2020CPA 税法 03 消费税 思维导图

其他，加权平均价
3.4 特殊规定
倒推出厂价
3.4.3 卷烟计税价格的核定 防止双方作弊
核定价格 核定和实际孰高计算（生产企业给批发企业的环节）
3.4.4 白酒最低计税价格的核定
生产（委托加工）环节计税小于销售环节计税的70%以下的 生产商和销售商之间防止舞弊
重新核定 持续变化3个月 ,20%上下幅度
2.1.8 摩托车
气缸容量大于250ml小排量 大于50ml的三轮摩托车
2.1.9 高尔夫球及球具
球+杆+袋 高尔夫车
从事运动√
产品质检×
2.1.10 高档手表 1w以上
无动力艇
2.1.11 游艇 帆艇
机动艇 内置发动机
2.1.12 木制一次性筷子
未经打磨、倒角的也是√ 竹子
2.1.13 实木地板
含实木复合地板 未经涂饰的素板
4.2 委托加工环节
4.2.2 代收代缴税款的确定
提货时受托方缴税 个人不用
委托方再卖
不高于之前，不交税 高于的，补交差额部分
处罚50%-3倍 收了钱没交
①受托方没有代收代缴
委托方补交
委托方直接销售 销售价格 未销售 组价（同）
受托方能力有限
②收了钱没有解缴 征管法-重罚
*做题时注意题目中标注受托方是否代收代缴
4.外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火。
5.外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。
允许扣除 6.外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。
7.外购已税实木地板为原料生产的实木地板。
8.以外购已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产应税成品油。 航空油、溶剂油
9.从葡萄酒生产企业购进、进口葡萄酒连续生产应税葡萄酒（P177）
烟丝 30%
白酒 20%+1元/kg 双重
黄酒 240/t
甲类（3000元每吨以下，含包装物及押金） 250/t
2.1.2 酒
啤酒
乙类（3000元每吨以下，含包装物及押金） 自酿啤酒
220/t
果啤
10%
其他酒
蒸馏酒或食用酒精为酒基 发酵酒为酒基
配制酒 葡萄酒
其他配制酒 不符合配制酒的归白酒
料酒 酒精
2.2.3 兼营
没有分 从高计征 能分 成套 从高计征
不含
代垫运输费用 代收政府或行政收费
3.1.1 销售额的确定
包装物押金（一般含税）
除啤酒、黄酒 *同增
消费税从量增税，无直接影响
3.1 从价计征
并入销售额
品牌使用费（一般含税）
非酒类产品
逾期征税
3.1.2 含增值税销售额的计算 不会涉及到增值税低税率
有免征的 无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池
2.1.14 电池
污染较小
铅蓄电池 2015年12月31日前缓征消费税
2.1.15 涂料 挥发率大于420g
2 税目与税率
2.2.1 子主题 1
2.2 税率
-1-
3 增值税
3 消费税法
3 计税依据
2.2.2 子主题 2
2.1.3 高档化妆品
生产、进口环节＞10/ml——15/片 舞台、戏剧、影视使用
5%金、银、钻 零售环节 不含镀/包金银 出国人员免税商品购买的要交
2.1.4 贵重首饰及珠宝玉石 10%其他+玉石 生产环节
进口环节不征
2.1.5 鞭炮、烟火 体育用发令纸、鞭炮引线
汽油 含甲醇汽油、乙醇汽油
柴油 含生物柴油，占比大于7成，免征）
航空煤油1.52/L 暂免
2.1.6 成品油
石脑油 溶剂油
润滑油
用于内燃机、机械加工的润滑产品 变压器油、导热类绝缘油类
润滑脂
燃料油
乘用车 9座及以下
中轻型商用客车（10-23座] （小于10座的不在征税范围）
生产环节
2.1.7 小汽车 改装车 参考原车
超豪华小汽车130w（零售10%） 双环节
沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车、电动汽车、大客车
4.3.3 定额税率
=应税消费品数量×消费税单位税额
4.3.4 复合计税 组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）
1.外购已税烟丝生产的卷烟。 雪茄烟
2.外购已税高档化妆品生产的高档化妆品。
3.外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。 镶嵌的首饰（零售环节）
-2-
3 增值税
9.从葡萄酒生产企业购进、进口葡萄酒连续生产应税葡萄酒（P177） 酒类
4.4 已纳消费税扣除的计算
4.4.1 外购已纳税款的扣除 含进口
税务机关根据外销价50-70%核定 规模大的（60-70）
分开核算
3.4.5 金银首饰销售额的确定
不能分开
生产 零售
从高 全额
其他首饰(含包装物） 金银钻(含包装物）
实际收取的价款（不含旧货金额了）
金银首饰零售环节 合金、镶嵌、钻石及钻石制品
金、银、钻
4.1 生产销售环节
从价定率 =销售额×税率 4.1.1 直接对外销售 从量定额 =销售数量×税率
销售数量
3.2 从量计征
3.2.1 销售数量的确定
移送数量 收回数量 进口数量
自产自用 委托加工的 海关核定的
3.2.2 计量单位的换算标准
3.3 从价从量复合计征 3.3.1 卷烟+白酒
3.4.1 设立非独立核算门市部 按门市部销售价计算
3.4.2 换取资料、入股、抵债
最高价计算
换投抵 不同增1 增值税：平均价
复合计算 =销售额×税率+销售数量×税率 连续生产应税消费品 不交 不同增2 其他非应税消费品 （护手霜） 交 ①销售同类产品价格 4.1.2 自产自用
从价
②组成计税价格（含消费税的价格）
复合
从量 与组价无关了
委托方提供主要材料 受托方视为委托加工缴税
4.2.1 委托加工应税消费品的确定
受托方
把材料卖给委托方再加工 以委托方的名义买入材料加工
个人 委托方缴纳
①受托方同类产品的销售价格
4.2.3 组成计税价格及应纳税额的计算
应
②组成计税价格
纳Leabharlann Baidu
材料成本 委托方提供的 不含已抵扣的进项
税
4额
的
4.3.1 海关代征
加工费 包括代垫辅助材料， 不含增值税
计
4.3.2 比例税率 =组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）
算
4.3 进口环节
1 纳税人义务与征税范围
1.1 纳税义务人 1.1.1 单位+个人
2.1 税目
卷烟
生产、进口
甲类[70元/条以上） 56%+0.3元/条 +150元/箱 乙类（70元/条以上） 36%+0.3元/条 +150元/箱
批发 + 11%
+ 1元/条
+250元/箱 批发商之间不缴纳
2.1.1 烟
兼营——分开核算（批发环节不得扣除生产环节税） 雪茄烟 36%