生产循环审计(PPT 42页)
合集下载
审计课件第十一章 生产循环审计
第十一章 生产循环审计
通过本章的学习，掌握生产循环的特征，生产循环的风险评估与控制测试，生产循环的实质性测试程序。
凯歌电子电器生产成本造假案 1989年，江门市江海区政府，黄仕灵及上海凯歌三方合资，在江门成立了凯歌电子电器江门股份有限公司，主要生产凯歌牌电视，当时每年生产10万台黑白电视。1996年，东菱集团董事长黄仕灵增资扩股，凯歌电子江门股份有限公司正式更名为广东高路华电视机有限公司，当年7月扩大生产规模，彩色电视销量达到100万台，名列中国彩电销量第七名。2000年自称“电视营销大师”的总经理陆强华开始担任东菱集团总裁兼销售总经理，2001年黄仕灵与陆强华共同努力，彩电销量一下飞升到180万台，进入中国彩电销售前5名。然而，2002年4月5日陆强华被东菱董事会暂停行使总裁的职权，同时进行账面审计，2002年7月，高路华的创始人黄仕灵被上海警方正式拘捕。 广东粵诚会计师事务所审计中发现，东菱公司2001年3月至2002年3月的生产成本在原账面数的基础上调增约7 000万元，2000年11月至2002年3月的产品销售成本在原账面数的基础上调增约5.7亿元（把客户返利视同销售处理）。据以上审计结果，会计师事务所怀疑陆强华已经在财务成本上造假“6.4亿元”之巨，这一造假触目惊心。东菱集团后任总经理夏泽民认为仅凭5.7亿元销售成本的“虚假造假”，陆强华实际上已经构成了严重的刑事犯罪。
第二阶段
定义营业收入、营业成本和存货可以接受的重大差异额
第三阶段
比较存货余额和预期周转率
第四阶段
计算实际数和与预计数之间的差异，并同管理层使用的关键业绩指标进行比较。
第五阶段
调查实质性分析程序得出的重大差异额是否表明存在重大错报风险
第六阶段
形成结论
存货循环的实质性分析程序
通过本章的学习，掌握生产循环的特征，生产循环的风险评估与控制测试，生产循环的实质性测试程序。
凯歌电子电器生产成本造假案 1989年，江门市江海区政府，黄仕灵及上海凯歌三方合资，在江门成立了凯歌电子电器江门股份有限公司，主要生产凯歌牌电视，当时每年生产10万台黑白电视。1996年，东菱集团董事长黄仕灵增资扩股，凯歌电子江门股份有限公司正式更名为广东高路华电视机有限公司，当年7月扩大生产规模，彩色电视销量达到100万台，名列中国彩电销量第七名。2000年自称“电视营销大师”的总经理陆强华开始担任东菱集团总裁兼销售总经理，2001年黄仕灵与陆强华共同努力，彩电销量一下飞升到180万台，进入中国彩电销售前5名。然而，2002年4月5日陆强华被东菱董事会暂停行使总裁的职权，同时进行账面审计，2002年7月，高路华的创始人黄仕灵被上海警方正式拘捕。 广东粵诚会计师事务所审计中发现，东菱公司2001年3月至2002年3月的生产成本在原账面数的基础上调增约7 000万元，2000年11月至2002年3月的产品销售成本在原账面数的基础上调增约5.7亿元（把客户返利视同销售处理）。据以上审计结果，会计师事务所怀疑陆强华已经在财务成本上造假“6.4亿元”之巨，这一造假触目惊心。东菱集团后任总经理夏泽民认为仅凭5.7亿元销售成本的“虚假造假”，陆强华实际上已经构成了严重的刑事犯罪。
第二阶段
定义营业收入、营业成本和存货可以接受的重大差异额
第三阶段
比较存货余额和预期周转率
第四阶段
计算实际数和与预计数之间的差异，并同管理层使用的关键业绩指标进行比较。
第五阶段
调查实质性分析程序得出的重大差异额是否表明存在重大错报风险
第六阶段
形成结论
存货循环的实质性分析程序
《生产循环审计》课件
审计质量控制体系和检测过程，加强产品质 量管理和品质监控。
5 信息管理环节
审计生产数据采集和信息系统，提升数据准 确性和信息智能化。
生产循环审计常用工具
数据分析工具
如Tableau、R或Python等，用于 数据挖掘、统计分析和可视化。
人工审计工具
如审计程序、检查表和调查问卷 等，帮助进行人工审计和风险评 估。
数据可视化工具
如Power BI、D3.js等，用于将数 据以图表、图形等形式进行可视 化展示。
生产循环审计案例分析
案例一
针对某企业的生产环节进行审 计，发现了未经授权的设备使 用和生产过程安全隐患。
案例二
对一家物流公司的仓储环节进 行审计，发现了库存管理不规 范和物资浪费的问题。
案例三
审计某制造企业的质量管理环 节，发现了质量控制体系的漏 洞和不合规操作。
目的和意义
生产循环审计旨在发现潜在的问题和风险，提供改进和优化建议，增强企业的生产环节控制。
原理
生产循环审计基于数据收集、分析和评估，通过审计工作流程实现对生产环节的全面监控和 管理。
生产循环审计准备
1
审计计划
详细制定审计目标、内容和时间表，确保审计工作的高效进行。
2
数据准备
收集和整理与生产循环相关的数据，为后续的数据分析和评估提供支持。
生产循环审计注意事项
保持客观中立
审计工作应基于事实和数据，避免个人主观偏见 对结果产生影响。
注意审计的有效性
审计过程应合理、系统，并进行评估，确保审计 结果的准确性和可靠性。
确定审计目标
明确审计的目标和范围，确保审计工作的针对性 和有效性。
注意保密
审计工作涉及企业敏感信息，需要妥善保护相关 数据和结果的安全性。
