《合并会计报表》 课件
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第二章 合并会计报表-PPT精选文档
☞
注意辨析 持有股权与拥有表决权 “潜在”表决权
6
（二）母公司与子公司
如果： 甲公司 投资并控制 乙公司
则：
母 公 司
子 公 司
无论规模大小、 无论经营性质是否与母公司相同 母公司所控制的特殊目的实体
都要纳入合并范围
7
第二节 合并会计报表的编制程序
一、合并报表的编制原则
二、编制合并报表的基础工作 三、合并报表的编制步骤 四、关于调整分录 “一体性”原则的理解 主要知识点 统一会计期间、统一会计政策的意义 编制调整分录的目的和方法
500
450 50
借：股本 400 留存收益 100 贷：长期股权投资
调整分录：
500
合并报表工作底 稿中的处理
借：资本公积 100 贷：留存收益
100
17
二、非同一控制下企业合并的股权取得日合并报表
合并日的合并财务报表只包括பைடு நூலகம்并资产负债表 合并资产负债表的编制要点 为统一会计政策、会计期间进行调整 对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整 合并成本与子公司可辨认净资产公允价值份额之差 ——确认为商誉，或计入留存收益
正确界定合并范围的意义： ☞完善合并会计的理论体系 ☞避免实务中的主观随意性 ☞提高合并报表信息相关性
重点问题如下……
5
（一）“控制”的含义及其认定
定义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企 业的经营活动中获取利益的权利。
认定原则： 实质重于形式
具体认定：
☞投资方拥有半数以上表决权因而能够控制被投资方的情形
购买方支付的合 并对价 550万
净资产增值20万
商誉30万
假定只是固定资产 的评估增值
合并会计报表ppt课件
贷：提取盈余公积（子公司提取盈余公积数） 应付利润（子公司应付利润数） 期末未分配利润（子公司尚未分配利润数）
举例1
▪ 母公司拥有子公司80%的股份，子公司本期 净利润为8 000元，子公司期初未分配利润 为3 000元，本期提取盈余公积1 000元，分 配利润4 000元，期末未分配利润6 000元。
×40% ×40%
▪ 4）上期购入，本期全部已售出：
借：期初未分配利润
×60%
贷：主营业务成本（上期购货方的内部毛利） ×60% ▪ 说明：
➢ 部分售出、部分未售出只要在以上各笔分录中乘以百分比即可。 ➢ 例如：
出售６０％，即在上期购入，本期已售出分录中乘以６０％；在上 期购入，本期全部未售出分录中乘以４０％即可。
▪ 母公司对子公司权益性资本投资的相关项 目的抵销：
➢ 按公允价值（FV）抵消：
合并商誉 = 合并成本 – 合并中母公司取得被购买方 可辨认净资产FV份额
注：没有负商誉
借：相关资产（FV – 账面价值，调整FV与账面价值不同的资产）
实收资本
资本公积 盈余公积
子公司所有者权益项目报表数
未分配利润
子公司所有者权益项目金额
未分配利润
贷：长期股权投资（母公司在子公司所有者权益中 的份额100%）
非全资子公司： 借：实收资本
资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资（子公司所有者权益合计×母公司股权％）
少数股东权益（子公司所有者权益合计×少数股权％ ）
（三）非同一控制下的企业合并 ——股权取得日合并报表：抵消分录
润
利润分配各项目：
➢ 提取盈余公积
➢ 分出利润
➢ 期末未分配利润
=
▪ 抵销关系公式与分录：
举例1
▪ 母公司拥有子公司80%的股份，子公司本期 净利润为8 000元，子公司期初未分配利润 为3 000元，本期提取盈余公积1 000元，分 配利润4 000元，期末未分配利润6 000元。
×40% ×40%
▪ 4）上期购入，本期全部已售出：
借：期初未分配利润
×60%
贷：主营业务成本（上期购货方的内部毛利） ×60% ▪ 说明：
➢ 部分售出、部分未售出只要在以上各笔分录中乘以百分比即可。 ➢ 例如：
出售６０％，即在上期购入，本期已售出分录中乘以６０％；在上 期购入，本期全部未售出分录中乘以４０％即可。
▪ 母公司对子公司权益性资本投资的相关项 目的抵销：
➢ 按公允价值（FV）抵消：
合并商誉 = 合并成本 – 合并中母公司取得被购买方 可辨认净资产FV份额
注：没有负商誉
借：相关资产（FV – 账面价值，调整FV与账面价值不同的资产）
实收资本
资本公积 盈余公积
子公司所有者权益项目报表数
未分配利润
子公司所有者权益项目金额
未分配利润
