资本公积的核算
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公司收到的发行款＝1,000,000×1.1×（1－3%）＝1,067,000（元） 计入资本公积的金额＝实际收入－面值 ＝1,067,000－1,000,000 ＝67,000（元）
第 四 节 资 本 公 积 的 核 算
借：银行存款 1,067,000 贷：股本 1,000,000 资本公积——股本溢价 67,000
〖差 额〗
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第 四 节 资 本 公 积 的 核 算
企业自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量 的投资性房地产时：
借：投资性房地产 贷：有关科目 资本公积——其他资本公积 〖转换日公允价值〗 〖账面价值〗 〖差 额〗
4、投资性房地产公允价值的变动
处置该项投资性房地产时，应转销与其相关的其他 资本公积。
第 四 节 资 本 公 积 的 核 算
300,000
——利息调整
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将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余 成本计量的金融资产时：
第 四 节 资 本 公 积 的 核 算
借：持有至到期投资 贷：可供出售金融资产
〖重分类日公允价值〗
有固定到期日的，与其相关的原记入“资本公积—其他 资本公积”的余额，在该项金融资产的剩余期限内，在资 产负债表日，按采用实际利率法计算确定的摊销金额： 借（贷）：资本公积——其他资本公积 贷（借）：投资收益 没有固定到期日的，与其相关的原记入“资本公积—— 其他资本公积”的金额，应在处置该项金融资产时： 借（贷）：资本公积——其他资本公积 贷（借）：投资收益
“直接计入所有者权益的利得和损失”，是指不应计入 当期损益、会导致所有者权益发生增减变化的、与所有者 投入资本或者向投资者分配利润无关的利得和损失。 利得和损失可以分为直接计入所有者权益的利得和损失、 直接计入当期损益的利得和损失。直接计入当期损益的利 得和损失通常用〖营业外收入〗 、 〖营业外支出〗。
借：可供出售金融资产 应收利息 贷：银行存款 3,100,000 200,000 3,300,000
6、可供出售金融资产公允价值的变动
期末调整公允价值（教材有错误）：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 150,000 150,000
14
可供出售金融资产发生减值时：
第 四 节 资 本 公 积 的 核 算
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3、股份期权行权转为资本
第 四 节 资 本 公 积 的 核 算
企业以权益结算的股份支付换取职工或其他方提 供服务的，应按权益工具授予日的公允价值：
借：管理费用 贷：资本公积——其他资本公积
在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定 的金额：
借：银行存款 资本公积——其他资本公积 贷：实收资本或股本 资本公积——资本（股本）溢价
6
公司发行的可转换公司债券按规定转为股本时：
第 四 节 资 本 公 积 的 核 算
借：应付债券——可转换公司债券（面值） 资本公积——其他资本公积 贷：股本 资本公积——股本溢价 银行存款或库存现金
〖账面余额〗 〖原计入金额〗
——可转换公司债券（利息调整）〖账面余额，或贷方〗 〖转换的股票面值总额〗 〖差 额〗
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第 四 节 资 本 公 积 的 核 算
资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值与其 账面余额的差额：
借（贷）：可供出售金融资产——公允价值变动 贷（贷）：资本公积——其他资本公积 〖例9〗T公司购买的可供出售金融资产价值为330万元，其 中：买价300万元，已到付息期但尚未领取的利息20万元， 交易费10万元。本期末该债券投资的公允价值为325万元。
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第 四 节 资 本 公 积 的 核 算
本节考核知识点：
〖识记〗资本公积的概念；利得、损失的 概念。 〖领会〗资本公积核算的内容。 种类；预计负债的披露；或有 负债的披露；或有资产的披露。 〖简单应用〗资本公积形成的账务处理。
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一、资本公积的含义
第 四 节 资 本 公 积 的 核 算
资本公积，是企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以 及直接计入所有者权益的利得和损失等。 利得，是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有 者投入资本无关的经济利益流入； 损失，是由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有 者分配利润无关的经济利益的流出。
借：资产减值损失 〖减记金额〗 贷：资本公积—其他资本公积 〖公允价值净贬值额〗 可供出售金融资产—公允价值变动 〖差 额〗
已确认减值损失的可供出售权益工具在随后的会计期间 公允价值上升时：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 〖转回金额〗 〖权益工具〗
〖例10〗教材例题有误，理解。
第 四 节 资 本 公 积 的 核 算
企业应设置〖资本公积——资本（股本）溢价〗、 〖资本公积——其他资本公积〗科目进项明细核算。
（一）资本（股本）溢价 企业收到投资者投入的资本时：
借：银行存款、固定资产、无形资产、其他应收款等 贷：实收资本或股本 〖注册资本或股本所占份额〗 资本公积——资本（股本）溢价
企业的长期股权投资采用权益法核算的： 在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以 外的其他所有者权益变动，企业按持股比例计算应享 有的份额：
