第4章 练习题持有至到期投资与可供出售金融资产

第4章持有至到期投资与可供出售金融资产
一、单项选择题
1.甲企业于2007年1月1日，以680万元的价格购进当日发行的面值为600万元的公司债券。

其中债券的买价为675万元，相关税费为5万元。

该公司债券票面利率为8%，期限为5年，一次还本付息。

企业准备持有至到期。

该企业计入“持有至到期投资”科目的金额为（）万元。

A.680
B.600
C.675
D.670
2.未发生减值的持有至到期投资如为分期付息、一次还本债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记（）科目。

A.持有至到期投资（利息调整）
B.持有至到期投资（成本）
C.持有至到期投资（应计利息）
D.持有至到期投资（债券溢折价）
3.企业购买分期付息、一次还本债券作为持有至到期投资时，支付价款中包含的已到付息期而尚未领取的债券利息，应计入的会计科目是：
A.持有至到期投资B应收利息 C.财务费用D投资收益
4.持有至到期投资在持有期间应当按照（）计算确认利息收入，计入投资损益。

A.实际利率B票面利率 C.市场利率D合同利率
5.持有至到期投资等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至( ),减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。

A可变现净值B预计未来现金流量现值C公允价值D可收回金额
6.企业取得持有至到期投资时支付的下列款项中，不得计入其初始投资成本的是：
A购买价款B实际支付价款中包含的分期付息的利息C税金D手续费
7.企业购入分期付息的持有至到期投资，期末确认尚未收到的利息时，应借记的科目是：
A持有至到期投资-应计利息B投资收益C应收利息D持有至到期投资-成本
8. 甲企业于2007年1月1日，以1200万元的价格购进当日发行的面值为1100万元的公司债券。

其中债券的买价为1190万元，相关税费为10万元。

该公司债券票面利率为6%，期限为3年，一次还本付息。

企业准备持有至到期。

该企业计入“持有至到期投资”科目的金额为（）万元。

A、1200 B、1100 C、1190 D、1110
9.M公司于20×9年1月1日，以600万元的价格购进N公司当日发行的面值为550万元的公司债券。

其中债券的买价为595万元，相关税费为5万元。

公司债券票面利率为8％，期限为5年，一次还本付息。

M公司将其划分为持有至到期投资，则M公司计入“持有至到期投资——利息调整”科目的金额为（）万元。

A.600
B.550
C.50
D.5
10.持有至到期投资在持有期间应当按照（）计算确认利息收入，计入投资收益。

A．实际利率B．票面利率C．市场利率D．合同利率11.甲公司购入某上市公司发行的期限为3年债券，到期一次还本付息的债券，甲公司准备并有能力持有至到期，甲公司应将该项投资划分为（）。

A．交易性金融资产B．持有至到期投资C．贷款及应收款项D．可供出售金融资产12.凌云公司在2007年5月8日从二级市场购入甲公司发行在外的股票100万股作为可供出售金融资产，当日的股价为18元/股（含已宣告未发放的现金股利0.6元），另支付相关费用12万元，则凌云公司的该笔可供出售金融的入账价值应当是：
A．1752万元B．1812万元C．1740万元D．1800万元
13.2010年10月8日，甲公司支付1000万元取得一项股权投资作为可供出售金融资产核算，
支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利50万元，另支付手续费10万元。

甲公司该项可供出售金融资产的入账价值为：
A.950万元
B.960万元
C.1010万元 D 1000万元
14.甲公司于2009年2月10日购入某上市公司股票10万股，每股价格为15元（其中包含已宣告发放但尚未领取的现金股利每股0.5元），甲公司购入的股票暂不准备随时变现，划分为可供出售金融资产，甲公司购买该股票另支付手续费等10万元。

则甲公司对该项投资的入账价值为（）万元。

A.145
B.150
C.155
D.160
15.可供出售金融资产以公允价值进行后续计量。

公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接记入（）科目。

A．营业外支出B．投资收益C．公允价值变动损益D．资本公积
二、多项选择题
1.下列各项中，应作为持有至到期投资取得时初始成本入账的有（）。

A. 投资时支付的不含应收利息的价款
B. 投资时支付的手续费
C. 投资时支付的税金
D. 投资时支付款项中所含的已到期尚未发放的利息
9.如果购入的准备持有至到期的债券的实际利率等于票面利率，且不存在交易费用时，下列各项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有（）。

A.计提持有至到期投资减值准备
B.确认分期付息债券的投资利息
C.确认到期一次付息债券的投资利息
D.出售持有至到期投资
2.持有至到期投资应具有的特征主要有（）。

A.到期日固定
B.回收金额固定或可确定
C.企业有明确意图和能力持有至到期
D.有活跃市场
3.下对各项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有（）。

A．计提持有至到期投资减值准备B．确认分期付息持有至到期投资利息C．确认到期一次付息持有至到期投资利息D．采用实际利率法摊销初始确认金额与到期日金额之间的差额
4. 在金融资产的初始计量中，关于交易费用处理的叙述正确的有（）。

A．交易性金融资产发生的相关交易费用直接计入当期损益
B．可供出售金融资产发生的相关交易费用应当计入初始确认金额
C．持有至到期投资发生的相关交易费用应当计入初始确认金额
D．交易性金融资产发生的相关交易费用应当计入初始确认金额
5.关于可供出售金融资产，下列说法错误的是：
A.可供出售金融资产，应当采用实际利率法，按照摊余成本进行计量
B.可供出售金融资产，应当按照公允价值进行手续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用
C.可供出售金融资产，应当按照公允价值进行手续计量，且要扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用
D.可供出售金融资产，应当按照公允价值进行后续计量，相关公允价值的变化则应当计入当期损益
6.关于可供出售金融资产，下列说法中正确的有（）。