5 信息管理环节
审计生产数据采集和信息系统，提升数据准 确性和信息智能化。
生产循环审计常用工具
数据分析工具
如Tableau、R或Python等，用于 数据挖掘、统计分析和可视化。
人工审计工具
如审计程序、检查表和调查问卷 等，帮助进行人工审计和风险评 估。
数据可视化工具
如Power BI、D3.js等，用于将数 据以图表、图形等形式进行可视 化展示。
生产循环审计案例分析
案例一
针对某企业的生产环节进行审 计，发现了未经授权的设备使 用和生产过程安全隐患。
案例二
对一家物流公司的仓储环节进 行审计，发现了库存管理不规 范和物资浪费的问题。
案例三
审计某制造企业的质量管理环 节，发现了质量控制体系的漏 洞和不合规操作。
目的和意义
生产循环审计旨在发现潜在的问题和风险，提供改进和优化建议，增强企业的生产环节控制。
原理
生产循环审计基于数据收集、分析和评估，通过审计工作流程实现对生产环节的全面监控和 管理。
生产循环审计准备
1
审计计划
详细制定审计目标、内容和时间表，确保审计工作的高效进行。
2
数据准备
收集和整理与生产循环相关的数据，为后续的数据分析和评估提供支持。
生产循环审计注意事项
保持客观中立
审计工作应基于事实和数据，避免个人主观偏见 对结果产生影响。
注意审计的有效性
审计过程应合理、系统，并进行评估，确保审计 结果的准确性和可靠性。
确定审计目标
明确审计的目标和范围，确保审计工作的针对性 和有效性。
注意保密
审计工作涉及企业敏感信息，需要妥善保护相关 数据和结果的安全性。
《生产循环的审计》PPT课件
• （二）观察存货的实地盘点 • （三）索取并验证存货盘点汇总表，撰写盘点备
忘录 • （四）检查存货的质量和所有权
2021/7/11
12
二、存货计价和截止期测试
• 审查存货计价基础和方法 • 抽查存货的计价 • 复核存货购销业务的年底截止 • 确定存货与销售成本在会计报表中的反映
是恰当的
的主要凭证和记录
6、制造费用分配汇总表 • 制造费用分配汇总表是用来汇总反映各生产车间
各产品所应负担的制造费用的原始记录。 7、成本计算单 • 成本计算单是用来归集某一成本计算对象所应承
担的生产费用，计算该成本计算对象的总成本和 单位成本的记录。 8、存货明细账。
2021/7/11
3
一、生产循环所涉及的主要业务活动
5、储存产成品 产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查， 然后签收。签收后，将实际入库数量通知 会计部门。
6、发出产成品 产成品的发出须由的发运部门进行。
2021/7/11
4
二、生产循环涉及的主要凭证和记录
1、生产指令
• 生产指令又称“生产任务通知单”，是企业下达 制造产品等生产任务的书面文件，用以通知生产 车间组织产品制造、供应部门组织材料发放、会 计部门组织成本计算。
《生产循环的审计》PPT课件
本PPT课件仅供学习用 本PPT课件仅供学习用 本PPT课件仅供学习用
学完请删除！
第一节 生产循环的特点
• 一、生产循环所涉及的主要业务活动 1、计划和安排生产 • 生产计划部门的职责是根据顾客订单或者对销售
预测和存货需求的分析来决定生产授权。如决定 授权生产，即签发预先编号的生产通知单，该部 门通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记 录控制。 2、发出原材料 • 仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单 发出原材料。领料单上必须列示所需的材料数量 和种类，以及领料部门的名称。
忘录 • （四）检查存货的质量和所有权
2021/7/11
12
二、存货计价和截止期测试
• 审查存货计价基础和方法 • 抽查存货的计价 • 复核存货购销业务的年底截止 • 确定存货与销售成本在会计报表中的反映
是恰当的
的主要凭证和记录
6、制造费用分配汇总表 • 制造费用分配汇总表是用来汇总反映各生产车间
各产品所应负担的制造费用的原始记录。 7、成本计算单 • 成本计算单是用来归集某一成本计算对象所应承
担的生产费用，计算该成本计算对象的总成本和 单位成本的记录。 8、存货明细账。
2021/7/11
3
一、生产循环所涉及的主要业务活动
5、储存产成品 产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查， 然后签收。签收后，将实际入库数量通知 会计部门。
6、发出产成品 产成品的发出须由的发运部门进行。
2021/7/11
4
二、生产循环涉及的主要凭证和记录
1、生产指令
• 生产指令又称“生产任务通知单”，是企业下达 制造产品等生产任务的书面文件，用以通知生产 车间组织产品制造、供应部门组织材料发放、会 计部门组织成本计算。
《生产循环的审计》PPT课件
本PPT课件仅供学习用 本PPT课件仅供学习用 本PPT课件仅供学习用
学完请删除！
第一节 生产循环的特点
• 一、生产循环所涉及的主要业务活动 1、计划和安排生产 • 生产计划部门的职责是根据顾客订单或者对销售
