价，以换出资‎产的公允价值加上‎应支付的相关税费‎，作为换入资产的‎入账价值，换出资‎产公允价值与其账‎面价值的差额计入‎当期损益。

即：‎换入资产的‎入账价值＝换出资‎产的公允价值＋应‎支付的相关税费。

‎A公司乙材料入账‎价值：1‎00000＋10‎0000×17％‎－100000×‎17％＝1000‎00计入损益金额‎： 100‎000－8000‎0＝201X0（‎元）借：‎原材料－甲材料‎100000应交‎税金－应交增值税‎（进项税额）00‎0贷：库‎存商品－乙产品‎80000应交税‎金－应交增值税（‎销项税额）000‎营业外收入 20‎1X0B公司甲材‎料入账价值：‎ 100000‎＋100000×‎17％－1000‎00×17％＝1‎00000（元）‎计入损益金额：‎ 10000‎0－110000‎＝－10000（‎元）借：‎原材料－甲材料‎100000应交‎税金－应交增值税‎（进项税额）00‎0营业外支出 1‎0000贷：‎库存商品－乙‎产品 11000‎0应交税金－应交‎增值税（销项税额‎）000‎若以账面价值计价‎，以换出资产的账‎面价值加上应支付‎的相关税费作为换‎入资产的入账价值‎，不涉及损益。

有‎关会计处理同旧准‎则。

‎二、涉及补价条件‎下的非货币性资产‎交换【举例2】甲‎公司以一台设备换‎入乙公司的一辆小‎轿车，该设备的账‎面原值为100万‎元，已提折旧60‎万元，公允价值为‎20万元，乙公司‎小轿车的账面原值‎为50万元，已提‎折旧10万元，公‎允价值为25万元‎。

【推荐下载】《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》解读

[键入文字]《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》解读非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。

下面是为大家介绍企业会计准则第7号。

企业会计准则第7号一、非货币性资产交换的认定非货币性资产交换是交易双方通过存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行交换，有时也涉及少量货币性资产即补价。

认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。

支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值(或占换入资产公允价值和收到的非货币性资产之和)的比例低于25%的，视为非货币性资产交换，适用本准则;高于25%(含25%)的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。

二、商业实质的判断企业应当遵循实质重于形式的原则，判断非货币性资产交换是否具有商业实质。

根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等因素，换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的作用，使换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同的，表明该两项资产的交换具有商业实质。

根据本准则第四条规定，符合下列条件之一的，视为具有商业实质： (一)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。

1.未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。

换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间不同。

比如，某企业以一批存货换入一项设备，因存货流动性强，能够在较短的时间内产1。

对《企业会计准则第7号——非货币性资产交换（2019年修订）》的解读

对《企业会计准则第7号——⾮货币性资产交换（2019年修订）》的解读⼀、适⽤范围明确了以下⾮货币性资产交换事项适⽤其他相关会计准则：其中，以存货换取客户的⾮货币性资产是适⽤原CAS7的，修订后的CAS7明确不再适⽤，⽽直接适⽤《企业会计准则第14号——收⼊》。

⼆、⾮货币性资产交换的确认时点修订后的CAS7增加规范了⾮货币性资产交换的确认时点，与其他相关准则保持了内在协调。

（⼀）换⼊资产的确认时点换⼊资产在符合资产定义并满⾜资产确认条件时予以确认。

《企业会计准则－基本准则》规定的资产的定义和确认条件如下：相关资产的具体会计准则也规范了资产确认条件，遵循了基本准则的规定。

（⼆）换出资产的终⽌确认时点换出资产在满⾜资产终⽌确认条件时终⽌确认。

相关⾮货币性资产的终⽌确认条件列⽰如下：（三）换⼊资产的确认时点与换出资产的终⽌确认时点存在不⼀致时的处理在资产负债表⽇，换⼊资产与换出资产未全部满⾜确认条件或终⽌确认条件的，会计处理列⽰如下：三、计量修订后的CAS7明确将⾮货币性资产交换的交易区分为以公允价值为基础计量和以账⾯基础计量。

（⼀）以公允价值为基础计量1、以公允价值为基础计量的条件同时满⾜下列条件的，应当以公允价值为基础计量：（1）该项交换具有商业实质；（2）换⼊资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

上述条件及商业实质的判断，较原CAS7相⽐较，没有实质性变化，不再赘述。

2、计量⽅法计量⽅法没有实质性变化。

总结如下：同时换⼊多项资产的，对于换⼊资产的初始计量⾦额分摊的计量，本次准则修订细化了相关规定，分摊⽅法与《企业会计准则讲解2010》的规定⽆实质性差异，总结如下：同时换出多项资产的，计⼊当期损益的⾦额如下：CAS7规定，应当优先采⽤以换出资产的公允价值为基础计量；只有当有确凿证据表明换⼊资产的公允价值更加可靠的，才采⽤以换出资产的公允价值为基础计量。

值得关注的是，以存货换取客户的⾮货币性资产，适⽤《企业会计准则第14号——收⼊》，不适于修订后的CAS7且与该准则规定处理不⼀致；根据《企业会计准则第14号——收⼊（2017年修订）》第⼗⼋条的规定，客户⽀付⾮现⾦对价的，企业应当按照⾮现⾦对价（即换⼊资产）的公允价值确定交易价格。

《企业会计准则第7号--非货币性资产交换》解析.

《企业会计准则第7号－－非货币性资产交换》解析《准则第7号――非货币性资产交换》规范企业非货币性资产交换的确认、计量和相关信息的披露。

非货币性资产交换会计核算的主要问题是换入非货币性资产成本的计价，以及相关损益的确认。

本准则不涉及企业合并中的非货币性资产交换及以权益性工具换取非货币性资产，前者适用《企业会计准则第20号――企业合并》，后者适用《企业会计准则第11号――股份支付》，新准则名称改为“非货币性资产交换”。

下面解析新准则的主要内容，分析新旧准则会计处理规定对比的主要变化，阐述新准则的执行对企业权益、损益及资产结构等的影响，提出加强管理的对策。

一、新准则的主要内容解析（一）对非货币性资产交换概念的理解《企业会计准则第7号――非货币性资产交换》所规范的非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。

该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。

货币性资产，是指企业将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。

非货币性资产，指货币性资产以外的资产。

在理解非货币性资产交换的概念时，要注意以下两点：1、货币性资产与现金等价物是不同的概念货币性资产以可确定金额为其特征，如现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资，可收回的金额是确定的。

而现金等价物，指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资，如交易性的债券、证券，因其交易后能收回的金额不确定，故不是货币性资产。

2、非货币性资产交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）在涉及货币性资产（补价）的情况下，判断非货币性资产交换的比例为25％，即：收到或支付的补价占换出（或换入）资产公允价值的比例低于或等于25%；如果换出（或换入）资产公允价值均不能可靠计量，则收到或支付的补价占换出资产账面价值的比例低于或等于25%，均确认为非货币性资产交换。