企业所得税会计习题
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• 当期应转回递延所得税负债9 375元， • 账务处理如下：
借：递延所得税负债 9 375 贷：所得税费用 9 375
（6）20×6年资产负债表日：
• 该项固定资产的账面价值及计税基础均为零，两 者之间不存在暂时性差异，原已确认的与该项资
产相关的递延所得税负债应予全额转回；
• 账务处理如下：
借：递延所得税负债
=525 000-87 500=437 500（元） 计税基础=实际成本-税前扣除的折旧额
=525 000-150 000 =375 000（元）
• 因账面价值437 500大于其计税基础375 000， 两者之间产生的62 500元差异会增加未来期间的 应纳税所得额和应交所得税，属于应纳税暂时性
递延所得税负债
687 500
综合例题 2
【例】 甲公司于20×0年12月底购入一台机器设备， 成本为525 000元，预计使用年限为6年，预计 净残值为零。
会计上按直线法计提折旧，因该设备符合税法 规定的税收优惠条件，计税时可采用年数总和法 计提折旧，假定税法规定的使用年限及净残值均 与会计相同。
=525 000-275 000=250 000（元）
• 因资产的账面价值350 000大于其计税基础
100 000，两者之间的差异为应纳税暂时性差异， 应确认与其相关的递延所得税负债25 000元，但 递延所得税负债的期初余额为15 625元；
• 当期应进一步确认递延所得税负债9 375元，
• 账务处理如下：
借：所得税费用
9 375
贷：递延所得税负债
9 375
（3）20×3年资产负债表日： 账面价值=525 000-262 500=262 500（元） 计税基础=525 000-375 000=150 000（元）
• 因账面价值262 500大于其计税基础
150 000，两者之间为应纳税暂时性差异，应确认 与其相关的递延所得税负债28 125元，但递延所 得税负债的期初余额为25 000元；
资产账面价值 小于计税基础
负债账面价值 大于计税基础
期末应 有余额
与期初余 额比较
暂时性差异
可抵扣暂 时性差异
应纳税暂 时性差异
乘以适 用税率
递延所得 税资产
递延所得 税负债
递延所得税
当期应纳 税税额
本期发生额
按税法计 算而得
资产账面价值 大于计税基础
负债账面价值 小于计税基础
所得税费用
525 000 0
525 000 0
暂时性差异 适用税率
递延所得税负 债余额
62 500 25%
15 625
100 000 25%
25 000
112 500 100 000
25%
25%
28 125 25 000
62 500 25%
15 625
0 25%
0
分析：
该项固定资产各年度账面价值与计税基础确定如下： （1）20×1年资产负债表日： 账面价值=实际成本-会计折旧
（3）利润表中应确认的所得税费用
所得税费用=893.75+43.75=937.50（万元）；
确认所得税费用的账务处理如下：
借：所得税费用
9 375 000
递延所得税资产
562 500
贷：应交税费—应交所得税 8 937 500
递延所得税负债
1 000 000
税法规定
会计准则
计税基础
账面价值
比较
折旧、减值
（2）向关联企业捐赠现金500万元。税法规定，企业向关联方 的捐赠不允许税前扣除。
（3）当期取得交易性金融资产投资成本为800万元，20×7年 12月31日公允价值为1 200万元。税法规定，公允价值计量 的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。
（4）违反环保法规定应支付罚款250万元。
（5）期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。
企业所得税会计习题
项目 存货 固定资产：
固定资产原价 减：累计折旧
减：固定资产 减值准备
固定资产账面 价值
交易性金融资 产
预计负债 总计
差异
账面价
应纳税暂 可抵扣暂
值 计税基础 时性差异 时性差异
4 000 4 200
200
1 500 540
1 500 300
50
O
910
1 200
290
1 675 1 000
675
250
O
250
6ຫໍສະໝຸດ Baidu5
740
分析：
（1）当期所得税=当期应交所得税=1 155万元
（2）递延所得税：
①期末递延所得税负债 （675×25％）168.75
期初递延所得税负债
100
递延所得税负债增加
68.75
②期末递延所得税资产 （740×25％）185
期初递延所得税资产
56.25
递延所得税资产增加
• 当期应进一步确认递延所得税负债3 125元，
• 账务处理如下：
借：所得税费用
3 125
贷：递延所得税负债 3 125
（4）20×4年资产负债表日： 账面价值=525 000-350 000=175 000（元） 计税基础=525 000-450 000=75 000（元）
• 因其账面价值175 000大于计税基础75 000，两 者之间为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的 递延所得税负债25 000元，但递延所得税负债的 期初余额为28 125元；
• 当期应转回原已确认的递延所得税负债3 125元， • 账务处理如下：
借：递延所得税负债 3 125 贷：所得税费用 3 125
（5）20×5年资产负债表日： 账面价值=525 000-437 500=87 500（元） 计税基础=525 000-500 000=25 000（元）
• 因其账面价值87 500大于计税基础25 000，两者 之间的差异为应纳税暂时性差异，应确认与其相 关的递延所得税负债15 625元，但递延所得税负 债的期初余额为25 000元；
800
400
其他应付款
250
250
总计
400
225
分析：
（1）20×7年度当期应交所得税 应纳税所得额=3 000+150+500-400+250+75
