2019年《初级会计实务》第三章 负债

【例题▪单选题】核算短期借款利息时，不会涉及的会计科目是 （）。
A.应付利息 B.财务费用 C.银行存款 D.短期借款 【答案】D 【解析】短期借款利息核算不涉及“短期借款”科目。
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第二节 应付及预收款项
一、应付票据（对比应收票据）
应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承 兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
【例题▪单选题】2017年9月1日，某企业向银行借入一笔期限2个 月，到期一次还本付息的生产经营周转借款200000元，年利息6%。 借款利息不采用预提方式，于实际支付时确认。11月1日，企业以银 行存款偿还借款本息的会计处理正确的是（）。
A.借：短期借款 200000 应付利息 2000
贷：银行存款 202000
C.借：应付票据 117000 贷：应付账款 117000
D.借：应付票据 117000 贷：预付账款 117000
【答案】C 【解析】企业无力支付的商业承兑汇票，应将应付票据的账面余 额转作应付账款。
二、应付账款（对比应收账款）
应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动 应支付的款项。
【例题▪计算题】乙百货商场于2018年7月2日，从B公司购入一批 家电产品并验收入库。增值税专用发票上注明的该批家电的价款为 1000000元，增值税为160000元。按照购货协议的规定，乙百货商 场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣 时需考虑增值税）。乙百货商场于2018年7月10日，按照扣除现金折 扣后的金额，用银行存款付清了所欠B公司货款。
负债概述 1.概念 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益 流出企业的现时义务。 2.特征 ①是有过去的交易或事项形成的 ②是企业承担的现时义务 ③清偿负债预期会导致经济利益流出企业
3.分类 ①流动负债：预计在1年内或超过1年的一个正常营业周期清偿的 债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付利息等 ②非流动负债：流动负债以外的负债，包括长期借款、应付债券、 长期应付款等
【例题▪单选题】2017年7月1日，某企业向银行借入一笔经营周 转资金100万元，期限6个月，到期一次还本付息，年利率为6%，借 款利息按月预提，2017年11月30日该短期借款的账面价值为（）万 元。
A.120.5 B.102.5 C.100 D.102
【答案】C 【解析】短期借款的利息计入应付利息，不影响短期借款的账面 价值，所以2017年11月30日短期借款的账面价值还是100。
贷：应付利息 400 借：应付利息 1200
贷：银行存款 1200 或： 借：财务费用 400
应付利息 800 贷：银行存款 1200 第二季度的利息的会计处理同上。
（4）7.31日计提利息同上 （5）8.31日计提利息同上 （6）9月30日偿还银行借款本金及7/8/9月利息： 借：短期借款 120000
【例题▪单选题】10月8日，甲公司从乙公司购原材料，增值税专 用发票上注明价款200万元，增值税32万元，合同上现金折扣条件： 2/10、1/20、N/30（现金折扣不考虑增值税）。15日，甲公司付清 货款。甲公司因购买该批材料的应付账款入账价值为（）万元。
A.230 B.232 C.229.32 D.200
【例题▪计算题】2018年5月20日，丙企业收到银行转来供电部门 开具的增值税专用发票，注明电费38400元，增值税税额6144元，以 银行存款付讫。月末，该企业经计算，本月应付电费38400元，其中 生产车间电费25600元。企业行政管理部门电费12800元。
（1）支付外购动力费： 借：应付账款—××电力公司 38400
借：应付账款 5000 贷：营业外收入 5000
【例题▪单选题】企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付 账款入账金额的是（）。
A.商品价款 B.增值税进项税额 C.现金折扣 D.销货方代垫运杂费 【答案】C 【解析】现金折扣不影响应付账款入账金额，现金折扣是在实际 发生时记入“财务费用”科目。
B.借：短期借款 200000 应付利息 1000 财务费用 1000 贷：银行存款 202000
C.借：短期借款 200000 财务费用 2000 贷：银行存款 202000
D.借：短期借款 202000 贷：银行存款 202000
【答案】C 【解析】借款利息不采用预提方式，所以可在支付时直接计入当 期损益，计入“财务费用”，还款时直接支付本金和利息。借记“短 期借款”、“财务费用”，贷记“银行存款”。
（假1设）甲6月公9司日不收设到置乙“公预司收交账来款的”预科付目货：款120000元： 借：银行存款 120000
（1）确认应付账款 借：原材料 101000
应交税费—应交增值税（进项税额） 16100 贷：应付账款—A公司 117100 （2）偿还应付账款 借：应付账款—A公司 117100 贷：银行存款 117100
3.附有现金折扣的应付账款核算 应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付账款总 额入账。折扣期限内付款而获得的现金折扣计入财务费用。
借：材料采购 60000 应交税费—应交增值税（进项税额） 9600 贷：应付票据 69600
借：财务费用 32.83 应交税费—应交增值税（进项税额）1.97
贷：银行存款 34.8 借：应付票据 69600
贷：银行存款 69600
（二）应付票据转销（无法到期支付的商业汇票） 借：应付票据
贷：应付账款（商业承兑汇票） 短期借款（银行承兑汇票）
应交税费—应交增值税（进项税额）6144 贷：银行存款 44544 （2）月末分配外购动力费： 借：制造费用 25600 管理费用 12800 贷：应付账款—××电力公司 38400
（二）应付账款转销 企业转销无法支付的应付账款 借：应付账款
贷：营业外收入
【例题▪计算题】2018年12月31日，丁企业确定一笔应付账款 5000元为无法支付的款项，应予转销。
初级会计职称
—初级会计实务
黄梓佳
第三章 负债
01 短期借款 02 应付及预收款项 03 应付职工薪酬 04 应交税费
【本章考情分析】