预测和存货需求的分析来决定生产授权。如决定 授权生产，即签发预先编号的生产通知单，该部 门通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记 录控制。 2、发出原材料 • 仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单 发出原材料。领料单上必须列示所需的材料数量 和种类，以及领料部门的名称。
第十章 生产循环审计
第17页
《审计实务》
3/8/2020
（七）审查存货跌价准备
1.获取或编制存货跌价准备明细表，复 核加计正确，并与报表数、总账数和明 细账合计数核对是否相符。
2.检查被审计单位是否于期末对存货作 检查分析，存货跌价准备计提的依据、 方法是否合理，前后各期是否一致；计 算及会计处理是否正确。
第18页
《审计实务》
配的测试 。
（四）薪酬内部控制的测试
1 .检查工资汇总表 。 2 .审查所选取的样本 。
第11页
《审计实务》
3/8/2020
第三节 生产循环主要账户的实质性测试
一、存货账户的实质性测试 （一）核对各存货项目明细账与总账、报
表的余额是否相符 （二）存货的分析性复核
第12页
《审计实务》
3/8/2020
1.进行分析性复核。
2.审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范 围是否正确。
3.检查制造费用的分配是否合理。
4.对于采用标准成本法的企业，应抽查标准制 造费用的确定是否合理，计入成本计算单的
数额是否正确，制造费用的计算、分配与会
计处理是否正确，并查明制造费用在本年度 内有无重大变动。
第24页
《审计实务》
第十章 生产循环审计
《审计实务》
第一节 生产循环概述
一、生产循环审计的范围 （一）企业有关存货、费用等生产循环内部
控制制度的健全性及有效性 （二）证实生产循环业务活动的合规性、合
法性及其相关项目余额的真实性、正确性 二、生产循环所涉及的主要凭证记录 （一）生产指令 （二）领料单 （三）产量和工时记录
审计意见：
第14页
复核意见：
《审计实务》
3/8/2020
第十章-存货与生产循环审计PPT课件
存货监盘获取审计证据能够证明的认定， 包括： ➢ 存在 ➢ 完整性 ➢ 权利和义务 获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证 被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反 映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审 计单位的合法财产。
20
2、存货监盘计划
（1）制定存货监盘计划的基本要求 注册会计师在评价被审计单位存货盘点
生产工人在完成生产任务后，将完成的产品交生 产部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手 续；或是将所完成的产品移交下一个部门，作进 一步加工。
（2）影响的认定
与营业成本的“发生”认定有关，即“料、工、 费”的发生
6
4、核算产品成本
（1）控制活动 生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、
计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部 门，由会计部门对其进行检查和核对，了解和 控制生产过程中存货的实物流转； 会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部 门对生产过程中的成本进行核算和控制。 （2）影响的认定 与营业成本“发生”认定有关
30
（6）存货监盘结束时的工作
在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当：
①再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围 的存货是否均已盘点。
②取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号 码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表 单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行 核对。
注册会计师应当根据自己在存货监盘过程中获取 的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记 录进行复核，并评估其是否正确地反映了实际盘 点结果。
32
4、对存货监盘特殊情况的处理
1）在存货盘点现场实施存货监盘不可行时 的处理
（1）由存货性质和存放地点等因素造成在 存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册 会计师应当实施替代审计程序（如检查盘 点日后出售、盘点日之前取得或购买的特 定存货的文件记录）。
20
2、存货监盘计划
（1）制定存货监盘计划的基本要求 注册会计师在评价被审计单位存货盘点
