会计基础第八章精讲

第八章账务处理程序【本章内容框架】第一节账务处理程序的意义和种类一、账务处理程序的意义账务处理程序，也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。

包括：会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。

科学、合理地选择适用于本单位的账务处理程序，对于提高会计核算工作效率，保证会计核算工作质量，有效地组织会计核算具有重要意义。

1.保证会计记录正确及时、完整。

2.保证会计工作有条不紊的进行，提高工作效率，迅速提供财务信息。

3.保证会计核算资料的质量，为企业的经营管理提供准确、可靠的会计信息。

二、账务处理程序的种类在我国，常用的账务处理程序主要有：1.记账凭证账务处理程序;2.汇总记账凭证账务处理程序;3.科目汇总表账务处理程序。

上述三种财务处理程序的主要不同之处在于：汇总凭证、登记总分类账的依据和办法的要求不同。

【例题8—1】在我国，常用的账务处理程序主要包括( )。

A.记账凭证账务处理程序B.汇总记账凭证账务处理程序C.科目汇总表账务处理程序D.记账凭证汇总表账务处理程序[答案]ABCD[解析]在我国，常用的账务处理程序主要有三种(1)记账凭证账务处理程序;(2)汇总记账凭证账务处理程序;(3)科目汇总表账务处理程序。

其中，科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序。

第二节记账凭证账务处理程序一、记账凭证账务处理程序的意义记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据每一张记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。

特点：直接根据记账凭证逐笔登记总分类账，在记账凭证和总分类账之间没有其他中间环节;是会计核算中最基本的一种核算组织程序，也是其他核算形式的基础。

二、记账凭证账务处理程序设置的会计凭证和账簿1.会计凭证：记账凭证可以是通用记账凭证，也可以分设收款凭证、付款凭证和转账凭证。

2.账簿：现金日记账、银行存款日记账、明细分类账和总分类账，其中现金日记账、银行存款日记账和总分类账一般采用三栏式，明细分类账根据需要采用三栏式、多栏式和数量金额式。

三、记账凭证账务处理程序流程(一)一般程序1.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证;2.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账;3.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账;4.根据记账凭证逐笔登记总分类账;5.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;6.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

(二)优缺点及适用范围优点：简化了记账手续，直接以记账凭证为依据登记总分类账，因而容易被理解和掌握，来龙去脉清楚，便于了解经济业务的动态和核对账目，使用也较为方便，还可以减少明细账的设置。

缺点：登记总分类账的工作量较大。

适用范围：规模较小、经济业务量较少、记账凭证不多的企、事业单位。

【例题8—4】( )的主要特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。

A.记账凭证账务处理程序B.科目汇总表账务处理程序C.汇总记账凭证账务处理程序D.多栏式日记账务处理程序[答案]A[解析]各种账务处理程序之间的主要区别在于登记总账的程序和方法不同，相应的，登记总账的依据和总账的格式也不同。

它的主要特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。

第三节汇总记账凭证账务处理程序一、汇总记账凭证账务处理程序的意义汇总记账凭证账务处理程序，亦称分类汇总记账凭证核算程序，是根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。

特点：定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。

会计凭证：除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。

账簿：与记账凭证账务处理程序基本相同。

二、汇总记账凭证的编制方法1.汇总收款凭证及其编制方法。

汇总收款凭证是指按“现金”和“银行存款”科目的借方分别设置的一种汇总记账凭证，它汇总了一定时期内现金和银行存款的收款业务。

2.汇总付款凭证及其编制方法。

汇总付款凭证是指按“现金”和“银行存款”科目的贷方分别设置的一种记账凭证，它汇总了一定时期内现金和银行存款的付款业务。

3.汇总转账凭证及其编制方法。

汇总转账凭证是按转账凭证中的每一个贷方科目分别设置的，用来汇总一定时期内转账业务的一种汇总记账凭证。

三、汇总记账凭证账务处理程序流程(一)一般程序1.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制各种记账凭证;2.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账;3.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账;4.根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证;5.根据各种汇总记账凭证登记总分类账;6.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;7.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

(二)优缺点及适用范围优点：减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。

缺点：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。

适用范围：规模较大、经济业务较多的单位。

【例题8—5】以记账凭证为依据，按有关账户的贷方设置，按借方账户归类的有( )。

A.汇总收款凭证B.汇总转账凭证C.汇总付款凭证D.科目汇总表[答案]BC[解析]编制汇总记账凭证时，汇总收款凭证应按照贷方账户归类，汇总付款方式和汇总转账凭证应按有关账户的贷方设置，按借方账户归类。

