中级财务会计期末复习答案修正版

中级财务会计（二）

1•债务重组的概念及其意义

债务重组，又称债务重整，是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。也就是说，只要修改了原定债务偿还条件的，即债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议的，均作为债务重组。

与同样具有消灭债权债务关系功能的破产程序相比，困难债

务重组体现为双方当事人之间的谈判与协议的过程，法律

干预程度较低，与破产程序的法定准则”及司法主导”

两大特征形成鲜明的对比。但是，债务重组既然是当事人之间的协商活动，也应当贯彻、体现法律对缔约过程所要求的平等、自愿、互利诸原则，以均衡双方当事人的利益。由于债务重组本身意味着债权人作岀了让步，遭受一定的利益

损失，这就更需要人们关注如何在这一协议过程中实现利益均衡的问题。

2•预计负债与或有负债的主要异同，如何披露或有负债信息

答：①预计负债是企业承担的现时义务，或有负债是企业承担的潜在义务或不符合确认条件的现时义务；

②预计负债导致经济利益流出企业的可能性是很可能”

且金额能够可靠计量，或有负债导致经济利益流岀企业的可能性是可能”、极小可能”，或者金额不可靠计量的；

③预计负债是确认了的负债，或有负债是不能加以确认的或有事项；

④预计负债需要在会计报表附注中作相应的披露，或有负债根据情况（可能性大小等）来决定是否需要在会计报表附注中披露。

应在会计报表附注中按规定披露的或有负债主要包括：

1、已贴现商业承兑汇票所形成的或有负债；

2、未决诉讼、仲裁所形成的或有负债；

3、为其他单位提供债务担保形成的或有负债；

4、其他或有负债（不包括极小可能导致经济利益流岀企业的或有负债）。

或有负债披露的内容包括：或有负债形成的原因，预计产生的财务影响，（如无法预计，应说明理由），获得补偿的可能性。

3•商品销售收入的确认

答：企业销售商品时，能否确认收入，关键要看该销售是否能同时符合或满足以下五个条件，对于能同时符合以下五个条件的商品销售，应按会计准则的有关规定确认销售收入，反之则不能予以确认。确认条件有：1、企业已将商品所有

权上的主要风险和报酬转移给购货方

2、企业既没有保留与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售岀的商品实施控制

3、与交易相关的经济利益很可能流入企业

4、收入的金额能够可靠的计量

5、相关的已发生或将要发生的成本能够可靠的计量

4•举例说明资产的账面价值与计税基础

资产账面价值是指资产按照企业会计准则规定核算的结果，也即资产负债表上的期末金额；计税基础则是指资产按照税法规定核算的结果，即从税法的角度来看，企业持有的有关资产、负债的应有金额。资产的计税基础是指企业在收回

资产账面价值的过程中，计算纳税所得额时按照税法规定可从应税经济利益中抵扣的金额，也即某项资产在未来期间计税时可在税前扣除的金额。2007年11月我国发布的《企业

所得税法实施条例》规定，企业的各项资产，以历史成本为计税基础；未经核定的准备金支岀不得扣除。可见，资产的账面价值与计税基础存在大量差异。例如，年初购进一批存货，成本10万元，年末计提跌价准备 2万元，年末该项存货的账面价值为8万元。然而按税法规定，存货的计税基础是其历史成本，计提的跌价损失是预计的、非实际损失金额，不能在税前扣除，该项存货在未来销售时可在税前扣除的金额仍为10万元，即计税基础为10万元；本期该项存货产生暂时性差异2万元。

5•企业净利润的分配

1、将“本年利润”科目余额结转至“利润分配”科目。借：本年利润贷：利润分配一未分配利润若亏损，

则做相反的分录，同时不必再进行以下分配。借：利润分

配--未分配利润贷：本年利润

6•举例说明会计政策变更与会计估计变更

会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。比较常见的会计政策变更有:企业在对被投资单位的股权投资在成本法和权益法核算之间的变更、坏账损失的核算在直接转销法和备抵法之间的变更、外币折算在现行汇率法和时态法或其它方法之间的变更等。

会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期未来经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或资产的定期消耗金额进行的重估和调整。如：折旧估计年限的变更等

7•举例说明现金流量表中的现金等价物

现金等价物具有随时可转换为定额现金、即将到期、利息变动对其价值影响少等特性。通常投资日起三个月到期或清偿之国库券、商业本票、货币市场基金、可转让定期存单、商业本票及银行承兑汇票等

8•辞退福利的含义及其与养老金的区别

辞退福利包括两种情况：一是职工劳动合同尚未到期，无论职工本人是否愿意，企业决定解除与其劳动关系而给予的补偿；二是职工劳动合同尚未到期，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，此时职工有权利选择在职或接受补偿离职。可见，职工与企业签订的劳动合同尚未到期，是辞退补偿的前提，从而与职工正常退休时获得的养老金相区别。职工正常退休是其与企业签订的劳动合同已经到期，或职工达到了国家规定的退休年龄，企业所支付的养老金是对职工在职时提供的服务而非退休本身的补偿，故养老金应按职工提供服务的会计期间确认；辞退福利则在企业辞退职工时进行确认，通常采用一次性支付补偿的方式。

9•借款费用资本化的含义及我国现行企业会计准则规定可予资本化的借款费用

企业发生的、与借入资金相关的利息和其他费用，会计上称为借款费用，主要内容包括利息、应付债券溢价或折价的摊销、与举借债务相关的辅助费用、外币借款的汇兑差额等。借款费用的会计处理有两种方法可供选择：一是在发生时直接确认为当期费用，称为“费用化”；二是予以“资本化”，即将与购置资产相关的借款费用作为资产取得成本的一部分。我国《企业会计准则第17号一借款费用》规定的原则

是：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。这里，符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（通常为1年以上、含1年）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货（仅指房地产企业开发的用于对外岀售的房地产开发产品、企业制造的用于对外岀售的大型机器设备等）、建造合同、开发阶段符合资本化条件的无形资产等。

10•举例说明编制利润表的本期营业观”与损益满计观”

1、本期营业观指本期利润表中所计列的收益仅放映本期经营性的业务成果。前期损益调整项目以及不属于本期经营活动的收支项目不列入利润表。

2、损益满计观指本期利润表应包括所有在本期确认的业务活动所引起的损益项目。所有当期营业活动引起的收入、费用等项目，营业外收支、非常净损失，以及前期损益调整项目等均一无遗漏地纳入利润表。