合并会计报表的几个场景

合并会计报表的几个常见场景
1．母公司对子公司长期股权投资的数额与子公司所有者权益中母公司所拥有的数额相抵销。

借：实收资本[子公司实收资本] 资本公积[子公司资本公积] 盈余公积[子公司盈余公积] 未分配利润[子公司未分配利润] 合并价差[尚未摊销的股权投资差额]
贷：长期股权投资[母公司对子公司长期股权投资的数额] 少数股东权益[子公司所有者权益*少数股东持股比例]
可写成：
借：实收资本[子公司资产负债表]
资本公积[子公司资产负债表]
盈余公积[子公司资产负债表]
未分配利润[子公司资产负债表]
贷：长期股权投资[母公司资产负债表]
少数股东权益[子公司所有者权益报表数*少数股东持股比例]
合并价差（挤）借/贷
2．母公司内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目的抵销
借：投资收益[母公司投资收益：子公司净利润*投资比例] 少数股东收益[子公司净利润*少数股东比例] 年初未分配利润[子公司年初未分配利润]
贷：提取盈余公积[子公司当期提取盈余公积] 应付利润[子公司当期宣告分配的利润] 未分配利润[子公司期末未分配利润]
也可写成：
借：投资收益（母公司利润表）
少数股东本期收益[子公司利润表净利润*少数股东持股比例]
年初未分配利润[子公司利润分配表]
贷：提取盈余公积[子公司利润分配表]
应付利润[子公司利润分配表]
年末未分配利润[子公司利润分配表]
3．内部提取的盈余公积的抵销处理
初次编制合并会计报表时的抵销处理
借：提取盈余公积[子公司当期提取盈余公积*母公司持股比例]
贷：盈余公积
连续编制合并会计报表时提取的内部盈余公积的抵销处理
对子公司对以前年度提取的盈余公积的抵销处理
借：年初未分配利润[子公司以前年度提取盈余公积*母公司持股比例]
贷：盈余公积
对子公司当期提取的盈余公积的抵销处理
借：提取盈余公积[子公司当期提取盈余公积*母公司持股比例]
贷：盈余公积
也可合并成一个抵销分录进行处理
借：提取盈余公积[子公司利润分配表*母公司持股比例]
期初未分配利润（挤）
贷：盈余公积[子公司资产负债表*母公司持股比例]
4．内部债权债务的抵销处理
内部应收账款和坏账准备的抵销处理
初次编制合并会计报表时的抵销处理
将内部应收和应付相互抵销
借：应付账款
贷：应收账款
将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销
借：坏账准备
贷：管理费用
连续编制合并会计报表时内部应收账款计提的抵销处理
将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，同时调整本期初未分配利润的数额借：坏账准备
贷：年初未分配利润
将内部应收和应付相互抵销
借：应付账款
贷：应收账款
将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销
借：坏账准备
贷：管理费用
或
借：管理费用
贷：坏账准备
计提的坏账准备予以抵销
也可写成：
借：坏账准备[资产负债表中内部数额]
贷：期初未分配利润（挤）
管理费用[利润表中的内部数额]
将应付债卷与长期债权投资中债券投资的抵销
借：应付债券[应付债券账面余额] 合并价差[尚未摊销的溢价]
贷：长期债权投资[长期债权投资账面余额] 合并价差[尚未摊销的折价]
5．内部投资收益与在建工程/财务费用的抵销
借：投资收益
贷：在建工程/财务费用
内部应收利息与应付利息
借：应付利息
贷：应收利息
6．存货中未实现内部销售利润的抵销处理
当期内部购进商品并形成存货情况下的抵销
借：商品销售收入[销售企业的收入]
贷：商品销售成本[购进企业对外销售的成本]
[此抵销分录，可以理解为本期内部购进的存货中包含的未实现内部销售利润在本期先假定对外销售并实现利润，将未实现内部利润转为实现利润，冲减当期的合并销售成本]
将期末内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润予以抵销
借：主营业务成本
贷：存货[购进企业期末存货余额*销售企业毛利率]
连续编制合并会计报表时内部购进商品的抵销处理
将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售利润对本期期初未分配利润的影响进行抵销
借：年初未分配利润
贷：主营业务成本
[此抵销分录，可以理解为本期内部购进的存货中包含的未实现内部销售利润在本期先假定对外销售并实现利润，将未实现内部利润转为实现利润，冲减当期的合并销售成本]
本期内部购进商品并形成存货情况下的抵销
借：商品销售收入[销售企业的收入]
贷：商品销售成本[购进企业对外销售的成本]
将期末内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润予以抵销
借：主营业务成本
贷：存货[购进企业期末存货余额*销售企业毛利率]
7．固定资产价值中包含的未实现内部销售利润的抵销处理
当期购买并计提折旧的内部交易的固定资产的抵销处理
将内部交易固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售利润预以抵销
借：主营业务收入[销售企业的收入]（利润表）
贷：主营业务成本[销售企业的成本]（利润表）
固定资产原价[原价中包含的未实现内部销售利润]（挤）
内部交易固定资产当期多计提的折旧费用和累计折旧予以抵销
借：累计折旧
贷：管理费用（当年的利润表）
以后会计期间的内部交易固定资产的抵销处理
将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销，并调整期初未分配利润。

即按照固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的数额
借：年初未分配利润
贷：固定资产原价
将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润。

即按照以前会计期间抵销该内部交易固定资产多计提的累计折旧额
借：累计折旧
贷：年初未分配利润
将本期由于该内部交易固定资产的使用而多计提的折旧费用予以抵销，并调整本期计提的累计折旧额。

即按照本期该内部交易的固定资产多计提的折旧额
借：累计折旧
贷：管理费用
内部交易固定资产清理期间的抵销处理
借：年初未分配利润[当期计提的折旧]
贷：管理费用
内部交易固定资产使用期限未满提前进行清理时的抵销处理
借：年初未分配利润
贷：营业外收入[或营业外支出]
借：营业外收入[或营业外支出]
贷：年初未分配利润
借：营业外收入[或营业外支出]
贷：管理费用
内部交易固定资产超期使用进行清理时的抵销
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