本章是比较重要的一章，2019年增值税税率调整对应交税费的账 务处理影响非常大。学习本章内容应特别注意应付职工薪酬、应交税 费、银行借款等知识与资产、收入这些知识的结合。预计2019年考 试分值在15分左右。
【提示】 ①支票支付，通过银行存款核算； ②银行汇票、银行本票支付，通过其他货币资金核算； ③商业汇票支付，通过应付票据核算。
（一）应付票据增加和减少的账务处理 企业因开出银行承兑汇票而支付银行的承兑汇票手续费，应当计 入当期财务费用。 借：财务费用
应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
【例题▪计算题】甲企业为增值税一般纳税人，原材料按计划成本 核算。2018年5月6日购入原材料，增值税发票上注明价款为60000 元，增值税额为9600元，材料已入库。开出并承兑一张银行承兑汇 票，面值为69600元、期限5个月，支付银行承兑汇票手续费34.8元， 其中含增值税1.97元。7月6日商业汇票到期，甲企业通知其开户银行 以银行存款支付票款。
【提示】 1.如果短期借款的利息是按期支付的，如按季度支付利息，或者 利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且其数额较大的，企业应 采用月末预提方式进行短期借款利息的核算。 2.如果企业短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期 时连同本金一起归还，但是数额不大的，可以不采用预提的方法，而 在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。
主营业务收入 销项税额
预收账款
银行存款
②发货
①预收货款
③补收货款 ③退回多收款项
【例题▪计算题】甲企业为增值税一般纳税人。2018年6月3日， 甲公司与乙公司签订供货合同，向其出售一批产品，货款金额共计 200000元，应交增值税32000元。根据购货合同的规定，乙公司在 购货合同签订后1周内，应当向甲公司预付货款120000元，剩余货款 在交货后付清。2018年6月9日，甲公司收到乙公司交来的预付货款 120000元并存入银行，6月19日甲公司将货物发到乙公司并开出增值 税专用发票，乙公司验收后付清了剩余货款。
第一节 短期借款
一、短期借款概述
短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下 （含1年）的各种借款，一般是企业为了满足正常生产经营所需的资 金或者是为了抵偿某项债务而借入的。
二、短期借款的账务处理
短期借款
银行存款
①借款
④还款
银行存款
应付利息
财务费用
③支付利息
②计提利息
直接支付利息
（一）应付账款的发生与偿还 应付账款的入账价值=应付的货款＋增值税进项税额＋对方代垫 费用 1.购买商品产生的应付账款
【例题▪计算题】甲企业为增值税一般纳税人。2018年6月1日， 从A公司购入一批材料，货款100000元，增值税16000元，对方代垫 运费1000元，增值税额100元，材料验收入库（该企业材料按实际成 本计价核算）；7月10日，甲企业以银行存款支付材料相关款项 117100元。
财务费用 400 应付利息 800 贷：银行存款 121200
如果上述借款期限是8个月，则到期日为8月31日，8月末之前的 会计处理与上述相同。8月31日偿还银行借款本金，同时支付7月和8 月已计提未付利息：
借：短期借款 120000 应付利息 400 财务费用 400 贷：银行存款 120800
贷：主营业务收入 1000000 应交税费—应交增值税（销项税额） 160000
（2）7月10日收到货款： 借：银行存款 1148400
财务费用（1160000×1%） 11600 贷：应收账款—××百货公司 1160000
4.外购电力、燃气动力 （1）在每月付款时先作暂付款处理 借：应付账款
应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （2）月末按照外购动力的用途 借：生产成本 制造费用 管理费用等 贷：应付账款
【例题▪单选题】2017年2月1日某企业购入原材料一批，开出一 张面值为117000元，期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。2017 年5月1日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（）。
A.借：应付票据 117000 贷：短期借款 117000
B.借：应付票据 117000 贷：其他应付款 117000
（1）1月1日借入短期借款： 借：银行存款 120000
贷：短期借款 120000 （2）1月末，计提1月份应计利息： 本月应计提的利息＝120000×4%÷12＝400（元） 借：财务费用 400
贷：应付利息 400 2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。
（3）3月末支付第一季度银行借款利息： 借：财务费用 400
百货商场： （1）7月2日确认应付账款： 借：库存商品 1000000
应交税费—应交增值税（进项税额） 160000 贷：应付账款—B公司 1160000 （2）7月10日付清货款： 借：应付账款—B公司 1160000 贷：银行存款 1148400
财务费用（1160000×1%） 11600
B公司： （1）7月2日确认应收账款： 借：应收账款—××百货公司 1160000
【例题▪计算题】甲股份有限公司于2×17年1月1日向银行借入一 笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为 4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还， 利息按季支付。
支付利息
支付利息
支付利息 偿wenku.baidu.com本金
计提利息
计提利息
计提利息
借款
1.1
3.31
6.30
9.30
【答案】B 【解析】应付账款入账价值＝200＋32＝232，现金折扣不影响 应付账款的入账价值。 【提示】 该材料的入账价值=200 最终实际支付的款项＝232-200×2%＝228。 如考虑现金折扣增值税，则最终支付的款项=232-232×2%
三、预收账款（对比预付账款）
预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。 与应付账款不同，预收账款形成的负债不是以货币支付，而是以 货物清偿。 预收账款情况不多的，也可不设“预收账款”科目，将预收的款 项直接记入“应收账款”科目的贷方。