借：ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ期股权投资 ——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积 〖例题〗 N公司持有P公司30%的股份，具有重大影响，采 用权益法进行核算。P公司因核算可供出售金融资产最终 增加资本公积金额为100,000元。N公司按照权益法应进行 的账务处理为： 借：长期股权投资 ——其他权益变动 30,000 贷：资本公积——其他资本公积 30,000
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第 四 节 资 本 公 积 的 核 算
〖名词解释·0904〗利得
〖例·单选〗有限责任公司在增资扩股时，新的投资 者缴纳的出资额大于其在该公司注册资本中所占份额 的部分，应计入【 】。 A.“资本公积”科目 B.“实收资本”科目 C.“盈余公积”科目 D.“股本”科目 『正确答案』A
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二、资本公积的核算
〖现金支付不可转换部分〗
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（二）其他资本公积 1、债务转为资本
第 四 节 资 本 公 积 的 核 算
企业将重组债务转为资本时：
借：应付账款等 〖重组债务账面价值〗 贷：股本 〖享有股份份额〗 资本公积 ——股本溢价 〖股票公允价与面值差额〗 营业外收入—债务重组利得〖债务账面值与股份公允价差额〗
经决议，用资本公积转增资本：
〖多选·1107〗引起企业资本公积变化的活动包括【 】。 A.溢价发行股票 B.溢价发行公司债券 C.资本公积转增资本 D.可供出售金融资产公允价值的变动 E.交易性金融资产公允价值的变动 『正确答案』ACD
借：资本公积 ——资本（股本）溢价 〖例题·单选题〗企业将重组债务转为资本的，股份的公允价 贷：实收资本或股本
值总额大于实收资本或股本之间的差额作为【 】。 A.贷记资本公积 B.贷记营业外收入 C.借记营业外支出 D.借记资本公积 『正确答案』A
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2、被投资企业净损益以外的所有者权益变动
第 四 节 资 本 公 积 的 核 算
5、持有至到期投资与可供出售金融资产的相互 转换
借：可供出售金融资产 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资 资本公积——其他资本公积 〖重分类日公允价值〗 〖账面价值〗 〖差 额〗
11 〖例8〗S公司将其持有至到期投资重分类为可供出售金融 资产，转换日该持有至到期投资的面值为380万元，“损益 调整”借方余额60万元，已提减值准备金30万元，转换日该 投资的公允价值为450万元。 『正确答案』 借：可供出售金融资产 4,500,000 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资——成本 3,800,000 600,000 资本公积——其他资本公积 400,000
支付与发行权益性证券直接相关的手续费、佣 金等交易费用时：
借：资本公积——股本溢价 贷：银行存款
5 〖例6〗H公司委托S证券公司代理发行普通股100万股，每 股面值1元，按照1.1元发行。支付给证券公司的手续费按 照发行收入总额的3%计算，从发行费用中扣除。假设发行 收入已经存入银行。 『正确答案』
第 四 节 资 本 公 积 的 核 算
借：银行存款 1,067,000 贷：股本 1,000,000 资本公积——股本溢价 67,000
〖差 额〗
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第 四 节 资 本 公 积 的 核 算
企业自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量 的投资性房地产时：
借：投资性房地产 贷：有关科目 资本公积——其他资本公积 〖转换日公允价值〗 〖账面价值〗 〖差 额〗
4、投资性房地产公允价值的变动
处置该项投资性房地产时，应转销与其相关的其他 资本公积。
第 四 节 资 本 公 积 的 核 算
300,000
——利息调整
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将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余 成本计量的金融资产时：
第 四 节 资 本 公 积 的 核 算
借：持有至到期投资 贷：可供出售金融资产
〖重分类日公允价值〗
有固定到期日的，与其相关的原记入“资本公积—其他 资本公积”的余额，在该项金融资产的剩余期限内，在资 产负债表日，按采用实际利率法计算确定的摊销金额： 借（贷）：资本公积——其他资本公积 贷（借）：投资收益 没有固定到期日的，与其相关的原记入“资本公积—— 其他资本公积”的金额，应在处置该项金融资产时： 借（贷）：资本公积——其他资本公积 贷（借）：投资收益
“直接计入所有者权益的利得和损失”，是指不应计入 当期损益、会导致所有者权益发生增减变化的、与所有者 投入资本或者向投资者分配利润无关的利得和损失。 利得和损失可以分为直接计入所有者权益的利得和损失、 直接计入当期损益的利得和损失。直接计入当期损益的利 得和损失通常用〖营业外收入〗 、 〖营业外支出〗。
借：可供出售金融资产 应收利息 贷：银行存款 3,100,000 200,000 3,300,000
6、可供出售金融资产公允价值的变动
期末调整公允价值（教材有错误）：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 150,000 150,000
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可供出售金融资产发生减值时：
第 四 节 资 本 公 积 的 核 算
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3、股份期权行权转为资本
第 四 节 资 本 公 积 的 核 算
企业以权益结算的股份支付换取职工或其他方提 供服务的，应按权益工具授予日的公允价值：
借：管理费用 贷：资本公积——其他资本公积
在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定 的金额：
借：银行存款 资本公积——其他资本公积 贷：实收资本或股本 资本公积——资本（股本）溢价
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公司发行的可转换公司债券按规定转为股本时：
