会计文化的实质、内涵和基本要素

会计文化的实质、内涵和基本要素

一、会计文化的含义与实质

关于文化的概念众说纷纭，不仅不同学科有不同的定义角度，而且不同学者也各有自己不同的解释。人们常用的文化概念有广义和狭义两种：广义的文化概念泛指与人类生活有关的一切层面，包括人类所创造的物质财富和精神财富的总和；狭义的文化的概念是指社会的意识形态，包括思想、道德、价值观、哲学、艺术、宗教等各种形式以及与之相适应的制度和组织机构。会计文化作为文化的一种亚文化，也有广义和狭义之分，广义的会计文化是指人类在社会历史实践中已经创造的，并且与会计相关的各种物质财富和精神财富，主要包括会计物质文化、会计制度文化、会计精神文化；狭义的会计文化，是指在特定的社会、经济文化背景下，从长期会计实践中创造形成或正在形成的、为全体或大多数会计人员所接受或共同享有的会计意识形态，以及与之相适应的制度和措施。本文研究的会计文化为广义的会计文化。

会计文化作为一种文化现象，强调“以人为本”的会计管理理念。这种会计管理理念要求，在认识和解决问题时，都以人为出发点，以文化形式实现会计人员群体的凝聚力，从而最大限度地发挥会计的职能作用。因而，会计文化实质上是一种使会计的物质、制度、精神诸要素处于动态平衡和最佳组合状态的一种管理文化。

二、会计文化的内涵

1.会计文化是人类社会的会计领域专有

尽管人类社会离不开文化，没有文化就没有社会。同样，没有人类社会也就没有文化，文化是人类社会所特有的现象。这是因为没有受到人类活动影响的原始自然界是不存在文化的。如在人类诞生以前的自然界和人类尚未涉足的纯自然界中，只有微生物、植物和动物，即使是最高级的灵长类动物，也不可能有任何的文化创造。尽管它们能使用一些原始的工具、也会发出一些简单的音节，甚至也存在一定的“社会等级”关系，但这一切只是其动物本能的反应及自然关系，不能等同于人类自觉的文化创造。另则，文化的发生、传承、积累只有在人类社会中方能进行和完成。因为文化发生于人类有目的的向大自然索取生活生产资料的劳动实践中，而且这种劳动实践必须依靠群体的力量和借助于自己所创造的工具。这种生产劳动，从根本上说是人类的一种自觉活动，是一群具有特定生活方式的个人组成的交互作用的活动，是一种由人与人关系构成的社会性活动，没有社会，就没有真正属于人的包括会计活动在内的一切物质与精神的活动。

由此可见，包括会计文化在内的文化在本质上是同社会的发展紧密相连的，社会就是文化，文化就是人类社会的专有。所以，一方面没有会计文化就没有人类社会的会计活动和会计领域的形成；另一方面，没有人类社会会计领域的会计活动，也就没有会计文化。会计文化就是人类社会会计领域的专有。

2. 会计文化是会计人的本质活动对象化

既然说会计文化是人类社会会计领域所专有的，实际上就是说会计文化是会计人在社会实践中的存在和发展的表现。因为包括会计文化在内的一切文化都起源于人类的社会生产劳动实践，而这一实践活动正是人的本质活动——实践是人类的存在方式，并一直以合目的性与合规律性的实践方式维持自身的生存和实现自身的发展。且这一合目的性与合规律性的实践活动必然地要通过人的文化和文化世界表现出来。无论是社会还是自然物，都不表现自身的存在，而是表现人的存在，表现人的本质活动对象化的存在。如火的使用、铁矿的开采冶炼、复式簿记的发明使用、国家的诞生、民主制度的建立、会计决策观念的形成等等，并不是表现火、铁器、复式簿记、国家、民主制度、会计决策观念等等的存在，而是体现了文化

的存在和发展，体现了人的实践活动和人类的进步。由此可见，人的文化活动不只是为了表现某种现实的物质或精神的存在物，而更重要的是为了人自身和发展人自身。正是在此意义上，可以将文化看成是人的自我生存和自我发展的活动，是人的一种特有的社会存在方式。换言之，人的本质的形成和这一本质力量在各种活动中的显现就是文化。比如作为会计实践活动主体的会计人的会计认识能力和会计工作能力的形成和存在，是会计文化;作为会计实践对象的价值运动的价值量的计量与报告，亦是会计文化；作为会计主体与会计对象中介物的工具体系、方法体系及规范体系的不断完善、发展更是会计文化。而这三者，都是会计人的自由和自觉活动所不可或缺的要素。与此相对应，凡是历史上和现实中可以称之为会计文化的东西，亦必然都是会计实践主体的一种特有的社会存在方式。

3. 会计文化是会计人的创造活动及其成果

首先，从文化产生的角度来看，文化是在人对自然的改造过程中逐渐形成的。人对自然的关系，最初是适应、利用。适应不同的自然条件和这些条件的变化，利用所其能利用的一切东西使得自己和后代生存下去。随后，这种初级的适应、利用大自然的劳动逐渐转变为制造生产工具进行生产型劳动，如建造巢穴、种植庄稼、烧制器皿等，实际上就是对自然进行适应性和利用性的改造，并在此过程中产生了包括会计文化在内的文化。会计文化既包括人所创造的用以改造自然的石斧、铁犁、水车等生产性工具和结绳、算筹、算盘等计数性工具，还包括创造出来的房屋、服饰、文字、书画、社会组织等物质和精神产品以及会计核算、会计制度等具体到会计领域的会计产品成果。除此以外，还有包括会计知识与会计技术在内的人在改造自然的过程中所积累的各个具体领域的知识和技能。这样的改造自然的活动，无疑是一种人的自由自觉的活动，是一种包括会计文化在内的创造性文化成果的活动。

其次，随着社会生产力的不断前进与发展，人们也在不断地更新和重建已有的文化成果。在人类社会早期，随着剩余产品以及私有制的出现，需要对劳动产品进行分配、储存、交换和对财产物资的保管，相应发生的最原始的会计文化只是“账单”的表现形式。随着社会生产力的发展和对社会的不断改造而进入奴隶社会、封建社会、资本主义社会，会计文化也就从“账单”不断更新成“简册”、“账簿”、“单式簿记”、“复式簿记”、现代会计的表现形式。与此同时，作为会计文化主体的会计人，在改造自然的同时，也在不断地改造社会及自身。被改造的自然是文化，被不断改造创造的社会与人的自身如社会形态、社会各个领域的活动、社会生活方式、社会制度习俗及人的思想、道德、知识、技能等等也都是文化。正是人们这种对自然、社会和自身的不断改造及其创造出的各种文化成果，体现了会计文化的内涵。

综上所述，会计文化就是会计人的创造活动及其成果，是人本质力量的对象化。会计文化是会计领域所特有的现象，是与社会的存在、发展紧密相连的。因此，会计文化的内涵就是指社会会计领域所专有的会计存在方式，是会计人的本质活动的对象化——所从事的会计活动及其创造成果。

三、会计文化的基本要素

会计文化作为一个系统，由不同的要素组成，其基本要素包括会计物质文化、会计制度文化和会计精神文化。它们之间相互影响、相辅相成，共同构成了一个多元的文化体系。会计物质文化是会计文化的表层；会计行为文化介于会计物质文化和会计制度文化之间，是会计文化的浅层；会计制度文化作为会计物质文化和精神文化的中介，处于中层的位置；会计精神文化是会计文化的核心层，是会计文化的本质所在。四种基本要素之间的关系如图1所示：