生产工人在完成生产任务后，将完成的产品交生 产部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手 续；或是将所完成的产品移交下一个部门，作进 一步加工。
（2）影响的认定
与营业成本的“发生”认定有关，即“料、工、 费”的发生
6
4、核算产品成本
（1）控制活动 生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、
计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部 门，由会计部门对其进行检查和核对，了解和 控制生产过程中存货的实物流转； 会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部 门对生产过程中的成本进行核算和控制。 （2）影响的认定 与营业成本“发生”认定有关
30
（6）存货监盘结束时的工作
在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当：
①再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围 的存货是否均已盘点。
②取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号 码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表 单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行 核对。
注册会计师应当根据自己在存货监盘过程中获取 的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记 录进行复核，并评估其是否正确地反映了实际盘 点结果。
32
4、对存货监盘特殊情况的处理
1）在存货盘点现场实施存货监盘不可行时 的处理
（1）由存货性质和存放地点等因素造成在 存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册 会计师应当实施替代审计程序（如检查盘 点日后出售、盘点日之前取得或购买的特 定存货的文件记录）。
生产循环审计.ppt
方法；
• • • • • •
2.虚列费用、虚计成本，调节存货与利润； 3.提前或延迟费用分摊，与会计期间不符； 4.成本费用结转不实，任意调节； 5.费用分配方式选用不当，随意改变； 6.成本费用支出失控，产品退货、退料核算不正确 7.成本费用与收入不配比；
第二节 符合性测试运用
生产循环控制程序测试 • 生产循环控制情况调查问卷 • 存货符合性测试
• 生产循环影响的主要账户
• 存货（原材料、生产成本、产成品）账户、应付职工薪
酬、制造费用、主营业务成本等账户
• 生产循环审计的范围 • 凡与产品生产、成本计算有关的所有资料及领
域
主要凭证与记录
• 生产任务通知书
原材料领料、发料凭证
产量和工时记录
工资汇总表
人工费用分配表、材料费用、制造费用分配表 成本计算单 完工产品入库单； 存货明细账
领用或发出原材料 进行生产产品 核算产品成本 产成品完工入库及储存 产成品发出
（另外：产成品的品质认定与价值重估、废品 的界定与损失确认、在产品的盘盈盘亏)
生产循环的主要涉及账户及范 围
• 生产循环影响的主要业务和账户
• 生产循环影响的主要业务
• 编制生产计划、控制产品的品种和数量、控制存货水平
及与产品制造相关的业务和事项
第三节 实质性测试运用
• • • • •
生产成本审计 制造费用审计 主营业务成本倒轧表
被审计单位名称：ABC公司 审计项目：主营业务成本 会计期间：2010年
签名 日期 编制人 复核人 李明 2010年2月10日 张华 2010年2月10日
索引号 B1–1∕1 页次
第一，生产业务本身 生产业务须经过适当授权， 是有效的，即是经济 即必须有计划部门的生产指 管理当局授权进行的。令才能建兴生产，才能发材 料、安排员工、支付费用。 第二，成本记录是真 是的，即记录的成本 没有虚构。 第三，成本记录完整 即所有与成本有关的 料、工、费的消耗均 已反映在成本中。 第四，完工产品与在 产品的成本计算是恰 当的。 成本核算须以生产指令为基 本依据，与料、工、费的有 关单据必须附有生产指令。 生产指令、与料、工、费的 有关单据必须事先编号，最 好是连续编号。 采用适当的成本核算方法， 包括费用分配方法，并且尽 可能前后一致。
• • • • • •
2.虚列费用、虚计成本，调节存货与利润； 3.提前或延迟费用分摊，与会计期间不符； 4.成本费用结转不实，任意调节； 5.费用分配方式选用不当，随意改变； 6.成本费用支出失控，产品退货、退料核算不正确 7.成本费用与收入不配比；
第二节 符合性测试运用
生产循环控制程序测试 • 生产循环控制情况调查问卷 • 存货符合性测试
• 生产循环影响的主要账户
• 存货（原材料、生产成本、产成品）账户、应付职工薪
酬、制造费用、主营业务成本等账户
• 生产循环审计的范围 • 凡与产品生产、成本计算有关的所有资料及领
域