A.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额
B.可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益
C.资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入当期损益
D.可供出售金融资产发生减值的，在确认减值损失时，应当将原直接计入所有者权益的公
允价值下降形成的累计损失一并转出，计入减值损失
三、判断题
1．折价购买债券是以后少得利息而事先得到的补偿，溢价购买债券是以后多得利息而事先付出的代价（）
2.资产负债表日，对于持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，应该借记“持有至到期投资（应计利息）”科目。

（）
3.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入。

4.持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，并且企业既有明确意图，又有能力持有至到期的非衍生金融资产。

5.当债券票面利率高于金融市场利率时，可能导致债券溢价。

6.企业购入的持有至到期投资实际支付的价款中，相关税费直接计入当期损益，不作为投资成本入账。

7.持有至到期投资的减值损失一经确认后，以后期间不得转回。

8.企业对持有至到期投资初始确认金额与到期日金额之间的差额既可以采用实际利率法进行摊销，也可采用直线法进行摊销。

（）
9.企业拥有的可以在市场上出售，但企业准备持有至到期的长期债券投资，应该作为可供出售金融资产进行管理和核算。

（）
10.可供出售金融资产应该按照公允价值进行后续计量。

11.可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。

()
12.可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，记入当期损益。

13.可供出售权益工具和债权工具的公允价值变动都是权益工具和债权工具本期末与上期末的公允价值的差额。

14. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，只包括交易性金融资产。

（）
15. 可供出售金融资产期末按公允价值计量，因此期末不能计提减值准备。

（）
16. 企业取得的可供出售金融资产为股权投资的，相关交易费用计入“可供出售金融资产——利息调整”科目。

（）
四、名词术语
持有至到期投资
五、计算与会计处理题
1.甲股份有限公司20×1年1月1日购入乙公司当日发行的五年期债券，准备持有至到期。

债券的票面利率为12%，债券面值1000元，企业按1050元的价格购入80张。

该债券每年年末付息一次，最后一年还本并付最后一次利息。

假设甲公司按年计算利息。

假定不考虑相关税费。

该债券的实际利率为10.66%。

要求：做出甲公司有关上述债券投资的会计处理（计算结果保留整数）。

2.A公司于2009年1月1日从证券市场上购入乙公司于2008年1月1日发行的债券，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2013年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。

A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1005.35万元，另支付相关费用10万元。

A公司购入后将其划分为持有至到期投资。

购入债券的实际利率为6%，假定按年计提利息。

要求：编制A公司从2009年1月1日至2013年1月1日上述业务的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）
3. 20×7年1月1日，M公司从活跃市场购买了一项N公司债券，年限3年，划分为持有至到期投资，支付款项为1 010万元（含交易费用为10万元），债券的本金1 100万元，到
期还本、分期付息，每年1月5日按照票面利率3％支付利息。

M公司将该债券作为持有至到期投资核算。

假定实际利率是6％。

要求：编制M公司的相关会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留小数点后两位）
4.20×7年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。

购入时实际支付价款2 078.98万元，另外支付交易费用10万元。

该债券发行日为20×7年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为4%，每年12月31日支付当年利息。

甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。

要求：编制甲公司的相关会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留小数点后两位）
5.乙股份有限公司（以下简称乙公司）为上市公司，乙公司发生的有关债券投资业务如下：（1）2004年1月1日，以516万元的价格购入A公司于同日发行的4年期一次还本、分期付息债券，债券面值总额为500万元，每年1月1日付息一次，票面年利率为6%，乙公司将其划分为持有至到期投资，购买时支付相关费用1．73万元。

（2）经计算实际年利率为5%。

要求：（1）计算该债券投资每年末的摊余成本及各年应确认的投资收益。

（2）编制乙公司各年有关的会计分录。

6.2009年5月，甲公司以1000万元购入乙公司股票100万股作为可供出售金融资产，另支付手续费5万元，2009年6月30日该股票每股市价为11元，2009年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股1元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。

至12月31日，甲公司仍持有该可供出售金融资产，期末每股市价为12元，2010元1月3日以1300万元出售该可供出售金融资产。

假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。

要求：编制上述经济业务的会计分录。

答案中的金额单位用万元表示。

7.公司于2007年3月1日从二级市场购入甲公司股票10000股，每股市价19.6元。

发生交易费用4000元，款项均以银行存款支付，企业将其作为可供出售金融资产进行管理和核算。

2007年6月30日，该股票市价为每股17元。

2007年12月31日，该股票市价为每股15元,预计将会继续下降。

2008年3月10日，企业以每股16.5元的价格将其出售，款项收到存入银行。

8.2010年5月，甲公司以1000万元购入乙公司股票100万股作为可供出售金融资产，另支付手续费5万元。

2010年6月30日该股票每股市价为11元；2010年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股1元；8月20日，甲公司收到分派的现金股利。

至12月31日，甲公司仍持有该可供出售金融资产，期末每股市价为12元；2011年1月3日甲公司以1300万元出售该可供出售金融资产。

要求（1）编制上述经济业务的会计分录。

（2）若甲公司购入乙公司股票作为交易性金融资产，其他条件不变，编制上述经济业务的会计分录。