合并财务报表概述 高级财务会计合并财务报表

合并财务报表CAS33
控股集团公司出现——合并财务报表
美国——1940年（上市公司） 英国——1948年（公司法——集团） 德国——1965年（公司法——集团） 法国——1971年（上市公司、集团） 日本——1977年（上市公司、集团） 中国——1995年《合并财务报表暂行规定》
20世纪70年代中期——国际合并财务报表准则
2020/10/25
15
四、合并财务报表的合并范围
（三）不应当纳入合并范围的企业
已宣告被清理整顿的原子公司 已宣告破产的原子公司 母公司不能实际控制的被投资单位
2020/10/25
16
五、合并财务报表编制的前期准备事 项
统一母子公司的报表决算日和会计期间 统一母子公司采用的会计政策
（对子公司个别报表调整）
国外： 我国：
采用的主要是母公司 理论。如美国、英国
、IAS的规定
原规定也基本采用
母公司理论，
2006年33号准则
规定更偏重于经济 实体理论。
2020/10/25
11
四、合并财务报表的合并范围
（一）合并范围的基础
合并范围确定的基础：控制 控制的特点：
1、控制主体是唯一的，能形成决议； 2、控制内容是另一个企业的财务和经营政策； 3、控制是一种权力；
（四）计算合并金额 消处理。
（五）编制合并财务报表
2020/10/25
1
合并财务报表CAS33
•本讲应关注的主要内容有：
（1）掌握合并财务报表的概念； （2）掌握合并财务报表范围的确定原则； （3）掌握对子公司的个别财务报表进行调整； （4）掌握由成本法调整为权益法的会计处理； （5）掌握合并报表的内容、格式和编制方法；
2020/10/25
2
第一节 合并财务报表概述
统一母子公司的编报货币 收集编制合并财务报表的相关资料
个别财务报表、内部交易资料、子公司 所有者权益变动和利润分配资料……
2020/10/25
17பைடு நூலகம்
六、合并财务报表的编制程序
（一）设置合并工作底稿
项目
个别财务报表
合 调整与抵消 少数 合
计 分录
股东 并
母公 子公 …
数借
贷
权益 数
司
司
资产负债表项目
2020/10/25
4
一、合并财务报表特点
特点
反映的对象不同。 编制主体不同。 编制基础不同。 编制方法不同。
单个企业
2020/10/25
集团公司
5
二、合并财务报表的种类
合并资产负债表 合并利润表 合并现金流量表 合并所有者权益变动表
2020/10/25
6
三、合并财务报表的合并理论
关注：
4、控制的目的是为了获取经济利益。
2020/10/25
12
四、合并财务报表的合并范围
（二）纳入合并范围的企业
确定的标准：
1、持股标准：持有半数以上有表决权股份。 2、控制标准：能够实际控当期制可被转换投的资公企业。
司债券、当期可 执行的认股权证 等，见下张例子
① ≤ 50%表决权，结合其他方式 ②考虑潜在表决权
主张：采用比例合并法编制合并报表。
2020/10/25
8
三、合并财务报表的合并理论
（二）经济实体理论
站在集团（经济实体 ）的角度看待母、子 公司之间的控制关系
母、子公司之间的关系：控制与被控制的关系， 编制合并报表的目的：向所有合并主体报告信息。
主张：采用全额合并法编制合并报表。
2020/10/25
……
利润表项目
…… …… ……
2020/10/25
18
六、合并财务报表的编制程序
（二）将数据过入工作底稿并加总
如会计政策、
期间、公允价
（母、值子变动公等司的个调别财务报表）
（三）在合并整工作底稿上编制调整和抵销
分录。
将内部交易对合
1、调整分录：
并财务报表有关 项目的影响（重
2、抵销分录：
复因素）进行抵
2020/10/25
14
反之，如果A企业2007年12月1日拥有 B企业5500万股有表决权的普通股，无B企 业可转换公司债券。而假定B企业的另一投 资方C企业拥有B企业一项到期值为25000 万元、每10元可以转换为1股普通股的可转 换公司债券，将于2007年12月31日到期， C企业有明确的意图在到期日将其转换为普 通股，那么一旦可转换公司债券转换为普通 股，A企业拥有B企业的股权比例只有44% （ 5500 /12500），从而达不到控制标准。
谁需要合并财务报表？
•母公司的最高管理层 •母公司的外部利益相关者 •国家税务机关和证券交易所
了解企业集团 的财务状况和
经营成果
获取相关 财务信息
限制母公司利用 对子公司的控制 关系进行非法避
税和操纵利润
2020/10/25
3
一、合并财务报表的定义和特点
（一）定义
合并财务报表，是指反映母公司和其 全部子公司形成的企业集团整体财务状况、 经营成果和现金流量的财务报表。
2020/10/25
13
•例如，A企业2007年12月1日拥有B企业4900万股有 表决权的普通股，B企业2007年12月1日流通在外的 普通股为10000万股，单从持股比例来看，A企业持 有的股权比例尚未达到50%以上，无法控制B企业。
假定A企业还拥有B企业一项到期值为20000万 元、每10元可以转换为1股普通股的可转换公司债 券，将于2007年12月31日到期，A企业有明确的意 图在到期日将其转换为普通股，(假定B企业的其他 投资方并不拥有该项可转换公司债券)，那么一旦 可转换公司债券转换为普通股，那么A企业拥有B 企业的股权比例将达到57.5%（6900/12000），从 而达到了控制标准。
9
三、合并财务报表的合并理论
（三）母公司理论
站在母公司股 东的角度看待 母、子公司之 间的控制关系
母、子公司之间的关系：控制与被控制的关系， 编制合并报表的目的：向母公司股东报告信息。 该理论主张：采用比例合并法编制合并报表，
将少数股东权益视为普通负债列示 。
2020/10/25
10
三、合并财务报表的合并理论
不同的合并理论基于什么角度看待 母公司与子公司以及由它们所组成 的企业集团之间的关系？
合并理论之间的差异主要表现在何 处？
2020/10/25
7
三、合并财务报表的合并理论
（一）所有权理论
站在母公司股东 的角度看待母、 子公司之间的拥
有关系
母、子公司之间的关系：拥有与被拥有的关系， 编制合并报表的目的：向母公司股东报告信息。