第四节科目汇总表账务处理程序一、科目汇总表账务处理程序的意义科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。

科目汇总表是根据记账凭证汇总而成的。

其特点是编制科目汇总表并据以登记总分类账。

其记账凭证、账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。

二、科目汇总表的编制方法科目汇总表是根据一定时期内的全部记账凭证，按科目进行归类编制的。

在科目汇总表中，分别填入每个总分类科目本期发生额，然后分别计算出科目汇总表的借方发生额合计数、贷方发生额合计数。

科目汇总表可以每月汇总一次，编制一张，也可以5天或10天汇总一次，每月编制几张。

根据记账规则，在编制的科目汇总表内，全部总账科目的借方发生额合计数，与贷方发生额合计数相等。

三、科目汇总表账务处理程序流程科目汇总表账务处理程序的一般程序是：1.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证;2.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账;3.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账;4.根据各种记账凭证编制科目汇总表;5.根据科目汇总表登记总分类账;6.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;7.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制财务报表。

(二)优缺点及适用范围优点：减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学。

缺点：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。

适用范围：经济业务较多的单位。

【例题8—6】科目汇总表不仅可以起到试算平衡的作用，而且可以反映账户之间的对应关系。

( )[答案]错误[解析]科目汇总表可以起到试算平衡的作用，但不能反映账户之间的对应关系。

注意：1.对于3种账务处理程序来说，编汇总原始凭证都不是必须的，即可编可不编;2.编资产负债表和利润表只依据总分类账和明细分类账的记录。

【例题•多选题】记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序应共同遵循的程序有( )。

A.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账B.期末，库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符C.根据记账凭证逐笔登记总分类账D.根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表[答案]ABD【例题•判断题】为了减轻登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系，规模较大、经济业务较多的企业应该采用汇总记账凭证账务处理程序。

()[答案]√【本章基本要求】1.账务处理程序的种类;2.三种账务处理程序的区别。

账务处理程序对比表记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程序1.优点简单明了，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系可以简化总分类账的登记工作，并可做到试算平衡2.缺点登记总分类账的工作量较大不利于日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大不能反映账户对应关系，不便于查对账目3.适用范围规模较小、经济业务量较少的单位规模较大、经济业务较多的单位经济业务较多的单位4.登总账的依据据记账凭证逐笔登据汇总记账凭证登据科目汇总表登【本章习题练习】一、单项选择题5.科目汇总表账务处理程序与汇总记账凭证账务处理程序的共同优点是( )。

A.保持科目之间的对应关系B.简化总分类账登记工作C.进行了所有科目余额的试算平衡D.总括反映同类经济业务[答案]B9.科目汇总表的基本的编制方法是( )进行归类定期汇总。

A.按照不同会计科目B.按照相同会计科目C.按照借方会计科目D.按照贷方会计科目[答案]B12.各种会计核算程序的区别在于( )。

A.总分类账B.现金日记账C.明细分类账D.银行存款日记账[答案]A14.科目汇总表的缺点是不能反映出( )。

A.借方发生额B.贷方发生额C.借方和贷方发生额D.科目对应关系[答案]D二、多项选择题2.账务处理程序的主要内容包括( )。

A.会计凭证、会计账簿种类及格式B.会计凭证与账簿之间的联系方法C.会计机构及会计岗位的设置D.会计工作人员的职责[答案]AB5.选用何种会计核算程序，应符合( )的要求。

A.与单位规模大小、业务繁简程度相适应B.手续力求简便C.保证能正确、全面、及时、系统地提供会计信息使用者所需要的各种会计信息D.有利于节约人力、物力和财力E.有利于满足对账的需要[答案]ABCD8.记账凭证核算组织程序的优点有( )。

A.在记账凭证上能够清晰地反映账户之间的对应关系B.在总分类账上能够比较详细地反映经济业务的发生情况C.总分类账登记方法易于掌握D.可以减轻总分类账登记的工作量[答案]ABC三、判断题1.在不同的账务处理程序下，各种账务处理程序的根本区别在于会计报表的编制依据不同。

( )[答案]×精品11.采用汇总记账凭证账务处理程序增加了填制汇总记账凭证的工作程序，增加了总账的登记工作量。