贷：长期股权投资（母公司在子公司所有者权益中 的份额100%）
非全资子公司： 借：实收资本
资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资（子公司所有者权益合计×母公司股权％）
少数股东权益（子公司所有者权益合计×少数股权％ ）
（三）非同一控制下的企业合并 ——股权取得日合并报表：抵消分录
润
利润分配各项目：
➢ 提取盈余公积
➢ 分出利润
➢ 期末未分配利润
=
▪ 抵销关系公式与分录：
高财课件第二章合并会计报表1共108张PPT
第二十四页，共一百零八页。
33号准则(zhǔnzé)第三章第十一条：
合并财务报表应当以母公司和其子 公司的财务报表为基础，根据其他有 关资料，按照权益法调整对子公司的
长期股权(ɡǔ quán)投资后，由母公司编制 。
24 第二十五页，共一百零八页。
二、按权益法调整(tiáozhěng)对子公司的长期股权投 资
成本高
低价收购产品
成本低
收入低
利润高
利润低
母公司将亏损转移给了子公司
9
第十页，共一百零八页。
（三）合并财务报表与投资(tóu zī)的关系
合并财务报表与投资有关，但投资并不一定必 须编制合并财务报表。
交易性投资、持有至到期投资、可供出售投资不 需编制，其投资目的非“控制” ；
长期债券投资不需编制 长期股权投资中，只有“控制”情况(qíngkuàng)下需要编
3
第四页，共一百零八页。
第一节
合并(hébìng)财务报表概述
一、合并财务报表的含义 二、合并财务报表的种类 三、合并范围的确定
主要(zhǔyào)知识点
•合并财务报表的特点 •合并财务报表的种类
•如何(rúhé)确定合并范围
•如何理解“控制”
4
第五页，共一百零八页。
一、合并(hébìng)财务报表的含义
☞提高合并报表信息相关性
重点问题如下……
13
第十四页，共一百零八页。
（一）“控制”的含义(hányì)及其认定
•定义：控制(kòngzhì)是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并
能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。
•认定(rèndìng)原
则：
实质重于形式
33号准则(zhǔnzé)第三章第十一条：
合并财务报表应当以母公司和其子 公司的财务报表为基础，根据其他有 关资料，按照权益法调整对子公司的
长期股权(ɡǔ quán)投资后，由母公司编制 。
24 第二十五页，共一百零八页。
二、按权益法调整(tiáozhěng)对子公司的长期股权投 资
成本高
低价收购产品
成本低
收入低
利润高
利润低
母公司将亏损转移给了子公司
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第十页，共一百零八页。
（三）合并财务报表与投资(tóu zī)的关系
合并财务报表与投资有关，但投资并不一定必 须编制合并财务报表。
交易性投资、持有至到期投资、可供出售投资不 需编制，其投资目的非“控制” ；
长期债券投资不需编制 长期股权投资中，只有“控制”情况(qíngkuàng)下需要编
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第四页，共一百零八页。
第一节
合并(hébìng)财务报表概述
一、合并财务报表的含义 二、合并财务报表的种类 三、合并范围的确定
主要(zhǔyào)知识点
•合并财务报表的特点 •合并财务报表的种类
•如何(rúhé)确定合并范围
•如何理解“控制”
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第五页，共一百零八页。
一、合并(hébìng)财务报表的含义
☞提高合并报表信息相关性
重点问题如下……
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第十四页，共一百零八页。
（一）“控制”的含义(hányì)及其认定
•定义：控制(kòngzhì)是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并
能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。
•认定(rèndìng)原
则：
实质重于形式
合并会计报表培训课件(PPT 153张)
（一）综合收益与其他综合收益的列报
3、其他综合收益项目分类列报
2、以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综 合收益项目