主要凭证与记录
• 生产任务通知书
原材料领料、发料凭证
产量和工时记录
工资汇总表
人工费用分配表、材料费用、制造费用分配表 成本计算单 完工产品入库单； 存货明细账
领用或发出原材料 进行生产产品 核算产品成本 产成品完工入库及储存 产成品发出
（另外：产成品的品质认定与价值重估、废品 的界定与损失确认、在产品的盘盈盘亏)
生产循环的主要涉及账户及范 围
• 生产循环影响的主要业务和账户
• 生产循环影响的主要业务
• 编制生产计划、控制产品的品种和数量、控制存货水平
及与产品制造相关的业务和事项
第三节 实质性测试运用
• • • • •
生产成本审计 制造费用审计 主营业务成本倒轧表
被审计单位名称：ABC公司 审计项目：主营业务成本 会计期间：2010年
签名 日期 编制人 复核人 李明 2010年2月10日 张华 2010年2月10日
索引号 B1–1∕1 页次
第一，生产业务本身 生产业务须经过适当授权， 是有效的，即是经济 即必须有计划部门的生产指 管理当局授权进行的。令才能建兴生产，才能发材 料、安排员工、支付费用。 第二，成本记录是真 是的，即记录的成本 没有虚构。 第三，成本记录完整 即所有与成本有关的 料、工、费的消耗均 已反映在成本中。 第四，完工产品与在 产品的成本计算是恰 当的。 成本核算须以生产指令为基 本依据，与料、工、费的有 关单据必须附有生产指令。 生产指令、与料、工、费的 有关单据必须事先编号，最 好是连续编号。 采用适当的成本核算方法， 包括费用分配方法，并且尽 可能前后一致。
生产循环审计培训资料(ppt 136页)
贸经系 王生根
生产循环审计
2．直接人工成本测试 涉及到三个因素：耗用工时（或计件量）、 工资率（工资标准）、总成本。围绕这三 个因素进行审查其正确性与合理性即可。 （1）对采用计时工资制的企业： 获取样本的实际工时统计记录、职员分类 表和职员工资手册（工资率）及人工费用 分配汇总表，检查下列事项：(转下页)
贸经系 王生根
生产循环审计
（一）成本会计制度的控制目标、内部控制及测试
程序一览表
表12—1
内部控制目标
生产业务是根 据管理当局一 般或特定的授 权进行的（存 在或发生、估 价或分摊）
关键控制程序 常用控制测试 常用的实质性
程序
测试程序
对以下三个关 审查凭证中是 审查生产指令、
键点，应通过 否包括这三个 领料单、工资
贸经系 王生根
生产循环审计
成本以正确 采用适当的成本核 选取样本测试各
的金额，在 算方法，并且前后 种费用的归集和
恰当的会计 各期一致；采用适 分配以及成本的
期间及时记 当的费用分配方法， 计算；测试是否
录于适当的 并且前后各期一致； 按照规定的成本
账户（截止、采用恰当的成本核 核算流程和帐务
分类）
用分配表、材料 费用分配表、制 造费用分配表为 依据的
审查有关成本的记账 凭证是否附有生产通 知单、领发料凭证、 产量和工时记录、人 工费用分配表、材料 费用分配表、制造费 用分配表，以及这些 原始凭证的顺序编号 是否完整
对成本进行分析性 复核；将成本明细 账与生产通知单、 领发料凭证、产量 和工时记录、人工 费用分配表、材料 费用分配表、制造 费用分配表相核对
贸经系 王生根
生产循环审计
（二）工薪内部控制的测试 1．选择若干月份工资汇总表，作如下检 查： （1）计算复核每一月份工资汇总表； （2）检查每一月份工资汇总表是否已经 授权批准； （3）检查应付工资总额与人工费用分配 汇总表中合计数是否相符； (转下页)
生产循环审计
2．直接人工成本测试 涉及到三个因素：耗用工时（或计件量）、 工资率（工资标准）、总成本。围绕这三 个因素进行审查其正确性与合理性即可。 （1）对采用计时工资制的企业： 获取样本的实际工时统计记录、职员分类 表和职员工资手册（工资率）及人工费用 分配汇总表，检查下列事项：(转下页)
贸经系 王生根
生产循环审计
（一）成本会计制度的控制目标、内部控制及测试
程序一览表
表12—1
内部控制目标
生产业务是根 据管理当局一 般或特定的授 权进行的（存 在或发生、估 价或分摊）
关键控制程序 常用控制测试 常用的实质性
程序
测试程序
对以下三个关 审查凭证中是 审查生产指令、
键点，应通过 否包括这三个 领料单、工资
贸经系 王生根
生产循环审计
成本以正确 采用适当的成本核 选取样本测试各
的金额，在 算方法，并且前后 种费用的归集和
恰当的会计 各期一致；采用适 分配以及成本的
期间及时记 当的费用分配方法， 计算；测试是否
录于适当的 并且前后各期一致； 按照规定的成本
账户（截止、采用恰当的成本核 核算流程和帐务
分类）
用分配表、材料 费用分配表、制 造费用分配表为 依据的
审查有关成本的记账 凭证是否附有生产通 知单、领发料凭证、 产量和工时记录、人 工费用分配表、材料 费用分配表、制造费 用分配表，以及这些 原始凭证的顺序编号 是否完整
对成本进行分析性 复核；将成本明细 账与生产通知单、 领发料凭证、产量 和工时记录、人工 费用分配表、材料 费用分配表、制造 费用分配表相核对
贸经系 王生根
生产循环审计
（二）工薪内部控制的测试 1．选择若干月份工资汇总表，作如下检 查： （1）计算复核每一月份工资汇总表； （2）检查每一月份工资汇总表是否已经 授权批准； （3）检查应付工资总额与人工费用分配 汇总表中合计数是否相符； (转下页)
