浅谈企业会计理论创新的有关问题

浅谈企业会计理论创新的有关问题

浅谈企业会计理论创新的有关问题

摘要：现实的过去是凝固的历史，是变化着的历史，而现实的另一面则是未来，企业会计理论的发展就是循着这样的规律在运动着。会计理论是一套以原则为形式的逻辑推理，是评价现行企业会计实务的一般依据。同时，会计理论的发展与创新对新会计实务起到了重要基石的作用。

关键词：企业会计；会计理论；研究方向；创新

一、引言

我国的会计理论是依靠会计研究方法和会计实务不断改进而使

自身得到不断完善的重要科学理论。另一面，经济越发展，企业也就会随之增多增强，会计也会越来越重要，我国会计理论就是在这样的精神内涵中发展起来的。只有将会计与经济发展结合到一起，才能得出会计理论的内在创新方向。所以，企业跟会计是息息相关而依存的。因此，有必要对企业会计理论的创新进行研究。对此，本文主要从会计理论的概述入手，重点理清企业会计理论的性质和分类，并在此基础上对会计理论创新的方向进行展望。

二、会计理论概述

1.会计理论概述

一百多年以来，会计界一直在持续的推动公认会计原则（GAAP）的建立和完善，同时，美国财务会计会计准则委员会（FASB）也在致力于研究系列财务会计理论。这些都体现出了会计理论的重要性。一般意义而言，所谓的理论就是概念、命题、原理的系统，其间有着严密的逻辑统一性。其目的在于对客观现象作出合乎逻辑的解释和预测。理论的概念就是指对描述或者规定一系列现象的规则和原则的系统表述，它可视为有助于解释现象和预测行为的框架。那么会计理论是一定历史时代和一定地区内会计领域实践的产物。即会计理论是一套以原则为形式的逻辑推理，它作用在于评价现行会计实务的一般依据和发展新的会计实务的基础。会计理论的目的就是提供一套合乎逻

辑的原则，以作为发展和评价现行会计实务的参考框架。会计理论包括三个方面的含义。第一，从内容上看，会计理论是系统化了的关于会计科学的知识体系，它是用概念、判断、推理等形式，全面的揭示会计研究对象的本质和规律。第二，从结构上看，会计理论总是由一套紧密相连的假定性的、概念性的和适用性的原理所构成的整体。第三，从形式上看，会计理论既是会计实践的结果，又是会计界研究这理性思维的结晶。因此，特定时期的会计理论反应了特定时代下的会计研究者的认识水平，所以会计理论有着创新的意义。

2.企业会计理论的功能

会计理论的功能主要有两大方面，即解释和预测。解释是会计理论的主要功能，理论作为一种抽象，反应的是事物的内在联系。譬如美国著名会计学家利特尔顿就指出过，实务就是做事，理论就是解释。所以可以看出会计理论的主要功能就是解释作用。即会计理论的解释在于对经验事实的观察、积累和分析。但是，需要指出的是，理论并不能解释一切，所以会计理论需要随着实践的发展不断的创新和完善。会计理论的第二个功能是预测。会计理论的预测功能包含着两层意思。一方面，会计理论的预测是对尚未发生的事实和现象作出的超前的反应，尽管这样的反应有时候不见得会有效果。另一面，其是对那些已经发生但尚无足够的事实予以证明的现象所进行的试探性的

推断。从这两点出发，会计理论的预见功能就出来了。但是，会计理论的预见功能有时候并不可靠，那是因此在预测过程中存在着风险和不确定性。会计理论功能需要得到检验，在企业会计中往往是通过逻辑一致性和信息反馈两者对其进行检验的。在发现不足之后，就有新的会计理论创新开始酝酿。

三、会计理论性质和分类

1.我国的会计理论的分类

我国的会计理论按照理论建立的方法分类可以分为规范会计理

论和实证会计会计理论。规范会计采用的是归纳演绎逻辑方法，从会计活动的规律出发来概括出会计的理论概念，据以指导会计实务，其着重说明会计应该是什么这样的核心问题。从而形成了一系列规范会计实务的指导性结论。这样的结论往往是以文字描述的定性结论为