按照权益法核算的在被投资单位可重分类进损益的其他综合收益变 动中所享有的份额：《企业会计准则第2号——长期股权投资》 可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失、持有至到期投 资重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失：《企业会计准则 第22号——金融工具确认和计量》 现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分：《企 业会计准则第24号——套期保值》 外币财务报表折算差额：《企业会计准则第19号——外币折算》 自用房地产或作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资 性房地产在转换日公允价值大于账面价值部分：《企业会计准则第3 号——投资性房地产》等
⑷列报一致性（第八条）
财务报表项目的列报可以改变的情况增加一项：
对企业经营影响较大的交易或事项发生后，变更列报提供更可靠 、相关的会计信息。
（二）其他变动
2、基本要求
重要性：在合理预期下，如果财务报表某项目的省略或错报会影响使用 者据此作出经济决策的，则该项目就具有重要性。
企业在进行重要性判断时，应当根据所处环境，从项目的性质和金额大 小两方面予以判断 • 判断项目性质的重要性：是否属于企业日常活动、是否显著影响企业的 财务状况、经营成果和现金流量等 • 判断项目金额大小的重要性：该项目金额占资产总额、负债总额、所有 者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润、综合收益总额等 直接相关项目金额的比重或所属报表单列项目金额的比重
（一）综合收益与其他综合收益的列报
4、资产负债表
1、所有者权益类增加“其他综合收益”项目
2、设置“其他综合收益”科目进行会计处理
《合并会计报表》课件2
其他内部债权债务抵消
将母公司账上的其他内部债权科目与子公司账上的其他内部债务科 目进行抵消。
存货中未实现内部销售损益的抵消
01
未实现内部销售损益 抵消
在编制合并会计报表时，需要将母公 司将商品销售给子公司所产生的未实 现内部销售损益进行抵消。
02
销售收入与销售成本 抵消
将母公司账上的“营业收入”科目与 子公司账上的“营业成本”科目进行 抵消，同时将母公司账上的“营业成 本”科目与子公司账上的“存货”科 目进行抵消。
《合并会计报表》ppt课件
contents
目录
• 合并会计报表概述 • 合并会计报表的种类 • 合并会计报表的编制基础 • 合并会计报表的抵消分录 • 合并会计报表的列报要求 • 合并会计报表的案例分析
01
合并会计报表概述
合并会计报表的定义
合并会计报表：是指将母公司及其子公司组成的企业集团作为一个会计主体，以母公司和子公司单独 编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会 计报表。
母公司与子公司之间的关系
母公司
拥有另一家公司一定比例以上股份，或通过 其他方式获得对该公司的控制权，从而能主 导该公司的财务和经营决策。
子公司
被母公司控制的公司，通常通过股份或其他方式获 得控制权。
控制关系
母公司对子公司的控制关系是合并财务报表 的基础。
合并范围的确定
01
02
03
控制原则
合并财务报表的编制范围 应基于控制原则，即母公 司应将其控制的子公司纳 入合并范围。
03
递延所得税资产与递 延所得税负债抵消
根据未实现内部销售损益金额，相应 地增加或减少递延所得税资产或递延 所得税负债。
将母公司账上的其他内部债权科目与子公司账上的其他内部债务科 目进行抵消。
存货中未实现内部销售损益的抵消
01
未实现内部销售损益 抵消
在编制合并会计报表时，需要将母公 司将商品销售给子公司所产生的未实 现内部销售损益进行抵消。
02
销售收入与销售成本 抵消
将母公司账上的“营业收入”科目与 子公司账上的“营业成本”科目进行 抵消，同时将母公司账上的“营业成 本”科目与子公司账上的“存货”科 目进行抵消。
《合并会计报表》ppt课件
contents
目录
• 合并会计报表概述 • 合并会计报表的种类 • 合并会计报表的编制基础 • 合并会计报表的抵消分录 • 合并会计报表的列报要求 • 合并会计报表的案例分析
01
合并会计报表概述
合并会计报表的定义
合并会计报表：是指将母公司及其子公司组成的企业集团作为一个会计主体，以母公司和子公司单独 编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会 计报表。