=3 575（万元） 应交所得税 =3 575×25％
=893.75（万元）
（2）20×7年度递延所得税 递延所得税资产=225×25％=56.25（万元） 递延所得税负债=400×25％=100（万元） 递延所得税=100-56.25=43.75（万元）
128.75
（3）确认所得税费用 所得税费用=当期应缴所得税—递延所得税
资产本期增加额+递延所得税负债本期增加 额=1 155-128.75+68.75=1 095（万元）
确认所得税费用的账务处理如下：
借：所得税费用
10 950 000
递延所得税资产
1 287 500
贷：应交税费—应交所得税 11 550 000
本例中假定该公司各会计期间均未对固定资产 计提减值准备，除该项固定资产产生的会计与税 收之间的差异外，不存在其他会计与税收的差异。
该公司每年因固定资产账面价值与计税基础不
同应予确认的递延所得税情况如表所示：
20×1年 20×2年 20×3年 20×4年 20×5年 20×6年
实际成本 525 000 525 000 525 000 525 000 525 000 525 000
累计会计折旧 87 500 175 000 账面价值 437 500 350 000
累计计税折旧 150 000 275 000 计税基础 375 000 250 000
262 500 350 000 437 500 262 500 175 000 87 500 375 000 450 000 500 000 150 000 75 000 25 000
该公司20×7年资产负债表相关项目金额及其计税基础如表所示：
差异
项目
应纳税暂时 可抵扣暂时
账面价值 计税基础 性差异
性差异
存货
2 000 2 075
75
固定资产：
固定资产原价 1 500 1 500
减：累计折旧
300
150
减：固定资产减值
准备
O
O
固定资产账面价值 1 200 1 350
150
交易性金融资产 1 200
差异；
• 应确认与其相关的递延所得税负债=
（62 500×25%）15 625元
账务处理如下：
借：所得税费用
15 625
贷：递延所得税负债 15 625
（2）20×2年资产负债表日： 账面价值 =525 000-87 500-87 500
=350 000（元） 计税基础=实际成本-累计已税前扣除的折旧额
15 625
贷：所得税费用
15 625
综合例题 3
【例】 A公司20×7年度利润表中利润总额为3 000万元，适用 税率25％。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余 额。与所得税核算有关的情况如下：
20×7年有关交易和事项中，会计与税收处理存在差别的有：
（1）20×7年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1 500 万元，使用年限为10年，净残值为0。会计按双倍余额递减 法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的 使用年限及净残值与会计规定相同。
借：递延所得税负债 9 375 贷：所得税费用 9 375
（6）20×6年资产负债表日：
• 该项固定资产的账面价值及计税基础均为零，两 者之间不存在暂时性差异，原已确认的与该项资
产相关的递延所得税负债应予全额转回；
• 账务处理如下：
借：递延所得税负债
=525 000-87 500=437 500（元） 计税基础=实际成本-税前扣除的折旧额
=525 000-150 000 =375 000（元）
• 因账面价值437 500大于其计税基础375 000， 两者之间产生的62 500元差异会增加未来期间的 应纳税所得额和应交所得税，属于应纳税暂时性
递延所得税负债
687 500
综合例题 2
【例】 甲公司于20×0年12月底购入一台机器设备， 成本为525 000元，预计使用年限为6年，预计 净残值为零。
会计上按直线法计提折旧，因该设备符合税法 规定的税收优惠条件，计税时可采用年数总和法 计提折旧，假定税法规定的使用年限及净残值均 与会计相同。
=525 000-275 000=250 000（元）
• 因资产的账面价值350 000大于其计税基础
100 000，两者之间的差异为应纳税暂时性差异， 应确认与其相关的递延所得税负债25 000元，但 递延所得税负债的期初余额为15 625元；
• 当期应进一步确认递延所得税负债9 375元，
• 账务处理如下：
借：所得税费用
9 375
贷：递延所得税负债
9 375
（3）20×3年资产负债表日： 账面价值=525 000-262 500=262 500（元） 计税基础=525 000-375 000=150 000（元）
• 因账面价值262 500大于其计税基础
150 000，两者之间为应纳税暂时性差异，应确认 与其相关的递延所得税负债28 125元，但递延所 得税负债的期初余额为25 000元；
资产账面价值 小于计税基础
负债账面价值 大于计税基础
期末应 有余额
与期初余 额比较
暂时性差异
可抵扣暂 时性差异
应纳税暂 时性差异
乘以适 用税率
递延所得 税资产
递延所得 税负债
递延所得税
当期应纳 税税额
本期发生额
按税法计 算而得
资产账面价值 大于计税基础
负债账面价值 小于计税基础
所得税费用
525 000 0
525 000 0
暂时性差异 适用税率
递延所得税负 债余额
62 500 25%
15 625
100 000 25%
25 000
112 500 100 000
25%
25%
28 125 25 000
62 500 25%
15 625
0 25%
0
分析：
该项固定资产各年度账面价值与计税基础确定如下： （1）20×1年资产负债表日： 账面价值=实际成本-会计折旧
（3）利润表中应确认的所得税费用
所得税费用=893.75+43.75=937.50（万元）；
确认所得税费用的账务处理如下：
借：所得税费用
9 375 000
递延所得税资产
562 500