主，以解决会计应当是什么的问题。譬如对计量收益使用的描述，因而其中就有可能会涉及价值的判断。这样的会计理论与会计实务或者习惯性会计行为会出现不一致，但是规范会计理论是为会计实务的指导，并对未来会计准则的制定起到基础的作用。实证会计理论强调的是研究者持有价值中立的立场，以公开的、重复的资料对会计理论进行实证或者证伪，从而达到解析和预测会计实务的目的，其解决的是什么的会计核心问题，强调的是实际会计（行为）是什么、实际怎么样的问题。其一般不会涉及到价值判断，主要是用于解释和预测，这跟会计功能很接近。譬如，实证会计理论用于解释和预测公司管理层对新会计准则的反应。该领域特别强调用严格的定量方法推理，用事实的证据支持其结论。

2.我国会计理论现状

我国的企业会计理论是从规范式研究逐渐的向实证会计研究方向发展的。我国会计界对实证会计理论的研究是从上个世纪90年代开始进行的。迄今为止已经得到会计学者和企业界的会计人士的广泛接受。实证会计研究在我国会计理论界的兴起，对于丰富我国会计理论方法，培养具有国际竞争力的企业会计人才起到至关重要的积极作用。但是我国的会计理论中的实证会计研究也面临着几个方面的难点。第一是，我国会计理论研究体制的自身问题。我国会计体制研究历来是影响我国会计理论发展和创新的重要因素。会计研究项目好渠道跟国外比起来，差的不是一点。再跟国内其他社会科学研究领域相比，那也是很有差距的。此外会计研究工作者本身就具有非专业的特点，所以很难得出高水平的会计理论创新。第二是，资料获得的渠道没有保障。会计理论的创新源于实证会计研究，实证会计研究需要用到大量的真实原始资料，如此的研究成果才能反作用于会计理论的创新。但是现实中，实证会计研究的资料来源相当的缺乏。第三是，研究方法和内容较为缺乏。我国会计理论研究学者多是借鉴国外的做法，但是很难有自己的创新之处。内容方面则是借鉴和修改国外学者已有的模型，对中国的资本市场的真实情况缺乏深入的理解。

3.完善会计理论研究中实证会计研究策略会计理论的创新伴随着种种问题的解决而诞生。我国的实证会计理论在过去取得很

大的成绩，但是着眼于眼前的问题，这与实证研究者本人只关注实证技术而不去认真的探索实证精神有着密切的关系。提高实证会计研究这的理论创新素质，应该从以下三个方面进行。第一是，对理工人文类的前沿知识应该能够熟悉并综合运用。会计理论很多都是跟数据有关，因此实证研究者的基本素质要求就是对数字的具有较高的敏感性，掌握一定的数理知识。在此基础上还要对经济管理和社会人文等学科前沿知识有着较为熟悉的掌握。从而提高研究创新的能力。第二是，对经济实现及制度背景有较为深入的了解。实证会计理论重在实证，而不是纸上谈兵。会计理论的发展最根本的目的还是要回归到实践并能够指导实践。因此，实证会计研究者必须要对经济实现及制度背景有着深入的了解，避免因此而造成的问题。我国经济的复杂性为我国企业会计理论提供了极具价值的和挑战性的研究创新机会。最后要求则是研究者对问题性质的正确定性，敢于有自我的观点而不是迷信国外的权威。解决问题的方法首要的是态度的坚定。即实证会计理论研究者要对问题性质做到正确的定性，尽量避免因误差而造成的可信结果出现偏差。此外对于国外的权威，应该坚持实证会计中立的立场，以公正、客观和中立的态度去审视实证会计理论的不足，一切从我国资本市场的事实出发，坚持正确的观点。

4.会计理论创新方向

会计理论的创新应该以会计基础理论为基石。因为会计基础理论的客观性最强，其不受时间限制，所以会计理论创新从基础理论出发，结合会计的应用类型理论，在实践中不断运用和完善。对会计实务及时的进行规范和总结，找出会计理论创新点。虽然会计理论创新有着主观性较强的特点，但这也恰恰是会计理论创新的动力所在。会计理论的创新是综合了会计基础理论的研究成果，并结合应用理论对会计未来提出比较明确的构思。同时，通过不断的借鉴国际上的会计理论理念，结合我国的资本市场，不断进行实证研究论证，从而得到适合我国会计发展的创新理论，使之确实服务于我国的经济和企业。而这也是我国会计理论创新的发展方向。

参考文献：

[1]吉利余海宗：会计理论与实务[M]西南财经大学出版社，