母公司与子公司之间的关系
母公司
拥有另一家公司一定比例以上股份，或通过 其他方式获得对该公司的控制权，从而能主 导该公司的财务和经营决策。
子公司
被母公司控制的公司，通常通过股份或其他方式获 得控制权。
控制关系
母公司对子公司的控制关系是合并财务报表 的基础。
合并范围的确定
01
02
03
控制原则
合并财务报表的编制范围 应基于控制原则，即母公 司应将其控制的子公司纳 入合并范围。
03
递延所得税资产与递 延所得税负债抵消
根据未实现内部销售损益金额，相应 地增加或减少递延所得税资产或递延 所得税负债。
合并会计报表与资产负债表共21张PPT
AM2024/7/182024/7/18
第二十页，共二十一页。
内容(nèiróng)总结
合并会计报表。少数股东权益 (属于其他股东的份额)。例：母公司应收子公司的应收账 款(zhànɡ kuǎn)为4200元，期末已按5‰计提了坏账准备。贷：管理费用----坏账损失---- 母公 司21。借：营业外收入----母公司 1000。1、每一个成功者都有一个开始。3月2217:50:5817:50Mar-2217-Mar-22。谢谢大家
借：坏账准备------ 母公司21
第十二页，共二十一页。
(三)存货中所包含的 未实现内部销售利润(lìrùn)的抵销
在集团公司内部的产品购销活动中， 购入方的存货中包括了销售方已作为利 润确认的部分。
从整个企业集团来看，存货中包括 的那部分销售利润，并不是真正(zhēnzhèng) 实现的利润，而是企业集团内部相互调 拨商品所引起的，因此应予以抵销。
第五页，共二十一页。
抵销分录：
借：实收资本------子公司 资本公积------子公司
盈余公积------子公司
未分配利润---子公司
合并价差 (借方>贷方(dàifāng)的差额) 贷：长期投资------母公司
合并价差 (贷方>借方的差额)
第六页，共二十一页。
2、非全资子公司的抵销(dǐ xiāo) 应将母公司寻子公司长期投资的数额
贷：长期投资------母公司 合并价差 (贷方>借方的差额)
少数股东权益 (属于其他股东的份额)
第八页，共二十一页。
（二）母公司与子公司、子公 司之间的债权债务项目(xiàngmù)的
抵销
1、应收应付和预收预付项目的抵销 母公司与子公司、子公司之间的发生
第二十页，共二十一页。
内容(nèiróng)总结
合并会计报表。少数股东权益 (属于其他股东的份额)。例：母公司应收子公司的应收账 款(zhànɡ kuǎn)为4200元，期末已按5‰计提了坏账准备。贷：管理费用----坏账损失---- 母公 司21。借：营业外收入----母公司 1000。1、每一个成功者都有一个开始。3月2217:50:5817:50Mar-2217-Mar-22。谢谢大家
借：坏账准备------ 母公司21
第十二页，共二十一页。
(三)存货中所包含的 未实现内部销售利润(lìrùn)的抵销
在集团公司内部的产品购销活动中， 购入方的存货中包括了销售方已作为利 润确认的部分。
从整个企业集团来看，存货中包括 的那部分销售利润，并不是真正(zhēnzhèng) 实现的利润，而是企业集团内部相互调 拨商品所引起的，因此应予以抵销。
第五页，共二十一页。
抵销分录：
借：实收资本------子公司 资本公积------子公司
盈余公积------子公司
未分配利润---子公司
合并价差 (借方>贷方(dàifāng)的差额) 贷：长期投资------母公司
合并价差 (贷方>借方的差额)
第六页，共二十一页。
2、非全资子公司的抵销(dǐ xiāo) 应将母公司寻子公司长期投资的数额
贷：长期投资------母公司 合并价差 (贷方>借方的差额)
少数股东权益 (属于其他股东的份额)
第八页，共二十一页。
（二）母公司与子公司、子公 司之间的债权债务项目(xiàngmù)的
抵销
1、应收应付和预收预付项目的抵销 母公司与子公司、子公司之间的发生
《合并会计报表》课件
、减资缩股、股份转让等。
02 03
股权变动对合并报表的影响
股权变动会影响合并报表的编制，因为股权变动会导致母公司对子公司 的持股比例发生变化，进而影响合并报表中股东权益、资产、负债等项 目的计算。
股权变动的会计处理
在股权变动发生时，母公司需要按照会计准则的要求进行相应的会计处 理，如权益法或成本法，以反映股权变动对合并报表的影响。
03
合并利润表
合并利润表的编制方法
直接编制法
汇总编制法
将母公司与子公司的利润表按照相同 的格式和内容进行合并，得出合并利 润表。
将母公司作为汇总主体，将子公司的 利润表数据纳入母公司利润表中，从 而得出合并利润表。
合并工作底稿法