审计--生产循环PPT课件
43
案例分析：该企业上述账务处理中存在的问题主要是： （1）存在任意结转销售成本的问题。正确的已销 甲产品的单位销售成本为212.3元，比该企业实际 结转的单位销售成本200元高出12.3元，因此，该 企业实际少结转销售成本12.3×900=11070元， 虚增利润11070元。（2）存在销售收入与销售成 本不像配比的问题，多确认了50家产品的销售收入。 共计多确认销售收入15000元（50×300）。两项 共计多计销售利润26070元（11070+15000）。 所以，该企业这样做的目的是为了虚增利润
余额为未分配的制造费用，应当全部转入当年生产 成本中去。
38
二、主营业务成本审计
（1）获取或编制主营业务成本明细表，并与 总帐、明细帐核对相符，
（2）编制生产成本及销售成本倒轧表，与总 帐核对相符
39
生产成本及销售成本倒轧表
项目
未审数 调整事项 审定数
原材料期初余额
加：本期购进
减：原材料期末余额
30
乙产品月末在产品成本中材料成本明显有虚假 ，它无论如何都不应高于完工产品成本，说 明月末可能有已领未用材料未办理假退料手 续，也可能是认为少结转完工产品成本所致 。审计人员应进一步深入车间，观察车间内 是否存在已领未用的材料，盘点在产品的数 量，验证完工产品成本结转的正确性。
31
2.直接人工成本的审计
42
审查甲产品销售收入明细账记录，本月售出 950台，每台售价300元，共计285000元； 审查甲产品销售成本明细账记录，本月结转 900台的销售成本，每台200元，销售总成本 180000元。经审查，该企业产品销售成本结 转一直使用权月一次加权平均法。
❖ 要求：分析上述业务处理中存在的问题及其 动机。
案例分析：该企业上述账务处理中存在的问题主要是： （1）存在任意结转销售成本的问题。正确的已销 甲产品的单位销售成本为212.3元，比该企业实际 结转的单位销售成本200元高出12.3元，因此，该 企业实际少结转销售成本12.3×900=11070元， 虚增利润11070元。（2）存在销售收入与销售成 本不像配比的问题，多确认了50家产品的销售收入。 共计多确认销售收入15000元（50×300）。两项 共计多计销售利润26070元（11070+15000）。 所以，该企业这样做的目的是为了虚增利润
余额为未分配的制造费用，应当全部转入当年生产 成本中去。
38
二、主营业务成本审计
（1）获取或编制主营业务成本明细表，并与 总帐、明细帐核对相符，
（2）编制生产成本及销售成本倒轧表，与总 帐核对相符
39
生产成本及销售成本倒轧表
项目
未审数 调整事项 审定数
原材料期初余额
加：本期购进
减：原材料期末余额
30
乙产品月末在产品成本中材料成本明显有虚假 ，它无论如何都不应高于完工产品成本，说 明月末可能有已领未用材料未办理假退料手 续，也可能是认为少结转完工产品成本所致 。审计人员应进一步深入车间，观察车间内 是否存在已领未用的材料，盘点在产品的数 量，验证完工产品成本结转的正确性。
31
2.直接人工成本的审计
42
审查甲产品销售收入明细账记录，本月售出 950台，每台售价300元，共计285000元； 审查甲产品销售成本明细账记录，本月结转 900台的销售成本，每台200元，销售总成本 180000元。经审查，该企业产品销售成本结 转一直使用权月一次加权平均法。
❖ 要求：分析上述业务处理中存在的问题及其 动机。
生产循环审计(PPT42页)
10000 164000 13000
贷4000
38000
续表
索
项目
引
号
未审数 调整或重分 审定数 类分录（借）
生产成本 217000
贷2000 215000
加：在产品期初余额
23000
23000
减：在产品期末余额
30000
借8000
38000
产品销售成本
210000
贷10000 200000
审计标识说明
测试料、工、费的归 集与分配是否恰当， 是否符合受益原则， 成本计算是否正确， 是否经常保持一致。 检查不相容职务是否 分离。
工薪制度应达到的目标
应该采取的关键控制程序 符合性测试
第一，员工出勤本身是有效 的，即是经过管理当局授权 进行的。
员工出勤（包括加班）必须 经过生产部门或人事部门的 适当授权，即必须有生产部 门的生产指令才能安排员工 出勤。
制造费用、主营业务成本等账户
• 生产循环审计的范围 • 凡与产品生产、成本计算有关的所有资料及领域
主要凭证与记录
• 生产任务通知书
原材料领料、发料凭证 产量和工时记录 工资汇总表 人工费用分配表、材料费用、制造费用分配表 成本计算单 完工产品入库单； 存货明细账
生产循环审计目标
• 发生 • 指账薄记录中的各项原材料的耗用与费用是否
• 抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签
发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过有关人 员复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正 确及时入账