贷：应交税费—应交所得税 8 937 500
递延所得税负债
1 000 000
税法规定
会计准则
计税基础
账面价值
比较
折旧、减值
（2）向关联企业捐赠现金500万元。税法规定，企业向关联方 的捐赠不允许税前扣除。
（3）当期取得交易性金融资产投资成本为800万元，20×7年 12月31日公允价值为1 200万元。税法规定，公允价值计量 的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。
（4）违反环保法规定应支付罚款250万元。
（5）期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。
企业所得税会计习题
项目 存货 固定资产：
固定资产原价 减：累计折旧
减：固定资产 减值准备
固定资产账面 价值
交易性金融资 产
预计负债 总计
差异
账面价
应纳税暂 可抵扣暂
值 计税基础 时性差异 时性差异
4 000 4 200
200
1 500 540
1 500 300
50
O
910
1 200
290
1 675 1 000
675
250
O
250
6ຫໍສະໝຸດ Baidu5
740
分析：
（1）当期所得税=当期应交所得税=1 155万元
（2）递延所得税：
①期末递延所得税负债 （675×25％）168.75
期初递延所得税负债
100
递延所得税负债增加
68.75
②期末递延所得税资产 （740×25％）185
期初递延所得税资产
56.25
递延所得税资产增加
• 当期应进一步确认递延所得税负债3 125元，
• 账务处理如下：
借：所得税费用
3 125
贷：递延所得税负债 3 125
（4）20×4年资产负债表日： 账面价值=525 000-350 000=175 000（元） 计税基础=525 000-450 000=75 000（元）
• 因其账面价值175 000大于计税基础75 000，两 者之间为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的 递延所得税负债25 000元，但递延所得税负债的 期初余额为28 125元；
• 当期应转回原已确认的递延所得税负债3 125元， • 账务处理如下：
借：递延所得税负债 3 125 贷：所得税费用 3 125
（5）20×5年资产负债表日： 账面价值=525 000-437 500=87 500（元） 计税基础=525 000-500 000=25 000（元）
• 因其账面价值87 500大于计税基础25 000，两者 之间的差异为应纳税暂时性差异，应确认与其相 关的递延所得税负债15 625元，但递延所得税负 债的期初余额为25 000元；
800
400
其他应付款
250
250
总计
400
225
分析：
（1）20×7年度当期应交所得税 应纳税所得额=3 000+150+500-400+250+75
=3 575（万元） 应交所得税 =3 575×25％
=893.75（万元）
（2）20×7年度递延所得税 递延所得税资产=225×25％=56.25（万元） 递延所得税负债=400×25％=100（万元） 递延所得税=100-56.25=43.75（万元）
128.75
（3）确认所得税费用 所得税费用=当期应缴所得税—递延所得税
资产本期增加额+递延所得税负债本期增加 额=1 155-128.75+68.75=1 095（万元）
确认所得税费用的账务处理如下：
借：所得税费用
10 950 000
递延所得税资产
1 287 500
贷：应交税费—应交所得税 11 550 000
本例中假定该公司各会计期间均未对固定资产 计提减值准备，除该项固定资产产生的会计与税 收之间的差异外，不存在其他会计与税收的差异。
该公司每年因固定资产账面价值与计税基础不
同应予确认的递延所得税情况如表所示：
20×1年 20×2年 20×3年 20×4年 20×5年 20×6年
实际成本 525 000 525 000 525 000 525 000 525 000 525 000
累计会计折旧 87 500 175 000 账面价值 437 500 350 000
累计计税折旧 150 000 275 000 计税基础 375 000 250 000
262 500 350 000 437 500 262 500 175 000 87 500 375 000 450 000 500 000 150 000 75 000 25 000
该公司20×7年资产负债表相关项目金额及其计税基础如表所示：
差异
项目
应纳税暂时 可抵扣暂时
账面价值 计税基础 性差异
性差异
存货
2 000 2 075
75
固定资产：
固定资产原价 1 500 1 500
减：累计折旧
300
150
减：固定资产减值
准备
O
O
固定资产账面价值 1 200 1 350
150
交易性金融资产 1 200
差异；
• 应确认与其相关的递延所得税负债=
（62 500×25%）15 625元
账务处理如下：
借：所得税费用
15 625
贷：递延所得税负债 15 625
（2）20×2年资产负债表日： 账面价值 =525 000-87 500-87 500
=350 000（元） 计税基础=实际成本-累计已税前扣除的折旧额
15 625
贷：所得税费用
15 625
综合例题 3
【例】 A公司20×7年度利润表中利润总额为3 000万元，适用 税率25％。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余 额。与所得税核算有关的情况如下：
20×7年有关交易和事项中，会计与税收处理存在差别的有：
（1）20×7年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1 500 万元，使用年限为10年，净残值为0。会计按双倍余额递减 法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的 使用年限及净残值与会计规定相同。