通过在合并工作底稿中填列母公司和 子公司的个别利润表数据，经过调整 和抵消分录后得出合并利润表。
根据控制原则，确定纳入合并范围的 子公司，并收集相关财务报表。
调整子公司个别财务报表
根据母公司对子公司的股权比例，调 整子公司资产负债表中的股东权益和 负债项目。
编制抵消分录
对母子公司之间的长期股权投资、内 部债权债务、存货等项目进行抵消处 理。
汇总合并工作底稿
将母公司和纳入合并范围的子公司的 资产负债表相关项目进行汇总，得出 合并资产负债表。
目的
合并会计报表的主要目的是提供关于企业集团的全面财务信 息，以帮助投资者、债权人和其他利益相关者了解企业集团 的财务状况、经营成果和现金流量，从而做出更明智的决策 。
合并范围
子公司
合并范围应包括母公司所控制的子公 司，即母公司拥有过半数表决权资本 的被投资企业。
特殊情况
对于一些特殊情况，如持股比例小于 半数的子公司、联营企业、合营企业 等，应根据相关会计准则的规定进行 判断和处理。
合并会计报表概述(PPT 124页)
法定控制权：法律或协议规定具备控制权
实质控制权：拥有股权小于50%而实质可以实施
控制
第三节 合并财务报表的合并范围
3 、间接持股的计算方法：
（1)加法原则（我国）：
70% 母公司A
B
C
A公司通过子公司B间接拥有C公司40%的 表决权
A公司直接和间接拥有C55%（15%+40%） 的表决权
(2)乘法原则：
第六节 控制权取得日合并财务报表的编制
借：实收资本 150 000
资本公积 130 000
盈余公积 60 000
未分配利润 60 000
贷：长期股权投资——对子公司投资 300 000
少数股东权益
100 000
第六节 控制权取得日合并财务报表的编制
非同一控制下控权取得日合并报表的编制
例题
甲公司与乙公司为非关联方，假设2005年1月1日甲公 司支付现金30万元收购乙公司100%的股权，已知合并 日乙公司的所有者权益账面价值为25万元。有关甲公 司与乙公司在合并日的个别资产负债表数据如下：
合
并
合并利润表
资
产
合并所有者权益变动表
负
债
合并现金流量表
表
合并资产负债表 合并利润表 合并所有者权益变动表 合并现金流量表
第六节 控制权取得日合并财务报表的编制
二、控股合并的处理过程
1.对该项合并的长期股权投资的确认和计量 2.合并日合并财务报表的编制
第六节 控制权取得日合并财务报表的编制
同一控制例下题控制权取得日合并报表的编制
第六节 控制权取得日合并财务报表的编制
单位：万元
第六节 控制权取得日合并财务报表的编制
合并会计报表(PPT 120张)
3、在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录， 将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行 抵销处理。 4、计算合并财务报表各项目的合并金额。
5、将工作底稿上的合并数过入到正式的合并财务 报表中。
母公司合并工作底稿（样稿）
项目 （利润表项目）
母 公 司 200
150
子公 司1
子 公 司2 100
60
未分配利润
20 000 000
50 000 000
贷：长期股权投资
第六节 控制权取得日合并财务报表的编制
例题
甲公司与乙公司同受丙公司控制，假设2005年1月1日
甲公司支付现金30万元收购乙公司100%的股权，已知 合并日乙公司的所有者权益账面价值为30万元。有关 甲公司与乙公司在合并日的个别资产负债表数据如下：
… …
合计 数
抵销分录 借 贷
合并数
主营业务收入
主营业务成本 ……
0
0
400
280
80
40
40
20
360
300
投资收益
…… 净利润 少数股东损益 (利润分配表项目) 年初未分配利润 ……
9
30
0
0
0
15
19
80
19
140 9 90
0
30 9 8
8
0
2
15
7
未分配利润
10
0
9
30
21
9
项目 (资产负债表项目) 现 金 …… 长期股权投资—子公司1 —子公司2
200 15 30 10 200
40 0 40 0 40
60 20 20 9 60
450 40 120 30 450
5、将工作底稿上的合并数过入到正式的合并财务 报表中。
母公司合并工作底稿（样稿）
项目 （利润表项目）
母 公 司 200
150
子公 司1
子 公 司2 100
60
未分配利润
20 000 000
50 000 000
贷：长期股权投资
第六节 控制权取得日合并财务报表的编制
例题
甲公司与乙公司同受丙公司控制，假设2005年1月1日
甲公司支付现金30万元收购乙公司100%的股权，已知 合并日乙公司的所有者权益账面价值为30万元。有关 甲公司与乙公司在合并日的个别资产负债表数据如下：
