CPA-会计-最后六套题(二)(2)

模考题（二）

四、综合题

（本题型共2小题，每小题18分，本题型共36分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。）

1.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”），2×19年发生了下列交易或事项：

假定不考虑增值税和所得税等因素的影响。

要求：

（1）根据资料（1），说明甲公司2×19年如何对2年质保期进行会计处理，并编制2×19年相关会计分录。

（2）根据资料（2），说明甲公司2×19年如何进行会计处理，并编制相关分录。

（3）根据资料（3），说明甲公司2×19年如何进行会计处理，并编制会计分录。

（4）根据资料（4），计算甲公司换入交易性金融资产、设备和无形资产的入账价值，并编制与非货币性资产交换相关的会计分录。

（5）根据资料（5），假定不考虑其他条件，①说明售后租回交易中销售对价的公允价值大于资产的公允价值，甲公司应如何进行会计处理；②说明甲公司如何计量使用权资产并计算其入账价值，计算甲公司租赁期开始日应确认的利得或损失。

（1）2×19年12月10日，甲公司与客户签订合同，向客户赊销一件W产品，总价为198万元，在法律上规定的1年质保期外，甲公司额外提供2年的质保期，在此期间如发生质量问题，甲公司负责维修或更换。含1年质保期的W产品单独售价为195万元，W产品延长2年的质保期单独售价为5万元。W产品单位成本为150万元。

【答案】

（1）W产品延长2年的质保服务构成单项履约义务。甲公司应将交易价格在W产品和延长2年的质保服务之间按单独售价的相对比例进行分摊，确认W产品销售收入=198/（195+5）×195=193.05（万元），确认合同负债=198/（195+5）×5=4.95（万元），确认的合同负债在延保期内按履约进度分期确认收入。

会计分录如下：

借：应收账款 198

贷：主营业务收入193.05

合同负债 4.95

借：主营业务成本 150

贷：库存商品 150

（2）2×19年12月31日，经甲公司董事会批准，甲公司与非关联公司长江公司签订了一份不可撤销的资产转让协议，将一项原价为1000万元，累计折旧为200万元的固定资产（含2×19年12月计提的折旧）以810万元的价格转让给长江公司。双方约定于2×20年3月31日前完成转让资产的交割。甲公司预计上述转让将发生30万元出售费用。

【答案】

（2）甲公司拟出售的资产在2×19年年末已满足划分为持有待售固定资产的条件。对于持有待售的固定资产，应在2×19年年末将固定资产账面价值转入持有待售资产核算，并按账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量，且在划分为持有待售时停止计提折旧。该项固定资产的预计净残值为其公允价值810万元减去出售费用30万元后的净额780万元，原账面价值800万元高于调整后预计净残值780万元的差额20万元，应在2×19年年末对该项资产计提资产减值损失。

会计分录为：

借：持有待售资产——固定资产 800

累计折旧 200

贷：固定资产1000

借：资产减值损失20

贷：持有待售资产减值准备——固定资产20

（3）2×19年6月18日，甲公司向乙公司销售商品一批，应收乙公司款项的入账金额为190万元。甲公司将该应收款项分类为以摊余成本计量的金融资产。乙公司将该应付款项分类为以摊余成本计量的金融负债。2×19年10月20日，双方签订债务重组合同，乙公司以一项作为无形资产核算的非专利技术偿还该欠款。该无形资产的账面余额为200万元，累计摊销额为20万元，已计提减值准备5万元。当日，甲公司应收款项的公允价值为182万元，已计提坏账准备10万元，双方办理完成该无形资产转让手续，甲公司支付评估费用4万元。乙公司应付款项的账面价值仍为190万元。假设甲公司管理层决议，受让该非专利技术后将在6个月内将其出售，当日无形资产的公允价值为182万元，预计未来出售该非专利技术时将发生2万元的出售费用，该非专利技术满足持有待售资产确认条件。

【答案】

（3）因甲公司将债务重组取得的无形资产划分为持有待售类别，在初始计量时，比较假定其不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额和公允价值减去出售费用后的净额，以两者孰低计量。

10月20日，不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额=放弃债权公允价值182万元+评估费用4万元=186（万元），公允价值减去出售费用后的净额=182-2=180（万元），则无形资产应按180万元计量。

会计分录：

借：持有待售资产——无形资产 180

坏账准备10

资产减值损失 6

贷：应收账款 190

银行存款 4

投资收益 2

（4）2×19年7月20日，甲公司以一项权益法核算的长期股权投资与丙公司的一项交易性金融资产、一台设备和一项专利权进行交换。长期股权投资公允价值为380万元，账面价值为360万元，其中“投资成本”明细科目余额为200万元，“损益调整”明细科目余额为120万元，“其他权益变动”明细科目余额为40万元；交易性金融资产、设备和专利权的公允价值分别为200万元、120万元和80万元。

【答案】

（4）甲公司换入交易性金融资产按其公允价值200万元入账，换入设备的入账价值=（380-200）×120/（120+80）=108（万元），换入专利权的入账价值=（380-200）×80/（120+80）=72（万元）。

会计分录：

借：交易性金融资产 200

固定资产 108

无形资产72

贷：长期股权投资——投资成本 200

——损益调整 120

——其他权益变动40

投资收益20

借：资本公积——其他资本公积40

贷：投资收益40

（5）2×19年12月30日，甲公司以银行存款20000万元的价格向另一主体（X公司）出售一栋建筑物。交易前一刻，该建筑物的账面成本是10000万元。同时，甲公司与X公司签订了合同，取得了该建筑物18年的使用权，年付款额为1200万元,于每年年末支付。根据交易的条款和条件，甲公司与X公司的交易属于售后租回交易并且资产转让属于销售，该建筑物在销售当日的公允价值为18000万元，18年使用权资产的租赁付款额现值为12592万元，不考虑初始直接费用。

【答案】（5）

①如果销售对价的公允价值与资产的公允价值不同，或者出租人未按市场价格收取租金，则甲公司将高于市场价格的款项作为出租人向承租人提供的额外融资进行会计处理；同时，甲公司按照公允价值调整相关销售利得或损失。

②售后租回交易中的资产转让属于销售的，承租人应当按原资产账面价值中与租回获得的使用权有关的部分，计量售后租回所形成的使用权资产，并仅就转让至出租人的权利确认相关利得或损失。