• 比较分析同一产品前后各期的直接材料成本，当年
材料成本如有重大波动应查明原因
• 对采用定额成本或标准成本进行成本核算的企业，
第十五章 生产循环审计-PPT精选文档
第十五章 生产与存货循环审计
第一节 生产与存货循要业务活动及对应的凭证和记录
主要会计报表项目
业务循环 资产负债表项目 利润表项目
生产循环
营业务成本 存货（包括材料采购或 在途物资、原材料、材 料成本差异、库存商品、 发出商品、商品进销差 价、委托加工物资、委 托代销商品、周转材料、 生产成本、制造费用、 劳务成本、存货跌价准 备、受托代销商品等）、 待摊费用、应付职工薪 酬
（二）抽查程序 注册会计师应当进行适当抽查，将抽查结果与 被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。
抽查的目的既可以是为了确证被审计单位的盘 点计划得到适当的执行，也可以是为了证实被 审计单位的存货实物总额。
抽查的范围通常包括： （1）所有盘点小组的盘点内容 （2）难以盘点的存货 （3）隐蔽性较强的存货
此外，注册会计师还应当向受托代存存货的所 有权人确证受托代存的存货属于所有权人，尤 其在无法立即识别存货归属的情况下。
注册会计师在实施存货监盘过程中，应当跟随 被审计单位安排的存货盘点人员，注意观察被 审计单位事先制定的盘点计划是否得到了贯彻 执行，盘点人员是否准确无误地记录了被盘点 存货的数量和状况。
存货、产品生产和销售成本构成了会计 、审计乃至企业管理中最为普遍、重要 和复杂的问题；
一
存货的监盘
一、存货监盘的定义和作用 （一）定义 存货监盘，是指注册会计师现场监督被审计单 位存货的盘点，并进行适当的抽查。 存货监盘有两层含义，一是注册会计师现场监 督被审计单位存货的盘点，二是注册会计师根 据需要进行适当的抽查。
在抽查时，注册会计师应当从存货盘点记录中 选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的 准确性；注册会计师还应当从存货实物中选择 项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记 录的完整性。
第一节 生产与存货循要业务活动及对应的凭证和记录
主要会计报表项目
业务循环 资产负债表项目 利润表项目
生产循环
营业务成本 存货（包括材料采购或 在途物资、原材料、材 料成本差异、库存商品、 发出商品、商品进销差 价、委托加工物资、委 托代销商品、周转材料、 生产成本、制造费用、 劳务成本、存货跌价准 备、受托代销商品等）、 待摊费用、应付职工薪 酬
（二）抽查程序 注册会计师应当进行适当抽查，将抽查结果与 被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。
抽查的目的既可以是为了确证被审计单位的盘 点计划得到适当的执行，也可以是为了证实被 审计单位的存货实物总额。
抽查的范围通常包括： （1）所有盘点小组的盘点内容 （2）难以盘点的存货 （3）隐蔽性较强的存货
此外，注册会计师还应当向受托代存存货的所 有权人确证受托代存的存货属于所有权人，尤 其在无法立即识别存货归属的情况下。
注册会计师在实施存货监盘过程中，应当跟随 被审计单位安排的存货盘点人员，注意观察被 审计单位事先制定的盘点计划是否得到了贯彻 执行，盘点人员是否准确无误地记录了被盘点 存货的数量和状况。
存货、产品生产和销售成本构成了会计 、审计乃至企业管理中最为普遍、重要 和复杂的问题；
一
存货的监盘
一、存货监盘的定义和作用 （一）定义 存货监盘，是指注册会计师现场监督被审计单 位存货的盘点，并进行适当的抽查。 存货监盘有两层含义，一是注册会计师现场监 督被审计单位存货的盘点，二是注册会计师根 据需要进行适当的抽查。
在抽查时，注册会计师应当从存货盘点记录中 选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的 准确性；注册会计师还应当从存货实物中选择 项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记 录的完整性。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
第二节 符合性测试运用
❖生产循环控制程序测试 • 生产循环控制情况调查问卷 • 存货符合性测试
生产循环控制程序测试
1、生产成本的符合性测试 2、直接材料成本的符合性测试 3、直接人工成本的符合性测试
成本会计制度应达到 应该采取关键控制程序 的目标
第一，生产业务本身 生产业务须经过适当授权， 是有效的，即是经济 即必须有计划部门的生产指 管理当局授权进行的。令才能建兴生产，才能发材
生。
放等不相容职务分离。
内部控制的评价内容包括
1、生产循环内部控制是否健全完善； 2、生产循环内部控制是否得到有效执行； 3、生产循环内部控制的整体强弱及各个部分的强 弱； 4、生产循环内部控制可依赖性及控制风险的大小。 通过评价，了解那些属于控制较强的部分，哪些属 于较弱的部分，依据对内部控制的可依赖程度，确 定循环实质性测试的程序和重点。