… …
合计 数
抵销分录 借 贷
合并数
主营业务收入
主营业务成本 ……
0
0
400
280
80
40
40
20
360
300
投资收益
…… 净利润 少数股东损益 (利润分配表项目) 年初未分配利润 ……
9
30
0
0
0
15
19
80
19
140 9 90
0
30 9 8
8
0
2
15
7
未分配利润
10
0
9
30
21
9
项目 (资产负债表项目) 现 金 …… 长期股权投资—子公司1 —子公司2
200 15 30 10 200
40 0 40 0 40
60 20 20 9 60
450 40 120 30 450
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企业集团整体财务信息 （非单个企业）
编制主体不同 编制基础不同 编制方法不同
企业集团的控股公司或母公司 （非单个企业）
单独财务报表 （非账簿记录资料）
采用工作底稿，编制调整/抵消分录 （非按账簿余额/发生额填列）3
二、合并会计报表的种类
非同一控制下 企业合并
股权取得日的 合并报表
按编制时间及目 的不同进行分类
将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果 按权益法进行调整
满足实务中长期以来对抵销 分录编制基础的惯性思维
12
【例1】子公司净资产按合并日公允价值为基础报告 ——购买方购买被购买方100％股权
被购买方可辨认净 资产账面价值 500万
被购买方可辨认净 资产公允价值 520万
购买方支付的合 并对价 550万
500 450 50
合并报表工作底 稿中的处理
抵消分录：
借：股本
400
留存收益 100
贷：长期股权投资 500
调整分录：
借：资本公积 100 贷：留存收益
100
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二、非同一控制下企业合并的股权取得日合并报表
合并日的合并财务报表只包括合并资产负债表 合并资产负债表的编制要点
为统一会计政策、会计期间进行调整
Hale Waihona Puke 6（二）母公司与子公司
如果：
甲公司
投资并控制
乙公司
则：
母
公
司
子 公 司
无论规模大小、 无论经营性质是否与母公司相同 母公司所控制的特殊目的实体
都要纳入合并范围
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第二节 合并会计报表的编制程序
一、合并报表的编制原则
二、编制合并报表的基础工作
三、合并报表的编制步骤
四、关于调整分录 主要知识点
“一体性”原则的理解 统一会计期间、统一会计政策的意义 编制调整分录的目的和方法 工作底稿的设计和应用
合并日的合并财务报表包括合并资产负债表、期初至合并日的合并 利润表及合并现金流量表。
合并资产负债表的编制要点 合并利润表的编制要点
为统一会计政策、会计期间所作的调整 将子公司合并前留存收益进行调整 对子公司净资产按其帐面价值报告
要反映本期合并前的实现净利润情况； 被合并方在合并前实现的净利润单项反映
第二章 合并财务报表
第一节 合并财务报表概述 第二节 合并财务报表的编制程序 第三节 股权取得日合并财务报表的编制 第四节 股权取得日后合并资产负债表的编制 第五节 股权取得日后合并利润表的编制 第六节 股权取得日后合并现金流量表的编制
核心知识点：
合并财务报表的编制原理和方法
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第一节 合并财务报表概述
（一）哪些调整？
为统一会计政策、统一会计期间所作的调整
（二）为何调整？
实现抵销前的数据基础可比性
同一控制下企业合并，将被并方合并前留存收益 中合并方应享有的份额转入合并后主体留存收益
对非同一控制下企业合并取得的子公司，将其 可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进 行调整
体现权益之结合 满足所选择的合并理念的要求
股权取得日后的 合并报表
同一控制下 企业合并
按反映的具体内容 不同进行分类
合并资产负债表 合并利润表
合并类型不同， 合并报表也不同
合并所有者权益 变动表
合并现金流量表
两种分类标准
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三、 合并范围
含义： 是指纳入合并报表的企业范围
合 并 范 围
正确界定合并范围的意义：
☞完善合并会计的理论体系 ☞避免实务中的主观随意性 ☞提高合并报表信息相关性
