审计学答案

审计学答案三．名词解释审计计划：所谓审计计划（Audit Plan），是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。

审计计划通常可分为总体审计计划和具体审计计划两部分。

误拒风险：误拒风险是指注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。

误受风险：误受风险是指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。

期后事项：期后事项是指会计报表日与审计外勤工作结束日期间发生的，以及审计外勤工作结束日到会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项。

分析程序：分析程序，是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。

分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系函证：函证，是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程，例如对应收账款余额或银行存款的函证。

属性抽样：属性抽样是指根据控制测试的目的和特点所采用的审计抽样，其目的在于估计总体既定控制的偏差率或偏差次数。

变量抽样：变量抽样法（Variables Sampling Method）又称“变量抽查法”，是指对稽查对象总体的货币金额进行实质性测试所采用的抽查方法。

四．简答题1.在识别和评估重大错报风险时，审计人员要做哪些工作？答：（1）在了解被审计单位机器环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报审计人员应当运用各项风险评估程序，在了解被审计单位机器环境的整个过程中识别风险，并将识别的风险与各类交易、账户余额和列报联系起来。

（2）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。

（3）考虑识别风险是否重大。

（4）考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。

2.针对财务报表总体层次重大错报风险，审计人员可以采取的总体应对措施有哪些？答：（1）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。

（2）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。

（3）提供更多的督导（4）在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被审计单位管理层预见或事先了解被审计单位人员，尤其是管理层，如果熟悉注册会计师的审计套路，就可能采取种种规避手段，掩盖财务报告中的舞弊行为。

3.主营业务收入审计的实质性程序有哪些？答：(1)将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因;(2)计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因;(3)比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因;(4)将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常;(5)根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。

4.存货监盘结束时，审计人员应完成哪些工作？答：⑴再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点；⑵取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。

审计人员应当根据自己在存货盘点过程中获取的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记录进行复核，并评估其是否正确地反映了实际盘点结果。

如果被审计单位采用永续盘存制核算存货，审计人员应当关注永续盘存制下的期未存货记录与存货盘点结果之间是否一致。

如果这两者之间存在重大差异，审计人员应当通过追加审计程序查明原因，并检查永续盘存记录是否已做出了适当调整。

如果认为被审计单位的盘点方式及其结果无效，审计人员应当提请被审计单位重新盘点。

5.交易性金融资产的审计目标有哪些？答：（1）确定交易性金融资产是否存在；（2）确定交易性金融资产是否归被审计单位所有；（3）确定交易性金融资产的增减变动及其损益的记录是否完整；（4）确定交易性金融资产的计价是否正确；（5）确定交易性金融资产期末余额是否正确；（6）确定交易性金融资产的披露是否恰当。

6.什么是标准审计报告？什么是非标准审计报告？非标准审计报告包括哪些类型？答：（1）标准审计报告是指格式和措辞基本统一的审计报告，其一般适用于公布目的。

当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告。

标准审计报告包含的审计报告要素齐全，属于无保留意见，且不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语，否则不能称为标准审计报告。

（2）非标准审计报告，是指格式的措辞不统一，可以根据具体审计项目的问题来决定的审计报告。

它包括一般审计报告和特殊审计报告。

这种审计报告，一般适用于非公布目的。

（3）报告分为两大类：一种是标准无保留意见审计报告；另一种是非标准意见审计报告(简称非标意见)。

前者表明会计师认为财务报表质量合格；而非标准意见审计报告表示会计师认为财务报表质量不合格。

非标”意见通常以4种形式出现，带强调事项段的无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。

五．案例分析题1.1.(本小题6分。

)ABC会计师事务所是一家新成立的会计师事务所，其质量控制制度部分内容摘录如下：(1)经主任会计师指派，副主任会计师可以分管会计师事务所质量控制工作，并对会计师事务所质量控制制度承担最终责任。