制造费用、主营业务成本等账户
• 生产循环审计的范围 • 凡与产品生产、成本计算有关的所有资料及领域
主要凭证与记录
• 生产任务通知书
原材料领料、发料凭证 产量和工时记录 工资汇总表 人工费用分配表、材料费用、制造费用分配表 成本计算单 完工产品入库单； 存货明细账
生产循环审计目标
• 发生 • 指账薄记录中的各项原材料的耗用与费用是否
确实发生，已经完工的产成品是否全部入库， 尚未完工的在产品的成本价值是否与实物大致 相符
• 完整性
• 指生产循环中生产的应该属于公司的产品（除
代加工以外）是否均作出恰当的记录而没有遗 漏
• 1.成本费用不预失算控、不现审状批，与缺舞乏弊严格的控制程序
与方法；
• 2.虚列费用、虚计成本，调节存货与利润； • 3.提前或延迟费用分摊，与会计期间不符； • 4.成本费用结转不实，任意调节； • 5.费用分配方式选用不当，随意改变； • 6.成本费用支出失控，产品退货、退料核算不正确 • 7.成本费用与收入不配比；
10000 164000 13000
贷4000
38000
续表
索
项目
引
号
未审数 调整或重分 审定数 类分录（借）
生产成本 217000
贷2000 215000
加：在产品期初余额
23000
23000
减：在产品期末余额
30000
借8000
38000
产品销售成本
210000
贷1000费的归 集与分配是否恰当， 是否符合受益原则， 成本计算是否正确， 是否经常保持一致。 检查不相容职务是否 分离。
工薪制度应达到的目标
应该采取的关键控制程序 符合性测试
第一，员工出勤本身是有效 的，即是经过管理当局授权 进行的。
员工出勤（包括加班）必须 经过生产部门或人事部门的 适当授权，即必须有生产部 门的生产指令才能安排员工 出勤。
第三节 实质性测试运用
• 生产成本审计 • 制造费用审计 • 主营业务成本审计 • 存货审计 • 应付工资审计
范例： 生产成本及销售成本倒轧表
被审计单位名称：ABC公司 审计项目：主营业务成本 会计期间：2010年
编制人 复核人
签名 日期 李明 2010年2月10日 张华 2010年2月10日
索引号 B1–1∕1 页次 1
单位：元
索引 号
项目
原材料期初余额
加：本期购进
减：原材料期末 余额
其他发出额
直接材料成本
加：直接人工成 本
制造费用
未审数
80000 150000 60000 10000 160000 15000 42000
调整或重分 审定数 类分录（借）
借5000
80000 155000
借1000
61000
借4000 贷2000
产品的成本计算是恰 包括费用分配方法，并且尽
当的。
可能前后一致。
第五，防止、减少错 批准、领料、保管、记录等
误的发生
不相容职务分离。
符合性测试程序
检查有无生产指令， 以及生产指令是否经 过适当的审批程序。
检查与料、工、费有 关的单据是否附有经 适当批准的生产指令 检查与料、工、费有 关的单据的编号是否 完整。
第九章 生产与服务循环审计
第一节 生产循环审计概述 第二节 符合性测试运用 第三节 实质性测试运用 第四节 相关账户审计
第一节 生产审计循环概述
1、生产循环主要内容 2、主要会计科目及其取证 3、失控现状与舞弊行为
主要业务活动
• 计划和安排生产（签发预先编号的生产通知单、
编制材料需求报告）
• 领用或发出原材料 • 进行生产产品 • 核算产品成本 • 产成品完工入库及储存 • 产成品发出
检查有关出勤档案，了解员 工出勤是否经过恰当的审计 程序。
第二，所记录的工薪是真实 的，没有虚构。
出勤有专人负责，并尽可能 实行工时打卡制。工资计算 以经过核准的出勤记录为依 据。
检查出勤记录是否有专人负 责，出勤记录是否经过人事 部门核准，工资计算是否以 经过核准的出勤记录为依据
第三，所记录的工薪是完整 工资轨迹与分配表必须完整 检查与工薪记录有关单据的
料、安排员工、支付费用。
第二，成本记录是真 成本核算须以生产指令为基
是的，即记录的成本 本依据，与料、工、费的有
没有虚构。
关单据必须附有生产指令。
第三，成本记录完整 即所有与成本有关的 料、工、费的消耗均 已反映在成本中。
生产指令、与料、工、费的 有关单据必须事先编号，最 好是连续编号。
第四，完工产品与在 采用适当的成本核算方法，
（另外：产成品的品质认定与价值重估、废品 的界定与损失确认、在产品的盘盈盘亏)
生产循环的主要涉及账户及范 围
• 生产循环影响的主要业务和账户
• 生产循环影响的主要业务
• 编制生产计划、控制产品的品种和数量、控制存货水平及
与产品制造相关的业务和事项
• 生产循环影响的主要账户
• 存货（原材料、生产成本、产成品）账户、应付职工薪酬、
（略）
审计结论
由于多计产成品成本10000元，
的。即所有与工薪有关的支 地反映已经发生的工薪支出，编号是否完整。
出均已反映在记录中
并连续编号。
第四，工薪的归集与分配是 适当的。
采用适当的工薪费用分配方 法，并且尽可能前后一致。
测试工资费用的归集与分配 是否适当，是否符合受益原 则，是否保持前后一致，工 薪汇总计算是否正确。
第五，防止、减少错误的发 人事、考勤、工薪计算、发 检查不相容职务是否分离。