联产品、副产品和等级产品的成本计算方法

第十五章联产品、副产品和等级产品的成本计算方法

第一节联产品的成本计算

一、联产品的概念和特点

（一）概念

是指使用同种原材料，经过同一加工过程，而同时生产出来的具有同等地位的两种或两种以上的主要产品。（它们的用途不同）

（二）特点

各种联产品都是企业主要产品，是企业生产活动的主要目标；且销售价格相当或较高，对企业都有较大的贡献。

二、联产品联合成本的分配

（一）联产品成本计算的步骤

联产品从原材料投入到形成完工产品要经历三个阶段：分离前、分离点、分离后。因此，联产品成本计算主要步骤如下：（其中第一和第三步前已讲述，故关键是第二步）（1）分离前联合成本的归集；

（2）分离点联合成本的分配；

（3）分离后联产品可归属成本的计算。

（二）联产品联合成本的分配方法（分离点上）

常用：系数分配法、实物量比例分配法、相对售价比例分配法和可实现净值比例分配法。

1、系数分配法（分类法中已说明）

是将各种联产品的实际产量，按事先规定的系数折合成标准产量，然后按照各联产品的标准产量比例来分配联合成本。

确定系数的标准可以是联产品的技术特征，如重量、体积、质量性能等；也可以是经济指标，如定额成本，售价等。

采用系数分配法分配联合成本，其正确与否取决于系数确定的正确性。

2、实物量比例分配法（实物量分配法）

按各联产品在分离点上的重量、体积、长度等实物量度比例，来分配联合成本。

优点：计算简便易行；（因为一般产品都可用实物单位计量，资料容易取得）

缺点：并非所有成本都与实物量直接有关；没有考虑成本与收入之间的关系，容易造成成本与收入不匹配。（而售价的制定是会考虑产品成本的，这样会造成产品定价不合理）

适用：产品成本与实物量关系密切，且各联产品售价较为均衡。

3、相对售价比例分配法（相对销售收入分配法）

按各联产品售价比例，来分配联合成本。

原理：售价较高的联产品应负担较多的联合成本，反之相反。（分配的结果会使各联产品的毛利率相同）

一般适用于分离后不再加工的联产品。（即分离后即为完工产品）

4、可实现净值比例分配法（净实现价值分配法）

按各联产品的可实现净值比例。来分配联合成本。

可实现净值指产品最终售价减去其可归属成本的余额。（对不需要进一步加工的联产品，其可实现净值就是其售价）

适用于联产品分离后，仍需要进一步加工方可销售的联产品。

三、联产品成本计算举例（P223）

第二节副产品的成本计算

一、副产品的概念和特点

（一）副产品概念

是指使用同种原材料，在同一生产过程中，在生产出主要产品的同时，附带生产出来的一些非主要产品。

（二）副产品特点

副产品是企业生产的次要产品，不是企业生产活动的主要目标；相对于主要产品而言，副产品的经济价值一般较小，销售价格往往较低。

（三）副产品与联产品的关系

联系：都是联合生产过程中的产物，都是投入相同的原材料，经过同一生产过程而产生。

区别：见“副产品特点”（即价值、地位或目的不同二点区别）。

但二者的划分并非一成不变而是可以相互转化的。随着生产技术的发展和综合利用，在一定条件下，副产品也能转为主要产品从而成为联产品。反之，原来的联产品也可能因为生产目标的改变而成为副产品。

二、副产品的成本计算举例

尽管副产品的价值相对于主要产品而言也比较低，但仍具有一定的经济价值，能满足社会上某些方面的需要，而且客观上也发生耗费。因此，需要采取一定的成本计算方法来分配联合成本。

（一）无需进一步加工的副产品的成本计算

1、价值较低的副产品

可不负担分离前的联合成本（即联合成本全部由主要产品负担）。

2、价值相对较高的副产品

以销售价格扣除销售税金、销售费用和正常利润后的余额，作为副产品应负担的成本，从联合成本中扣除。

（二）需要进一步加工的副产品的成本计算

1、价值较低的副产品

只计算归属于该产品的再加工成本。（即不负担分离前的联合成本）

2、价值相对较高的副产品

以销售价格扣除销售税金、销售费用和正常利润，再减去可归属成本后的余额，作为副产品应负担的成本，从联合成本中扣除。

（三）副产品成本计算举例（P225）

第三节等级产品的成本计算

一、等级产品的概念等

（一）等级产品的概念

使用同种原料，经过同一生产过程而生产出来的，品种相同但等级或质量不同的产品。

（二）等级产品与联产品、副产品的关系

联系：都是使用同种原材料，经过同一生产过程而产生。

区别：前二者是不同的产品，但同一产品的质量较为一致，采用相同的售价；而后者是同种产品，但在质量上有差异，因而按不同等级确定不同的售价。

（三）等级产品与次品的区别

等级产品是合格品，而次品是非合格品。（不同等级产品在质量上存在的差异，一般是设计范围所允许的，不影响产品的正常使用，而次品则是质量指标未达到设计要求的等外品）

二、等级产品的成本计算举例

视造成等级产品质量差别的原因，来确定成本计算方法。

（一）实物量分配法

适于：等级产品是由于工人操作不当，技术不熟练等主观原因造成的。

理由：各等级产品，因使用了相同的原料，经过相同的生产过程，其成本应该是相同的，即等级低的产品应该和等级高的产品单位成本相同。

举例：P226。

（二）系数分配法

适于：等级产品是由于原料的质量、工艺技术的条件不同等客观原因造成的。

理由：由于上述客观原因，那么不同等级产品应该负担不同的成本。（即不能确定相同的单位成本）

举例：P227。