(2)执行项目质量控制复核的范围为上市公司审计项目中被评估为高风险的审计项目。

(3)如果项目组成员与项目质量控制复核人员发生意见分歧，应当通过向技术部进行书面咨询，或与会计师事务所负责风险控制的合伙人进行讨论等方式予以解决。

在分歧尚未解决前，不得出具审计报告。

(4)以三年为周期，选取每一位合伙人已完成的一个项目进行检查。

如果合伙人在连续两次的检查中被评为优秀，以后可每隔五年检查一次。

(5)会计师事务所建立专门的系统用于记录对客户关系和具体业务的接受与保持的评估。

该系统中记录的信息无需纳入业务工作底稿。

(6)项目组应当自鉴证业务报告日起六十日内将业务工作底稿归档。

归档后，项目组需要删除或增加业务工作底稿，须经主任会计师批准。

要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合质量控制准则和审计准则的规定，并简要说明理由。

【答案】第(1)项不符合规定。

会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。

第(2)项不符合规定。

所有上市公司审计项目均应执行质量控制复核。

第(3)项符合规定。

重大问题分歧未解决前不应出具审计报告。

第(4)项不符合规定。

业务检查的周期不得超过3年,每3年至少应检查每个合伙人的业务一次。

第(5)项不符合规定。

应将有关客户关系和审计业务的接受与保持的评估结论形成审计工作底稿。

第(6)项不符合规定。

归档后，可以增加和修改、但不能删除或废弃审计工作底稿。

2.2A注册会计师负责审计上市公司甲公司2011年度财务报表，审计完成阶段的部分工作底稿内容摘录如下：(1)甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性，财务报表附注中对此未作充分披露，拟在审计报告中增加强调事项段。

(2)发现含有已审计财务报表的公司年度报告中披露的年度营业收入总额与已审计财务报表中列示的营业收入金额存在重大不一致，并确定需要修改公司年度报告而非已审计财务报表，管理层拒绝修改公司年度报告。

A注册会计师认为，上述情形不会影响审计意见，因此无需采取任何行动。

(3)甲公司2010年度财务报表经其他会计师事务所审计并发表了无保留意见。

A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段说明该事项。

要求(1)：针对上述第(1)和(2)项，分别指出A注册会计师采取的应对措施是否恰当。

如不恰当，简要说明正确的应对措施。

(2)针对上述第(3)项，指出A注册会计师应在其他事项段中说明的内容。

【答案】针对要求(1)：1)不恰当。

财务报表附注未作充分披露，应当发表保留或否定意见。

2)不恰当。

应当与治理层沟通;还应当采取下列三项措施之一，在审计报告中增加其他事项段，拒绝提交审计报告，解除业务约定。

针对要求(2)：上期财务报表已由其他会计师事务所审计;前任注册会计师发表的意见类型;前任注册会计师出具审计报告的日期。

3.3.ABC会计师事务是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下：（1）合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降晋为高级经理。

（2）内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，选了以已完成业务进行检查，如果事务所当年接爱相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的内部检查，（3）项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执业项目质量控制复核。

（4）工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。

（5）独立性政策规定，每年需要保持独立性的人员提供关于独立持要求的培训，并要求高经经理以上（含高级经理）的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。

（6）分所管理制度规定，分所可以根据自身的实际情况，自行制度业务质量控制制度。

要求：针对上述（1）至（6）项，分别指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。

答案（1）会计师事务所以业务收入作为合伙人考核和晋升制度规定不符合规定。

理由：会计师事务所的领导层应当树立质量至上的意识，建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序。

（教材P63）（2）会计师事务所内部业务检查制度不符合规定。

理由：会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。

在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。

会计师事务所的外部检查不能取代内部业务检查。

（教材P80）（3）由审计项目负责人进行项目质量控制复核不符合规定。

理由：项目质量控制复核应挑选不参与该业务的人员来执行。

（教材P75）（4）工作底稿保管制度不符合规定。

理由：原纸质工作底稿不能销毁。

即使原纸质记录经电子扫描后存入业务档案，事务所也应当保留已扫描的原纸质记录。

（教材78页）（5）审计项目组的独立性政策不符合规定。

理由：会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员，包括雇用的专家和其他需要满足独立性要求的人员，保持职业道德规范要求的独立性。

（教材P64倒数第3段）因此，会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函，而不仅仅限于高级经理以上人员。