注意:
还要将母公司单独报表中以成本法 反映的对子公司股权投资数据，按权 益法进行调整。
也可以将此项工作在后面将要提到 的工作底稿中进行。
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三、合并会计报表的编制程序
基础工作
开设工作底稿
将单独报表数据过入工作底稿 加计合计数
编制调整分录、抵消分录
计算合并数
将合并数抄入各合并报表
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四、关于调整分录
对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整
合并成本与子公司可辨认净资产公允价值份额之差 ——确认为商誉，或计入留存收益
重
为什么对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整？
点
思
为什么将合并成本小于取得净资产公允价值份额的差额计入留存收益？ 考
净资产增值20万
商誉30万
假定只是固定资产 的评估增值
调整方法
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表1
合并报表工作底稿
+（
项目
单独报表 母公司 子公司
流动资产
300
200
固定资产
800
600
0
长期股权投资 550
商誉
－
－
调整、抵销分录
借
贷
调整 2200
确认 30
抵消 550
负债 股东权益
600 1050
300
500
抵消 520 调整 20
一、合并财务报表的涵义 二、合并报表的种类 三、合并范围的确定
主要知识点
合并财务报表的特点 合并财务报表的种类 如何确定合并范围 如何理解“控制”
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一、合并财务报表的涵义
合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的 财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。
特点
（与单独报表比）
反映的对象不同
+
）
合并数
500 1 420*
0 30 900 1 050
+20
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第三节 股权取得日合并报表的编制
一、同一控制下企业合并股权取得日的合并报表 二、非同一控制下企业合并股权取得日的合并报表
主要知识点
合并财务报表种类不同 调整分录有所不同 主要抵消合并时的股权投资
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一、同一控制下企业合并的股权取得日合并报表
确定基础：
控制
具体界定： 母公司的全部子公司
重点问题如下……
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（一）“控制”的含义及其认定
定义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企 业的经营活动中获取利益的权利。
认定原则：
实质重于形式
具体认定： ☞投资方拥有半数以上表决权因而能够控制被投资方的情形 ☞
注意辨析
持有股权与拥有表决权 “潜在”表决权
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一、合并报表的编制原则
（一）以单独报表为基础原则
➢是真实性原则的要求 ➢解释了为什么在合并日后的以后各期编报合并财务报表时 需要在
合并财务报表工作底稿中对“期初未分配利润”项目进行调整。
（二）一体性原则
在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销
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二、编制合并报表的基础工作
（一）统一会计政策 （二）统一会计期间 （三）提供必备资料
合并现金流量表的编制要点
要反映本期期初至合并日的现金流动情况
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【例2】同一控制下股权取得日合并资产负债表的编制
资料： 被合并方可辨认净资产账面价值500万，其中：股本400万，留存收益100万。
合并方支付的合并对价450万，取得被并方100%的控股权。
合并的账务处理：
借：长期股权投资 贷：银行存款 资本公积