第 四 节 资 本 公 积 的 核 算
借：应付债券——可转换公司债券（面值） 资本公积——其他资本公积 贷：股本 资本公积——股本溢价 银行存款或库存现金
〖账面余额〗 〖原计入金额〗
——可转换公司债券（利息调整）〖账面余额，或贷方〗 〖转换的股票面值总额〗 〖差 额〗
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第 四 节 资 本 公 积 的 核 算
资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值与其 账面余额的差额：
借（贷）：可供出售金融资产——公允价值变动 贷（贷）：资本公积——其他资本公积 〖例9〗T公司购买的可供出售金融资产价值为330万元，其 中：买价300万元，已到付息期但尚未领取的利息20万元， 交易费10万元。本期末该债券投资的公允价值为325万元。
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第 四 节 资 本 公 积 的 核 算
本节考核知识点：
〖识记〗资本公积的概念；利得、损失的 概念。 〖领会〗资本公积核算的内容。 种类；预计负债的披露；或有 负债的披露；或有资产的披露。 〖简单应用〗资本公积形成的账务处理。
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一、资本公积的含义
第 四 节 资 本 公 积 的 核 算
资本公积，是企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以 及直接计入所有者权益的利得和损失等。 利得，是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有 者投入资本无关的经济利益流入； 损失，是由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有 者分配利润无关的经济利益的流出。
借：资产减值损失 〖减记金额〗 贷：资本公积—其他资本公积 〖公允价值净贬值额〗 可供出售金融资产—公允价值变动 〖差 额〗
已确认减值损失的可供出售权益工具在随后的会计期间 公允价值上升时：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 〖转回金额〗 〖权益工具〗
〖例10〗教材例题有误，理解。
第 四 节 资 本 公 积 的 核 算
企业应设置〖资本公积——资本（股本）溢价〗、 〖资本公积——其他资本公积〗科目进项明细核算。
（一）资本（股本）溢价 企业收到投资者投入的资本时：
借：银行存款、固定资产、无形资产、其他应收款等 贷：实收资本或股本 〖注册资本或股本所占份额〗 资本公积——资本（股本）溢价
企业的长期股权投资采用权益法核算的： 在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以 外的其他所有者权益变动，企业按持股比例计算应享 有的份额：
借：ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ期股权投资 ——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积 〖例题〗 N公司持有P公司30%的股份，具有重大影响，采 用权益法进行核算。P公司因核算可供出售金融资产最终 增加资本公积金额为100,000元。N公司按照权益法应进行 的账务处理为： 借：长期股权投资 ——其他权益变动 30,000 贷：资本公积——其他资本公积 30,000
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第 四 节 资 本 公 积 的 核 算
〖名词解释·0904〗利得
〖例·单选〗有限责任公司在增资扩股时，新的投资 者缴纳的出资额大于其在该公司注册资本中所占份额 的部分，应计入【 】。 A.“资本公积”科目 B.“实收资本”科目 C.“盈余公积”科目 D.“股本”科目 『正确答案』A
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二、资本公积的核算
〖现金支付不可转换部分〗
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（二）其他资本公积 1、债务转为资本
第 四 节 资 本 公 积 的 核 算
企业将重组债务转为资本时：
借：应付账款等 〖重组债务账面价值〗 贷：股本 〖享有股份份额〗 资本公积 ——股本溢价 〖股票公允价与面值差额〗 营业外收入—债务重组利得〖债务账面值与股份公允价差额〗
经决议，用资本公积转增资本：
〖多选·1107〗引起企业资本公积变化的活动包括【 】。 A.溢价发行股票 B.溢价发行公司债券 C.资本公积转增资本 D.可供出售金融资产公允价值的变动 E.交易性金融资产公允价值的变动 『正确答案』ACD
借：资本公积 ——资本（股本）溢价 〖例题·单选题〗企业将重组债务转为资本的，股份的公允价 贷：实收资本或股本
值总额大于实收资本或股本之间的差额作为【 】。 A.贷记资本公积 B.贷记营业外收入 C.借记营业外支出 D.借记资本公积 『正确答案』A
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2、被投资企业净损益以外的所有者权益变动
第 四 节 资 本 公 积 的 核 算
5、持有至到期投资与可供出售金融资产的相互 转换
借：可供出售金融资产 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资 资本公积——其他资本公积 〖重分类日公允价值〗 〖账面价值〗 〖差 额〗
11 〖例8〗S公司将其持有至到期投资重分类为可供出售金融 资产，转换日该持有至到期投资的面值为380万元，“损益 调整”借方余额60万元，已提减值准备金30万元，转换日该 投资的公允价值为450万元。 『正确答案』 借：可供出售金融资产 4,500,000 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资——成本 3,800,000 600,000 资本公积——其他资本公积 400,000
支付与发行权益性证券直接相关的手续费、佣 金等交易费用时：
借：资本公积——股本溢价 贷：银行存款
5 〖例6〗H公司委托S证券公司代理发行普通股100万股，每 股面值1元，按照1.1元发行。支付给证券公司的手续费按 照发行收入总额的3%计算，从发行费用中扣除。假设发行 收入已经存入银行。 『正确答案』